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高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試沖刺串講會(huì)計(jì)講義
【考場(chǎng)注意事項(xiàng)】
一、認(rèn)真閱讀答題要求
試卷的要求分兩部分：
【試卷總體答題要求】
1. 請(qǐng)?jiān)诖痤}紙中指定位置答題， 否則按無(wú)效答題處理；
2. 請(qǐng)使用黑色、藍(lán)色墨水筆或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無(wú)效答題處理；
3. 字跡工整、清楚；
4. 計(jì)算出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)。
【每道題的答題要求】
每道題的具體要求，如：是否說(shuō)明理由？是否要求計(jì)算過(guò)程等。
二、注意事項(xiàng)
1、考試的時(shí)間為210分鐘，試卷發(fā)下后先填寫(xiě)個(gè)人信息，不可最后填寫(xiě)。
2、閱讀中思考，將對(duì)業(yè)務(wù)判斷的結(jié)果隨時(shí)記錄下來(lái)，避免反復(fù)看題目資料。
3、不能事事求證資料后才作答，要相信自己，避免浪費(fèi)時(shí)間。
4、案例的特征是有關(guān)背景資料內(nèi)容多、篇幅長(zhǎng),閱讀量大。閱讀題目材料前要先看1—2個(gè)要求，然后開(kāi)始閱讀資料，關(guān)鍵性信息可以在試卷上標(biāo)示出來(lái)，并在閱讀中迅速做出判斷。
5、切忌前松后緊。先做會(huì)做的題目，爭(zhēng)取得分。
第七章 金融工具會(huì)計(jì)
本章主要考點(diǎn)
一、金融資產(chǎn)
1、交易性金融資產(chǎn)（債券、股票等）和指定為“以公允價(jià)值計(jì)量的且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”
【要點(diǎn)】
（1）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：交易性金融資產(chǎn)持有期短，隨時(shí)變現(xiàn)/出于消除核算差異等原因的指定。
（2）初始計(jì)量的公允價(jià)值中只有買價(jià)，不包括相關(guān)稅費(fèi)（稅費(fèi)直接計(jì)入損益）；
（3）期末按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；
（4）與其他金融資產(chǎn)之間不能重分類；期末無(wú)需計(jì)提減值準(zhǔn)備。
2、持有至到期投資（債務(wù)工具---債券）
【要點(diǎn)】
（1）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：有到期日、有持有至到期的意圖、有財(cái)務(wù)能力。
（2）初始計(jì)量：初始成本=（買價(jià)-已到期未領(lǐng)取的利息）+稅費(fèi)
（3）期末計(jì)提利息、有減值跡象計(jì)提減值準(zhǔn)備
①本期折價(jià)/溢價(jià)攤銷=期初攤余成本×實(shí)際利率-面值×票面利率（差額取正數(shù)）
②期末攤余成本=期初攤余成本±折價(jià)/溢價(jià)攤銷-已計(jì)提減值準(zhǔn)備+應(yīng)計(jì)利息
③期末攤余成本-未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值＞0的，按照差額計(jì)提減值準(zhǔn)備
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
（計(jì)提減值準(zhǔn)備后，計(jì)算以后年度投資收益時(shí)實(shí)際利率不變）
（4）計(jì)提減值的因素消失，在原計(jì)提范圍內(nèi)，按照下列差額轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備：
未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下當(dāng)期攤余成本中較低者-期末攤余成本
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
（5）重分類
原因：違背原有意圖或財(cái)務(wù)能力變化。
處理方法：將“持有至到期投資”重分類為“可供出售金融資產(chǎn)”：
借：可供出售金融資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）
貸：持有至到期投資（賬面價(jià)值）
借貸方差額計(jì)入“資本公積---其他資本公積”，處置該資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“投資收益”。
3、可供出售金融資產(chǎn)（持有期不確定的債券、持有的少量上市公司股票）
【要點(diǎn)】
（1）初始計(jì)量
初始成本=（買價(jià)-已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期未領(lǐng)取的利息）+稅費(fèi)
（2）期末計(jì)量：公允價(jià)值
如果期末公允價(jià)值>賬面價(jià)值，借：可供出售金融資產(chǎn)---公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積--其他資本公積
待金融資產(chǎn)出售時(shí)，將資本公積結(jié)轉(zhuǎn)到“投資收益”。
如果期末公允價(jià)值<賬面價(jià)值，如果沒(méi)有減值跡象，作上述相反的處理。
如果出現(xiàn)減值跡象，將累計(jì)損失（累計(jì)的跌價(jià)）計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”。
借：資產(chǎn)減值損失（累計(jì)損失=以前期間的跌價(jià)+本期跌價(jià)）
貸：資本公積—其他資本公積（以前期間計(jì)入借方金額的轉(zhuǎn)銷）
可供出售金融資產(chǎn)---公允價(jià)值變動(dòng)
當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的因素消失（即，公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的）對(duì)于債券，應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益，即：借：可供出售金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資產(chǎn)減值損失
對(duì)于股票，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，應(yīng)計(jì)入資本公積—其他資本公積。
即：借：可供出售金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積—其他資本公積
二、金融負(fù)債
1、應(yīng)付債券的初始計(jì)量
普通債券：
應(yīng)付債券的初始計(jì)量=公允價(jià)值=發(fā)行價(jià)+發(fā)行期間利息收入-發(fā)行傭金、手續(xù)費(fèi)
可轉(zhuǎn)換債券（一般的和可分離的）
應(yīng)付債券的初始計(jì)量=不含轉(zhuǎn)換條件的債券公允價(jià)值
可轉(zhuǎn)債的發(fā)行價(jià)-應(yīng)付債券的初始計(jì)量=資本公積（分拆的權(quán)益）
2、后續(xù)計(jì)量：攤余成本（同持有至到期投資）
三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理原則
（1）風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬完全轉(zhuǎn)移的，終止確認(rèn)，計(jì)量轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益；（出現(xiàn)新資產(chǎn)、新負(fù)債的，按照差額計(jì)入轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)）
此類業(yè)務(wù)包括：無(wú)追索權(quán)的轉(zhuǎn)移、不附任何條件的轉(zhuǎn)移、屬于重大價(jià)外期權(quán)的轉(zhuǎn)移。
（2）風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移的，不終止確認(rèn)，收到的轉(zhuǎn)讓價(jià)款計(jì)入負(fù)債，轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)仍按照以前進(jìn)行期末會(huì)計(jì)處理；
此類業(yè)務(wù)：附有追索權(quán)且風(fēng)險(xiǎn)大、屬于重大價(jià)內(nèi)期權(quán)的轉(zhuǎn)移、對(duì)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)實(shí)行了全額擔(dān)保的轉(zhuǎn)移。
