一、案例分析題
1、華夏股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱華夏公司）是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)電子產(chǎn)品的大型工業(yè)企業(yè)，為加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，聘請(qǐng)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2013年12月31日的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，在對(duì)公司銷售業(yè)務(wù)控制、采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、存貨管理控制、貨幣資金控制的相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)該內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：
第一，銷售業(yè)務(wù)控制：
（1）接受客戶訂單后，由銷售部門的甲職員根據(jù)訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同部門的乙職員，乙職員在職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，如果超過(guò)職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門的經(jīng)理進(jìn)行審批。
（2）丙職員在核對(duì)商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開(kāi)具銷售發(fā)票。具體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。
（3）開(kāi)具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對(duì)無(wú)誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門在核對(duì)無(wú)誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會(huì)計(jì)部門定期向顧客催收款項(xiàng)并寄送對(duì)賬單，對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。
（4）公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨(dú)立的信息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會(huì)計(jì)部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。
第二，采購(gòu)業(yè)務(wù)控制：
（1）采購(gòu)部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后，由其職員E選擇并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單。訂購(gòu)單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門、提交請(qǐng)購(gòu)單的部門和負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。
（2）驗(yàn)收部門根據(jù)訂購(gòu)單上的要求對(duì)所采購(gòu)的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成驗(yàn)收后，將原材料交由倉(cāng)庫(kù)人員存入庫(kù)房，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單交倉(cāng)庫(kù)人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉(cāng)庫(kù)，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門。對(duì)于驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)生的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)在驗(yàn)收完畢后及時(shí)通知有關(guān)部門，并做出處理。
（3）應(yīng)付憑單部門核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會(huì)計(jì)部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。
（4）應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財(cái)務(wù)出納人員J。出納人員J據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會(huì)計(jì)主管審核。
第三，存貨管理控制
（1）在發(fā)出原材料過(guò)程中，倉(cāng)庫(kù)部門根據(jù)生產(chǎn)部門開(kāi)出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉(cāng)庫(kù)部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)部門據(jù)以登記倉(cāng)庫(kù)原材料明細(xì)賬。
（2）會(huì)計(jì)部門的成本會(huì)計(jì)K根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時(shí)記錄和產(chǎn)成品入庫(kù)單等資料，在月末編制材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，經(jīng)本部門的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。
（3）由于公司存貨中存在單位價(jià)值較大的生產(chǎn)用關(guān)鍵備件，所以特別規(guī)定，對(duì)于該備件的保管由倉(cāng)庫(kù)保管人員Ｗ專門負(fù)責(zé)，調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)，轉(zhuǎn)移由備件使用車間的組長(zhǎng)Ｐ負(fù)責(zé)。
（4）公司每三個(gè)月定期對(duì)全部存貨盤點(diǎn)一次，編制盤點(diǎn)表。會(huì)計(jì)部門與倉(cāng)庫(kù)在核對(duì)結(jié)存數(shù)量后，向管理層報(bào)告差異情況及形成原因，并在經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行相應(yīng)處理。
第四，貨幣資金控制：
（1）為加強(qiáng)貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實(shí)行分級(jí)管理辦法：?jiǎn)喂P付款金額在10萬(wàn)元以下的，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在10萬(wàn)元以上、50萬(wàn)元以下的，由財(cái)務(wù)總監(jiān)審批；單筆付款金額在50萬(wàn)元以上的，由總經(jīng)理審批。
（2）為了保證庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符，僅在每月末定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，做出處理。
（3）對(duì)于銀行預(yù)留印鑒的管理：財(cái)務(wù)專用章由財(cái)務(wù)主管保管，個(gè)人名章應(yīng)由法定代表人管理，法定代表人不在期間，由財(cái)務(wù)主管代為保管。
（4）財(cái)務(wù)部門主管人員為華夏股份有限公司法定代表人的同學(xué)，出納人員為財(cái)務(wù)主管的女兒。
要求：
從內(nèi)部控制角度，分析、判斷并指出以上內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，并說(shuō)明理由。
【正確答案】 第一，銷售與收款控制：
（1）“如果超過(guò)職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門的經(jīng)理進(jìn)行審批。”不恰當(dāng)。對(duì)符合賒銷條件的客戶，應(yīng)經(jīng)相關(guān)審批人批準(zhǔn)后方可辦理賒銷業(yè)務(wù)；超過(guò)銷售政策和信用政策規(guī)定的重大賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批。
（2）“銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬”不恰當(dāng)。總賬和明細(xì)賬的登記屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。