（3）風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬部分轉(zhuǎn)移，放棄控制權(quán)的，按照（1）處理；
沒(méi)有放棄控制權(quán)的，按照繼續(xù)涉入處理---大多數(shù)的資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)
四、套期保值
1、套期保值的原則與方法應(yīng)用
（1）套期保值的原則運(yùn)用在選擇套期工具時(shí)應(yīng)做到
①期貨和現(xiàn)貨的種類相同或相關(guān) ②數(shù)量相等或相當(dāng) ③交易方向相反（即，現(xiàn)貨交易時(shí)期貨的交易與之相反）④月份相同或相近
（2）套期方法的選擇：規(guī)避價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)，買入套期
規(guī)避價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，賣出套期
2、套期工具的選擇
首先，套期工具的基本條件就是其公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠地計(jì)量；
其次，企業(yè)自身的權(quán)益工具既非金融資產(chǎn)也非金融負(fù)債，因而不能作為套期工具。
第三，套期工具一般為“期貨、購(gòu)買的期權(quán)、遠(yuǎn)期合同”等衍生工具；
例外情況：對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期時(shí)，可以將非衍生金融資產(chǎn)或負(fù)債作為套期工具。
3、套期保值會(huì)計(jì)
（1）公允價(jià)值套期：對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾的套期。
【核算原則】在套期保值期間，套期工具和被套期項(xiàng)目的利得或損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。
（2）現(xiàn)金流量套期：很可能的預(yù)期交易的套期。
【核算原則】套期工具的利得或損失有效的部分計(jì)入“資本公積—其他資本公積”，無(wú)效的部分計(jì)入當(dāng)期損益；被套期項(xiàng)目對(duì)損益有影響時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積—其他資本公積”。
【注意】確定承諾的匯率風(fēng)險(xiǎn)可以劃分為公允價(jià)值套期也可以劃分為現(xiàn)金流量套期。
（3）境外經(jīng)營(yíng)凈投資的套期：
【核算】參照現(xiàn)金流量套期處理，在套期期間，套期工具的利得或損失、被套期項(xiàng)目的匯兌損益均計(jì)入“資本公積—其他資本公積”。
五、股權(quán)激勵(lì)
1、股權(quán)激勵(lì)方式的選擇
方式 適用情況 會(huì)計(jì)角度分類
1、股票期權(quán) 成長(zhǎng)初期或擴(kuò)張期的企業(yè) 權(quán)益工具結(jié)算
2、限制性股票 適合于成熟型企業(yè)，資金不緊張。
3、股票增值權(quán) 適合于現(xiàn)金流充裕、發(fā)展穩(wěn)定的公司。 現(xiàn)金結(jié)算
4、虛擬股票 適合于現(xiàn)金流充裕的公司
5、業(yè)績(jī)股票 適合于業(yè)績(jī)穩(wěn)定并持續(xù)增長(zhǎng)、現(xiàn)金流充裕的企業(yè)。
2、股權(quán)激勵(lì)方案的評(píng)價(jià)
（1）不能實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的企業(yè)
上市公司具有下列情形之一的，不得實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃：
①一個(gè)會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)或者無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；②一年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰；
③中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的其他情形。
（2）不能成為被激勵(lì)對(duì)象的有
①獨(dú)立董事、上市公司的監(jiān)事；
②最近3年內(nèi)被證券交易所公開(kāi)譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的；
③最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰的；
④具有《公司法》規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、高級(jí)管理人員情形的。
（3）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中的有關(guān)限定
①全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃標(biāo)的股權(quán)總量累計(jì)≤股本的10%
②個(gè)人授權(quán)部分≤股本的1%，一般上市公司超過(guò)1%的，要獲得股東大會(huì)的特別批準(zhǔn)；
③回購(gòu)股票的數(shù)量≤已發(fā)行股份總額的5%（國(guó)有控股上市公司不得由單一國(guó)有股股東支付或擅自無(wú)償量化國(guó)有股權(quán)）
④國(guó)有控股上市公司首次授權(quán)授予數(shù)量應(yīng)＜上市公司發(fā)行總股本的1%
⑤實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的高管人員預(yù)期中長(zhǎng)期收入＜薪酬總水平的30%（國(guó)有控股境外上市公司＜薪酬總水平的40%）
⑥股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)應(yīng)≥
3、股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理
（1）可行權(quán)條件的種類及作用
可行權(quán)條件類型 含義 作用
服務(wù)期限條件 服務(wù)期要求 非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件是否達(dá)到，會(huì)影響預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。只要職工滿足了這些要求，就要確認(rèn)已取得的服務(wù)。
業(yè)績(jī)條件 非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件：
凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率等。
市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件：
指股價(jià)增長(zhǎng)率等。 市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件影響權(quán)益工具授予日公允價(jià)值的確定。
（2）股份支付的賬務(wù)處理（以有等待期、換取職工服務(wù)的股份支付為例）
業(yè)務(wù)類型 權(quán)益結(jié)算的：股票期權(quán)、限制性股票 現(xiàn)金結(jié)算的：現(xiàn)金增值權(quán)、虛擬股票、業(yè)績(jī)股
1．授予日 一般有等待期，故，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 同左
2．等待期
每一資產(chǎn)負(fù)債表日 借：管理費(fèi)用等
貸：資本公積——其他資本公積
【提示】按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量 借：管理費(fèi)用等
貸：應(yīng)付職工薪酬
【提示】按期末負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量
3．可行權(quán)日之后
在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。 可行權(quán)日之后，負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)不再確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：應(yīng)付職工薪酬（或相反）
4.實(shí)際行權(quán)時(shí) 借：銀行存款
資本公積——其他資本公積
貸：股本、資本公積——股本溢價(jià)（增發(fā)）
庫(kù)存股、資本公積—股本溢價(jià)（回購(gòu)） 借：應(yīng)付職工薪酬
貸：銀行存款
5、集團(tuán)內(nèi)部股份支付：（母公司對(duì)子公司職工的股權(quán)激勵(lì)）
（1）母公司的處理（結(jié)算企業(yè)）
① 以母公司的權(quán)益工具結(jié)算的，按照權(quán)益結(jié)算處理，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：資本公積---其他資本公積
②以母公司其他資產(chǎn)支付的，按照現(xiàn)金結(jié)算處理，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：應(yīng)付職工薪酬等
（2）子公司的處理（接受服務(wù)企業(yè)）
①子公司不結(jié)算或子公司以自身權(quán)益工具補(bǔ)充授予職工的，按照權(quán)益結(jié)算處理：
借：管理費(fèi)用
貸：資本公積----其他資本公積
②子公司以持有的資產(chǎn)補(bǔ)充授予職工的，按照現(xiàn)金結(jié)算處理：
借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)付職工薪酬
第八章 企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表
本章主要考點(diǎn)
一、企業(yè)合并
1、企業(yè)合并業(yè)務(wù)判斷中的例外
【企業(yè)合并的判斷依據(jù)】同時(shí)具備下列特征：控制權(quán)轉(zhuǎn)移、被合并方構(gòu)成業(yè)務(wù)。
不構(gòu)成企業(yè)合并的典型業(yè)務(wù) 理由
1.購(gòu)買子公司的剩余股權(quán)。 控制權(quán)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移。
2.兩方或多方共同控制一方（合營(yíng)企業(yè)） 不存在占主導(dǎo)作用的控制方。
3.通過(guò)合同而不是所有權(quán)形成的控制。
如，委托經(jīng)營(yíng)。 交易無(wú)法明確計(jì)量企業(yè)合并成本。
4.被合并方僅持有貨幣資金等金融資產(chǎn)，不具有經(jīng)營(yíng)能力。 被合并方不構(gòu)成業(yè)務(wù)。
（二）企業(yè)合并要點(diǎn)匯總
1、合并日（或購(gòu)買日）：取得控制權(quán)的時(shí)點(diǎn)。
【判斷方法】董事會(huì)改組，實(shí)質(zhì)控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)權(quán)。
2、支付的審計(jì)、評(píng)估等：計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）
3、發(fā)行的債券、股票的手續(xù)費(fèi)、傭金
債券：計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。
股票：抵減權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。
4、企業(yè)合并業(yè)務(wù)的處理（見(jiàn)下表）
項(xiàng)目 同一控制 非同一控制
分類 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的合并。（僅因?yàn)橥車?guó)家控制的企業(yè)間的合并除外） 兩個(gè)或兩個(gè)以上非關(guān)聯(lián)方的合并。
計(jì)量 賬面價(jià)值（采用權(quán)益結(jié)合法） 公允價(jià)值（采用購(gòu)買法）
吸收合并 確認(rèn) 被合并方已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債，不產(chǎn)生新資產(chǎn)、新負(fù)債。 符合資產(chǎn)負(fù)債條件的均可以確認(rèn)。合并前的商譽(yù)、遞延所得稅均不考慮。
計(jì)量 取得的凈資產(chǎn)按照原賬面價(jià)值計(jì)量；
合并對(duì)價(jià)=放棄資產(chǎn)、發(fā)行權(quán)益證券的賬面價(jià)值；
上述差額計(jì)入“資本公積—股本溢價(jià)”，資本公積不足沖減的，沖留存收益。 取得的凈資產(chǎn)按照購(gòu)買日公允價(jià)值計(jì)量；
合并成本=放棄資產(chǎn)或發(fā)行權(quán)益證券的公允價(jià)值
上述差額計(jì)入“商譽(yù)”或貸方的“營(yíng)業(yè)外收入”。
分錄 借：××資產(chǎn)
資本公積—股本溢價(jià)
盈余公積、利潤(rùn)分配
貸：××負(fù)債
××資產(chǎn)（放棄的資產(chǎn)）
股本（發(fā)行的權(quán)益證券）
資本公積—股本溢價(jià) （或） 借：××資產(chǎn)
商譽(yù)（借方差額）
貸：××負(fù)債
××資產(chǎn)（放棄的資產(chǎn)賬面價(jià)值）
營(yíng)業(yè)外收入—固定資產(chǎn)處置損益等
股本（發(fā)行的權(quán)益證券賬面價(jià)值）
資本公積—股本溢價(jià)
營(yíng)業(yè)外收入（貸方差額）
項(xiàng)目 同一控制 非同一控制
控股合并 確認(rèn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資
計(jì)量和分錄 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本=合并日被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值×持股%
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
資本公積—股本溢價(jià)
盈余公積、利潤(rùn)分配
貸：××資產(chǎn)（放棄的資產(chǎn)）
股本（發(fā)行的權(quán)益證券）
資本公積—股本溢價(jià) （或）
一次交易實(shí)現(xiàn)合并：
個(gè)別（合并）報(bào)表：初始成本=合并成本
多次交易實(shí)現(xiàn)合并：
個(gè)別報(bào)表：長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本=原投資的賬面價(jià)值+追加投資的公允價(jià)值
【注】原投資權(quán)益法下的資本公積不結(jié)轉(zhuǎn)。
合并報(bào)表：長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本=原投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值+追加投資的公允價(jià)值
【注】原投資的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額、原投資權(quán)益法下的資本公積計(jì)入合并報(bào)表中的“投資收益”。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：××資產(chǎn)（放棄的資產(chǎn)賬面價(jià)值）
營(yíng)業(yè)外收入—固定資產(chǎn)處置損益等
股本（發(fā)行的權(quán)益證券賬面價(jià)值）
資本公積—股本溢價(jià)
5、幾個(gè)特殊問(wèn)題
（1）反向購(gòu)買：非同一控制下，以增發(fā)本公司股份為對(duì)價(jià)獲得其他公司控制權(quán)的同時(shí)被其他方控制。
①反向購(gòu)買的合并成本=法律上子公司假定增發(fā)的股數(shù)×子公司股票公允價(jià)值
②反向購(gòu)買的合并報(bào)表
A.法律上母公司編制，但是，以子公司作為實(shí)質(zhì)上“母公司”進(jìn)行編制的，因此，法律上母公司的資產(chǎn)、負(fù)債要按照購(gòu)買日公允價(jià)值計(jì)量，法律上子公司的資產(chǎn)負(fù)債按照賬面價(jià)值計(jì)量。
B.合并報(bào)表的“股本”項(xiàng)目：金額反映法律上子公司“實(shí)際股本+假定增發(fā)部分的股本”；
在數(shù)量上反映法律上母公司實(shí)際發(fā)行在外的股數(shù)。
③反向購(gòu)買每股收益的計(jì)算
A.反向購(gòu)買當(dāng)期基本每股收益=
合并凈利
母公司發(fā)行的股數(shù)×合并前月數(shù)/12+母公司實(shí)際發(fā)行在外的普通股股數(shù)×自合并到年末月數(shù)/12
上期法律上子公司凈利
B.反向購(gòu)買上期基本每股收益= 法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股數(shù)量
（2）非上市公司購(gòu)買上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市業(yè)務(wù)
核算依據(jù)：財(cái)政部會(huì)計(jì)司關(guān)于非上市公司購(gòu)買上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市會(huì)計(jì)處理的復(fù)函財(cái)會(huì)便[2009]17號(hào)
交易動(dòng)機(jī)：非上市公司通過(guò)對(duì)上市公司的控制實(shí)現(xiàn)上市。
交易方式：非上市公司用持有的子公司投資換取上市公司增發(fā)的股票。
交易結(jié)果：非上市公司控制上市公司，上市公司控制非上市公司的原子公司 反向購(gòu)買。即，上市公司是名義上的母公司。上市公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)別處理：
?、俳灰装l(fā)生時(shí)，上市公司未持有任何資產(chǎn)負(fù)債或僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負(fù)債的，上市公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，購(gòu)買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進(jìn)行處理（準(zhǔn)則無(wú)定義，指不確認(rèn)損益的交易），不得確認(rèn)商譽(yù)或確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益。
②交易發(fā)生時(shí)，上市公司保留的資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)的，對(duì)于形成非同一控制下企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本與取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益。
（3）購(gòu)買、處置子公司少數(shù)股權(quán)在合并報(bào)表上的處理
購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)：支付的成本-新增股權(quán)在子公司凈資產(chǎn)中享有的份額的差額計(jì)入“資本公積”；
處置子公司少數(shù)股權(quán)但不喪失控制權(quán)的：收到的價(jià)款-處置部分在子公司凈資產(chǎn)中享有的份額差額計(jì)入“資本公積”。
二、合并報(bào)表
（一）合并范圍的確定（注意實(shí)質(zhì)重于形式的應(yīng)用：實(shí)質(zhì)控制是核心）
1、一方持有另一方50%以上的股權(quán)：直接、間接、直接+間接
2、持股≤50%+協(xié)議、公司章程、有董事會(huì)成員的任免權(quán)、董事會(huì)有多數(shù)席位等任一條。
（二）合并報(bào)表編制中對(duì)母子公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整
1、對(duì)子公司凈損益的調(diào)整
子公司調(diào)整后的凈損益=子公司個(gè)別報(bào)表凈損益±購(gòu)買日某些資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同對(duì)凈損益的影響±母子公司間內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益
2、對(duì)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行的調(diào)整（與企業(yè)合并類型無(wú)關(guān)）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：投資收益（子公司當(dāng)年凈利×持股%）
未分配利潤(rùn)（合并后以前年度未分配凈利×持股%）
資本公積（子公司自合并后增加的資本公積×持股%）
調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資=長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本+上述調(diào)整金額
（三）合并抵銷分錄的一覽表
1.母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目的抵銷
同一控制(抵銷分錄中不產(chǎn)生商譽(yù)或計(jì)入損益的金額)：
借：股本（子公司期末凈資產(chǎn)賬面價(jià)值）
資本公積 盈余公積、未分配利潤(rùn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值×持股%）
少數(shù)股東權(quán)益（子公司權(quán)益×少數(shù)持股%）
非同一控制：
借：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)
商譽(yù)（長(zhǎng)期股權(quán)投資中的）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按照權(quán)益法調(diào)整后的金額）
少數(shù)股東權(quán)益（子公司調(diào)整后的凈資產(chǎn)×少數(shù)持股%）
或，營(yíng)業(yè)外收入
2.母公司對(duì)子公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配各項(xiàng)目的抵銷
借：投資收益（子公司當(dāng)年調(diào)整后凈利×持股%）
少數(shù)股東收益（子公司當(dāng)年調(diào)整后凈利×少數(shù)股東持股%）
未分配利潤(rùn)（子公司年初未分配利潤(rùn)）
貸：提取盈余公積（子公司當(dāng)年實(shí)際計(jì)提的盈余公積）
向股東分配利潤(rùn)（子公司當(dāng)年的分配）
未分配利潤(rùn)（子公司年末未分配利潤(rùn)）
3.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的有關(guān)抵銷
借：應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等 借：應(yīng)付債券、投資收益（借方差額）
貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等 貸：持有至到期投資、財(cái)務(wù)費(fèi)用（貸方差額）
4.內(nèi)部債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵銷，a.期初壞賬準(zhǔn)備的抵銷， 借：應(yīng)收賬款
b.本期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備： 貸：期初未分配利潤(rùn)
借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)
貸：資產(chǎn)減值損失（或相反）
5.內(nèi)部存貨交易的抵銷
a.期初內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益抵銷，借：期初未分配利潤(rùn)
貸：營(yíng)業(yè)成本（假定本期全部銷售）
b.抵銷本期發(fā)生內(nèi)部銷售收入，借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部收入）
貸：營(yíng)業(yè)成本（假定本期全部銷售）
c.抵銷期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益
借；營(yíng)業(yè)成本（期初、本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨未銷售部分的轉(zhuǎn)回）
貸：存貨（期末存貨成本×本期銷售的毛利率）
d.抵銷期末存貨多計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借：存貨
貸：資產(chǎn)減值損失
6. 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷（無(wú)形資產(chǎn)參照此進(jìn)行）
①購(gòu)入固定資產(chǎn)當(dāng)期的抵銷：
a.抵銷內(nèi)部交易損益，借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部售價(jià)）
貸：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部銷售成本）
固定資產(chǎn)（內(nèi)部銷售毛利）
如果賣方是出售固定資產(chǎn)，借：營(yíng)業(yè)外收入
貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部銷售毛利）
b.當(dāng)期多計(jì)提的折舊的抵銷
借：固定資產(chǎn)（直線法下，金額=內(nèi)部銷售毛利/折舊年限）
貸：管理費(fèi)用
②使用期的抵銷（購(gòu)入后第二年—清理的前一年）
a. 抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部毛利:
借：期初未分配利潤(rùn)（固定資產(chǎn)的毛利）
貸：固定資產(chǎn)
b.抵銷以前各期間累計(jì)多計(jì)提的折舊，借：固定資產(chǎn)
貸：期初未分配利潤(rùn)
c.抵銷本期多計(jì)提的折舊，借：固定資產(chǎn)
貸：管理費(fèi)用
③固定資產(chǎn)清理期間的合并抵消：
a.期滿清理的抵銷，借：期初未分配利潤(rùn)
貸：管理費(fèi)用
b.超期使用后清理，不需再抵銷。
c.提前清理，按照使用期抵銷，將抵消分錄中的“固定資產(chǎn)”改為“營(yíng)業(yè)外收支”即可。
第九章 行政事業(yè)單位預(yù)算管理、會(huì)計(jì)處理與內(nèi)部控制
本章主要考點(diǎn)
本章主要考點(diǎn)
一、部門預(yù)算管理與國(guó)有資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)
1、部門預(yù)算的編制程序：自下而上，二上二下。
2、預(yù)算管理主要考點(diǎn)
（1）對(duì)擬統(tǒng)籌使用的本部門累積結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金安排下一年度支出，隨部門“一上”預(yù)算報(bào)財(cái)政部審批。
（2）中央部門結(jié)余資金的當(dāng)年不能使用，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)可以統(tǒng)籌安排下年度預(yù)算；結(jié)轉(zhuǎn)資金的按照原用途使用。
（3）基本支出的人員經(jīng)費(fèi)與公務(wù)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部可以調(diào)整，兩類支出之間不能調(diào)整。
（4）政府支出的功能分類
按照部門承擔(dān)的社會(huì)功能劃分，考試中主要涉及的功能分類有：
教育：反映政府教育事務(wù)支出。（任何單位舉辦的學(xué)校按照功能分類均歸為“教育”）
科學(xué)技術(shù)：反映用于科學(xué)技術(shù)方面的支出。
包括：科學(xué)技術(shù)管理事務(wù)、基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)、科技條件與服務(wù)（如，從事科技標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量和檢測(cè)，科技數(shù)據(jù)、種質(zhì)資源、標(biāo)本、基因的收集、加工處理和服務(wù)，科技文獻(xiàn)信息資源的采集、保存、加工和服務(wù)等為科技活動(dòng)提供基礎(chǔ)性、通用性服務(wù)的支出）、社會(huì)科學(xué)、科學(xué)技術(shù)普及、科技交流與合作、科技重大專項(xiàng)、核電站乏燃料處理處置基金支出、其他科學(xué)技術(shù)支出（如，科技獎(jiǎng)勵(lì)支出）等。即，任何單位從事科研的按照功能分類均歸為“科學(xué)技術(shù)”。
醫(yī)療衛(wèi)生：反映政府醫(yī)療衛(wèi)生方面的支出。（任何單位舉辦的醫(yī)院按照支出功能分類都?xì)w為“醫(yī)療衛(wèi)生”。）
節(jié)能環(huán)保：反映政府節(jié)能環(huán)保支出。
包括：環(huán)境保護(hù)管理事務(wù)支出、環(huán)境監(jiān)測(cè)與監(jiān)察支出、污染治理支出、自然生態(tài)保護(hù)支出、天然林保護(hù)工程支出、退耕還林支出、風(fēng)沙荒漠治理支出、退牧還草支出、已墾草原退耕還草、能源節(jié)約利用、污染減排、可再生能源和資源綜合利用等支出。
住房保障支出：集中反映政府用于住房方面的支出。
包括：保障性安居工程支出（如，廉租住房購(gòu)建、改建、租賃廉租住房支出及發(fā)放租賃補(bǔ)貼支出）、住房公積金（行政事業(yè)單位為職工繳納的住房公積金）、提租補(bǔ)貼、購(gòu)房補(bǔ)貼等。
（5）支出的經(jīng)濟(jì)分類
工資福利支出：反映單位開(kāi)支的在職職工和編制外長(zhǎng)期聘用人員的各類勞動(dòng)報(bào)酬，以及為上述人員繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等。
對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助：反映政府用于對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出。
包括離休費(fèi)、退休費(fèi)、退職（役）費(fèi)、撫恤金、生活補(bǔ)助救濟(jì)費(fèi)、
醫(yī)療費(fèi)、助學(xué)金、獎(jiǎng)勵(lì)金、生產(chǎn)補(bǔ)貼、住房公積金、提租補(bǔ)貼、購(gòu)房補(bǔ)貼、其他對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出。
商品和服務(wù)支出：辦公及印刷費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、日常維修費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、專用材料費(fèi)、福利費(fèi)和其他公用經(jīng)費(fèi)等。
基本建設(shè)支出：反映各級(jí)發(fā)展與改革部門集中安排的一般預(yù)算財(cái)政撥款（不包括政府性基金、預(yù)算外資金以及各類拼盤(pán)自籌資金等）用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、土地和無(wú)形資產(chǎn)，購(gòu)建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕?biāo)l(fā)生的支出。
其他資本性支出：
包括：反映非各級(jí)發(fā)展與改革部門集中安排的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、土地和無(wú)形資產(chǎn)，以及購(gòu)建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕和財(cái)政支持企業(yè)更新改造所發(fā)生的支出。
3、國(guó)有資產(chǎn)管理主要考點(diǎn)
項(xiàng)目 行政 事業(yè)
1.資產(chǎn)配置 購(gòu)置有規(guī)定配備標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。 ①用財(cái)政性資金購(gòu)置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的(包括用財(cái)政性資金舉辦大型會(huì)議、活動(dòng)需要進(jìn)行的購(gòu)置)，主管部門審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。
②用其他資金購(gòu)置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的，須報(bào)主管部門審批，主管部門應(yīng)當(dāng)將審批結(jié)果定期報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案。
2.資產(chǎn)使用 ①行政單位不得以任何形式用占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)舉辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體。
②除法律另有規(guī)定外，行政單位不得用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外擔(dān)保。
③行政單位擬將占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租、出借的，必須事先上報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。
④行政單位出租、出借國(guó)有資產(chǎn)所形成的收入，按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線”管理。 ①事業(yè)單位利用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資、出租、出借和擔(dān)保等，并經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。②除國(guó)家另有規(guī)定外，事業(yè)單位對(duì)外投資收益以及利用國(guó)有資產(chǎn)出租、出借和擔(dān)保等取得的收入應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算（即，記作收入），統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。
3.資產(chǎn)處置 未經(jīng)批準(zhǔn)不得處置；處置收入實(shí)行收支兩條線。 未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行處置；處置收入實(shí)行收支兩條線。
房屋建筑物、土地和車輛的處置，貨幣性資產(chǎn)損失的核銷，以及單位價(jià)值或者批量?jī)r(jià)值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)的處置經(jīng)主管部門審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批；
規(guī)定限額以下的資產(chǎn)的處置報(bào)主管部門審批，主管部門將審批結(jié)果定期報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案。
4.資產(chǎn)評(píng)估 行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目實(shí)行核準(zhǔn)制和備案制。行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估工作應(yīng)當(dāng)委托具有資產(chǎn)評(píng)估資質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行。
取得沒(méi)有原始價(jià)格憑證的資產(chǎn)
拍賣、有償轉(zhuǎn)讓、置換國(guó)有資產(chǎn) 整體或部分改制為企業(yè)、以非貨幣對(duì)外投資、合并、分離、清算、資產(chǎn)拍賣、有償轉(zhuǎn)讓、置換、整體或部分資產(chǎn)租賃給非國(guó)有單位、確定訴訟資產(chǎn)價(jià)值
5.資產(chǎn)清查 行政、事業(yè)單位進(jìn)行資產(chǎn)清查，應(yīng)當(dāng)向主管部門提出申請(qǐng)，按規(guī)定程序報(bào)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)立項(xiàng)后組織實(shí)施。
財(cái)政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)盤(pán)盈(含賬外資產(chǎn))可以按照財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定暫行入賬，待財(cái)政部門批復(fù)、備案后，進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整和處理。
財(cái)政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理。待財(cái)政部門批復(fù)、備案后，進(jìn)行賬務(wù)處理。
6.中央
級(jí)行
政單
位 中央行政單位資產(chǎn)處置收入和出租出借收入統(tǒng)稱“國(guó)有資產(chǎn)收入”，由財(cái)政部負(fù)責(zé)收繳和監(jiān)督。
中央行政單位國(guó)有資產(chǎn)處置收入上繳中央國(guó)庫(kù)，納入預(yù)算；出租出借收入上繳中央財(cái)政專戶，支出從中央財(cái)政專戶中撥付。
中央行政單位處置和出租、出借國(guó)有資產(chǎn)應(yīng)繳納的稅款和所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用(資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、技術(shù)鑒定費(fèi)、交易手續(xù)費(fèi)等)，在收入中抵扣，抵扣后的余額按照政府非稅收入收繳管理有關(guān)規(guī)定上繳中央財(cái)政。
國(guó)有資產(chǎn)收入原來(lái)用于發(fā)放津貼補(bǔ)貼的部分由財(cái)政部統(tǒng)籌安排，作為中央行政單位統(tǒng)一發(fā)放津貼的資金來(lái)源，除此之外，國(guó)有資產(chǎn)收入不得再用于人員經(jīng)費(fèi)支出。其余部分，由財(cái)政部統(tǒng)籌安排用于固定資產(chǎn)更新和新增資產(chǎn)配置。
7.中央
級(jí)事
業(yè)單
位 處置資產(chǎn)審批權(quán)限：中央級(jí)事業(yè)單位一次性處置單位價(jià)值或批量?jī)r(jià)值(賬面原值)≥800萬(wàn)元人民幣(以下簡(jiǎn)稱規(guī)定限額)，經(jīng)主管部門審核后報(bào)財(cái)政部審批；
中央級(jí)事業(yè)單位一次性處置單位價(jià)值或批量?jī)r(jià)值在規(guī)定限額以下的國(guó)有資產(chǎn)，由財(cái)政部授權(quán)主管部門進(jìn)行審批。主管部門在15個(gè)工作日內(nèi)報(bào)財(cái)政部備案。
處置收入：指出售實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的收入、置換差價(jià)收入、報(bào)廢報(bào)損殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠收入、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收益等。
資產(chǎn)處置收入管理辦法：處置收入在扣除相關(guān)稅金、評(píng)估費(fèi)、拍賣傭金等費(fèi)用后，按照政府非稅收入管理和財(cái)政國(guó)庫(kù)收繳管理的規(guī)定上繳中央國(guó)庫(kù)，實(shí)行“收支兩條線”管理。
中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)出租、出借取得的收入：應(yīng)納入一般預(yù)算管理，全部上繳中央國(guó)庫(kù)，支出通過(guò)一般預(yù)算安排，用于收入上繳部門的相關(guān)支出，?？顚Ｓ谩?br />
★中央級(jí)事業(yè)單位出售股權(quán)投資收入，按以下規(guī)定辦理：
現(xiàn)金投資形成的股權(quán) 轉(zhuǎn)讓收入納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。
實(shí)物資產(chǎn)
無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資形成的股權(quán) A.收入形式為現(xiàn)金的，扣除投資收益以及稅金、評(píng)估費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用后，上繳中央國(guó)庫(kù)，實(shí)行“收支兩條線”管理；投資收益納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。
B.收入形式為資產(chǎn)和現(xiàn)金的，現(xiàn)金部分扣除投資收益以及稅金、評(píng)估費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用后，上繳中央國(guó)庫(kù)，實(shí)行“收支兩條線”管理。
4、政府采購(gòu)制度要點(diǎn)
（1）代理機(jī)構(gòu)資質(zhì)
（2）回避制度
在政府采購(gòu)活動(dòng)中，采購(gòu)人員及相關(guān)人員與供應(yīng)商有利害關(guān)系的，必須回避。供應(yīng)商認(rèn)為采購(gòu)人員及相關(guān)人員與其他供應(yīng)商有利害關(guān)系的，可以申請(qǐng)其回避。其中，相關(guān)人員，包括招標(biāo)采購(gòu)中評(píng)標(biāo)委員會(huì)的組成人員，競(jìng)爭(zhēng)性談判采購(gòu)中談判小組的組成人員，詢價(jià)采購(gòu)中詢價(jià)小組的組成人員等。
（3）政府采購(gòu)應(yīng)當(dāng)采購(gòu)本國(guó)貨物、工程和服務(wù)。但有下列情形之一的除外：
A．需要采購(gòu)的貨物、工程或者服務(wù)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)法獲取或者無(wú)法以合理的商業(yè)條件獲取的（指符合采購(gòu)文件要求的本國(guó)貨物、工程和服務(wù)的最低報(bào)價(jià)高于非本國(guó)貨物、工程和服務(wù)最低報(bào)價(jià)百分之二十以上的情形）。
B.為在中國(guó)境外使用而進(jìn)行采購(gòu)的；
C.其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的。
二、國(guó)庫(kù)集中收付
【出題思路】結(jié)合事業(yè)單位日常業(yè)務(wù)核算出題。
1、財(cái)政直接支付：行政事業(yè)單位發(fā)放工資、購(gòu)買大宗資產(chǎn)或服務(wù)后申請(qǐng)財(cái)政直接支付。
收到“直接支付入賬通知書(shū)”時(shí)，借：事業(yè)支出
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入
年度終了，根據(jù)本年度未支付的預(yù)算余額，借：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政直接支付
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入
下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付時(shí)，不作處理；下年度事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借：有關(guān)科目
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政直接支付
2、財(cái)政授權(quán)支付：通過(guò)零余額賬戶收付。
①收到“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí)，借：零余額賬戶用款額度
貸：撥入經(jīng)費(fèi)/財(cái)政補(bǔ)助收入
②從零余額賬戶提現(xiàn)備用，借：庫(kù)存現(xiàn)金
貸：零余額賬戶用款額度
或通過(guò)本賬戶轉(zhuǎn)賬支付零星開(kāi)支、報(bào)銷公務(wù)卡支出，借：有關(guān)科目
貸：零余額賬戶用款額度
③年度終了，結(jié)轉(zhuǎn)零余額賬戶未支付或財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)中未下達(dá)的額度：
借：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政授權(quán)支付
貸：零余額賬戶用款額度（未支付的余額）
財(cái)政補(bǔ)助收入（未下達(dá)的額度）
下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)或收到未下達(dá)額度時(shí)：
借：零余額賬戶用款額度
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政授權(quán)支付
三、事業(yè)單位基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
1、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生。
2、賬務(wù)處理
（1）對(duì)外投資
【相關(guān)制度】事業(yè)單位對(duì)外投資時(shí)，經(jīng)主管部門審核同意，同級(jí)財(cái)政審批。
不得使用財(cái)政撥款及結(jié)余投資；不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資。
【投資成本】
貨幣投資：投資成本=實(shí)際支付的全部款項(xiàng)
非貨幣投資：投資成本=按照評(píng)估值+相關(guān)稅費(fèi)
【長(zhǎng)期股權(quán)投資核算】
①投資時(shí)
A.以貨幣投資，成本=買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)
借：長(zhǎng)期投資 同時(shí)，按照投資成本金額，借：事業(yè)基金
貸：銀行存款 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金--長(zhǎng)期投資
B.以固定資產(chǎn)投資、無(wú)形資產(chǎn)投資，投資成本=評(píng)估價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)
借：長(zhǎng)期投資（投資成本） 按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借：其他支出
貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金--長(zhǎng)期投資 貸：銀行存款
同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金：
借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）
累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷）
貸：固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）
②投資持有期間，收到利潤(rùn)等投資收益時(shí)：
借：銀行存款
貸：其他收入--投資收益
③轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資
A.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，借：待處置資產(chǎn)損溢--處置資產(chǎn)價(jià)值
貸：長(zhǎng)期投資
B.實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金--長(zhǎng)期投資
貸：待處置資產(chǎn)損溢--處置資產(chǎn)價(jià)值
C.轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資中發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，借：待處置資產(chǎn)損溢--處置凈收入
貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款
D.處置收到價(jià)款，借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款
貸：待處置資產(chǎn)損溢--處置凈收入
E.處置完畢，借：待處置資產(chǎn)損溢--處置凈收入
貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款
（2）固定資產(chǎn)
①購(gòu)買不需要安裝的固定資產(chǎn)：
根據(jù)發(fā)票，借：固定資產(chǎn)（買價(jià)款+運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等）
貸：非流動(dòng)基金--固定資產(chǎn)
根據(jù)直接支付入賬通知或授權(quán)支付到賬通知書(shū)，借：事業(yè)支出
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（直接支付）
②購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)： 零余額賬戶用款額度（授權(quán)支付）
根據(jù)發(fā)票，借：在建工程
貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金--在建工程
根據(jù)直接支付入賬通知或授權(quán)支付到賬通知書(shū)，同上。
安裝完工交付使用時(shí)，借：固定資產(chǎn)
貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)
同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金--在建工程
貸：在建工程
③融資租入的固定資產(chǎn)（事業(yè)單位）
租入時(shí)，借：固定資產(chǎn)（租金+相關(guān)費(fèi)用）
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（租賃價(jià)款）
流動(dòng)資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)（相關(guān)稅費(fèi)）
支付的相關(guān)稅費(fèi)等，借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款
支付租金時(shí)，借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款
同時(shí)，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款
貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)
④計(jì)提折舊
事業(yè)單位計(jì)提折舊的范圍：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；家具、用具、裝具。
事業(yè)單位不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)：
文物和陳列品；動(dòng)植物；圖書(shū)、檔案；以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。
事業(yè)單位按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)下月開(kāi)始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)歐諾個(gè)下月起停止計(jì)提折舊。
折舊方法：年限平均法、工作量法（不考慮預(yù)計(jì)凈殘值）。
賬務(wù)處理，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)
貸:累計(jì)折舊
⑤固定資產(chǎn)的處置
A.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，借：待處置資產(chǎn)損溢---處置資產(chǎn)價(jià)值
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
B.收到殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償?shù)龋?br />
借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等
貸：待處置資產(chǎn)損溢---處置凈收入
C.處置毀損、報(bào)廢過(guò)程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用：
借：待處置資產(chǎn)損溢---處置凈收入
貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款
D.處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入上繳：
借：待處置資產(chǎn)損溢---處置凈收入
貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款
同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)
貸：待處置資產(chǎn)損溢---處置資產(chǎn)價(jià)值
⑥固定資產(chǎn)后續(xù)支出
改擴(kuò)建支出：計(jì)入在建工程----完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)
日常維護(hù)支出：計(jì)入當(dāng)期支出
（4）無(wú)形資產(chǎn)
①無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容
專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。
②無(wú)形資產(chǎn)的成本
外購(gòu)：買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)等
委托外單位開(kāi)發(fā)軟件視同外購(gòu)。無(wú)形資產(chǎn)的成本=開(kāi)發(fā)支出
自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)：按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。
③核算
購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，借：無(wú)形資產(chǎn)
貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金--無(wú)形資產(chǎn)
同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借：事業(yè)支出
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度
攤銷：事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)自增加的當(dāng)月按照年限平均法攤銷：
借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金--無(wú)形資產(chǎn)
貸：累計(jì)攤銷
無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：
A.為增加無(wú)形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本：
借：無(wú)形資產(chǎn)
貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金--無(wú)形資產(chǎn)
同時(shí)，借：事業(yè)支出
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度
B.為維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出:
借:事業(yè)支出
貸:財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度
（5）期末結(jié)轉(zhuǎn)
①財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)：將財(cái)政撥款收入與使用財(cái)政撥款形成的事業(yè)支出部分進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。
結(jié)轉(zhuǎn)支出，借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 結(jié)轉(zhuǎn)收入，借：財(cái)政補(bǔ)助收入
貸：事業(yè)支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
②財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)中符合結(jié)余性質(zhì)的部分（即完工項(xiàng)目的結(jié)余）
借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
③非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)）：將相關(guān)收支轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。
借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
貸：事業(yè)支出、其他支出
借：事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入
貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
項(xiàng)目完成后，對(duì)結(jié)余資金，借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
貸：銀行存款（上繳原撥款單位部分）
事業(yè)基金（留歸本單位部分）
④非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余：事業(yè)結(jié)余+經(jīng)營(yíng)結(jié)余
A.事業(yè)結(jié)余
借：事業(yè)結(jié)余
貸：事業(yè)支出、其他支出（其他資金支出）
對(duì)于附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出
借：事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入（其他資金）
貸：事業(yè)結(jié)余
B.經(jīng)營(yíng)結(jié)余
借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 借：經(jīng)營(yíng)收入
貸：經(jīng)營(yíng)支出 貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余
C.事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余轉(zhuǎn)入：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配
借：事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余
貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配
【注】經(jīng)營(yíng)結(jié)余借方余額不結(jié)轉(zhuǎn)。
結(jié)余分配，借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅
專用基金---職工福利基金（計(jì)提）
結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金，借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配
貸：事業(yè)基金
（6）專用基金：計(jì)提修購(gòu)基金
計(jì)提時(shí)，借：事業(yè)支出（事業(yè)收入×%）
經(jīng)營(yíng)支出（經(jīng)營(yíng)支出×%）
貸：專用基金--修購(gòu)基金