（3）“會(huì)計(jì)部門定期向顧客催收款項(xiàng)并寄送對(duì)賬單，對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。”不恰當(dāng)。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。另外應(yīng)指定一位不掌管貨幣資金也不記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理不符事項(xiàng)。
（4）“為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。”不恰當(dāng)。如果信息部門可以更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風(fēng)險(xiǎn)，降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。
第二，采購(gòu)與付款控制：
（1）“由采購(gòu)部的職員E選擇并確定供應(yīng)商。”不恰當(dāng)。供應(yīng)商的選擇與審批是不相容的崗位，應(yīng)相互分離。
（2）“對(duì)于驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)生的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)在驗(yàn)收完畢后及時(shí)通知有關(guān)部門，并做出處理。”不恰當(dāng)。對(duì)驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門報(bào)告；有關(guān)部門應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。
（3）“會(huì)計(jì)部門只根據(jù)附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進(jìn)行賬務(wù)處理。”不恰當(dāng)。如果會(huì)計(jì)部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不同時(shí)核對(duì)驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，會(huì)計(jì)部門將無(wú)法核查材料采購(gòu)的真實(shí)性，從而可能記錄錯(cuò)誤的存貨數(shù)量和金額。
（4）“出納人員J登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。”不恰當(dāng)。記錄銀行存款收入支出與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表是不相容的崗位，應(yīng)予以分離。
第三，存貨管理控制：
（1）“領(lǐng)料單一式兩聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)部門”不恰當(dāng)。領(lǐng)料單應(yīng)當(dāng)一式三聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬后，一聯(lián)送交會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算，一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)部門留存。
（2）沒(méi)有缺陷。
（3）“對(duì)于該備件的保管由倉(cāng)庫(kù)保管人員Ｗ專門負(fù)責(zé)，調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)，轉(zhuǎn)移由精密儀器使用車間的組長(zhǎng)Ｐ負(fù)責(zé)。”不恰當(dāng)。對(duì)貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險(xiǎn)品等重要存貨，應(yīng)當(dāng)采取額外控制措施，確保重要存貨的保管、調(diào)用、轉(zhuǎn)移等經(jīng)過(guò)嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或兩人以上同時(shí)經(jīng)辦。
（4）沒(méi)有缺陷。應(yīng)建立健全存貨清查盤點(diǎn)制度，定期或不定期地對(duì)各類存貨進(jìn)行實(shí)地清查和盤點(diǎn)。
第四，貨幣資金控制：
（1）“單筆付款金額在50萬(wàn)元以上的，由總經(jīng)理審批”不恰當(dāng)。根據(jù)規(guī)定，單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批。因此，對(duì)公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過(guò)設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)由通過(guò)集體決策和審批進(jìn)行“特殊授權(quán)”，甚至由公司董事會(huì)集體決策和審批，總經(jīng)理、董事長(zhǎng)等也不能例外。
（2）“為了保證庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符，僅在每月末定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)。”不恰當(dāng)。庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)做到日清月結(jié)，并且?guī)齑娆F(xiàn)金盤點(diǎn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行突擊式，所以單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確保現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，做出處理。
（3）“法定代表人不在期間，由財(cái)務(wù)主管代為保管。”不恰當(dāng)。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。
（4）“出納人員為財(cái)務(wù)主管的女兒”不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位出納人員。
【答案解析】
【該題針對(duì)“資金活動(dòng)控制,采購(gòu)業(yè)務(wù)控制,銷售業(yè)務(wù)控制”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)10591998,點(diǎn)擊提問(wèn)】
2、ABC集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）成立于1999年，是一家多元、全球化，集產(chǎn)品、服務(wù)、全融于一體的跨國(guó)公司，其在集團(tuán)融資與資金集中管理上具有很強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，其中“現(xiàn)金池”管理模式即為其一大特色。目前，ABC公司近千家企業(yè)在全球各地設(shè)立82個(gè)現(xiàn)金池，這些現(xiàn)金池歸GE總部財(cái)務(wù)部統(tǒng)一運(yùn)作。
迄今為止，ABC公司在華已投資設(shè)立了40多家經(jīng)營(yíng)實(shí)體，投資業(yè)務(wù)包括高新材料、消費(fèi)及工業(yè)品、設(shè)備服務(wù)、商務(wù)融資、保險(xiǎn)、能源、基拙設(shè)施、交通運(yùn)輸、醫(yī)療和消費(fèi)者金融等十多項(xiàng)產(chǎn)業(yè)或部門。GE會(huì)司在中國(guó)設(shè)立一個(gè)母公司賬戶，在每天的下午4點(diǎn)鐘，銀行系統(tǒng)自動(dòng)對(duì)子公司賬戶進(jìn)行掃描，并將子公司賬戶清零，嚴(yán)格按照現(xiàn)金池的操作進(jìn)行。例如，A公司在銀行享有100萬(wàn)美元的透支額度，到了下午4點(diǎn)鐘，系統(tǒng)計(jì)算機(jī)開(kāi)始自動(dòng)掃描，發(fā)現(xiàn)賬上透支80萬(wàn)美元，于是便從集團(tuán)公司的現(xiàn)金池里劃80萬(wàn)美元?dú)w還，將賬戶清零。倘若此前A公司未向集團(tuán)公司現(xiàn)金池存錢，則記作向集團(tuán)借款80萬(wàn)美元，而B公司如果賬戶有100萬(wàn)美元的資金盈余，則劃到現(xiàn)金池，記為向集團(tuán)公司貨款，所有資金集中到集團(tuán)公司后，顯示的總金額為20萬(wàn)美元。如果總部賬戶現(xiàn)全池余額不足以滿足各下屬公司的日間透支，則根據(jù)總部與銀行間的授信協(xié)議，由商業(yè)銀行向總部賬戶進(jìn)行“短期貨款”以彌補(bǔ)其差異。
ABC公司的這種做法實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)資金資源的共享：集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的資金可以集中歸攏到一個(gè)“現(xiàn)金池”中，同時(shí)成員企業(yè)可以根據(jù)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的要求有條件地使用池內(nèi)的資金。總部現(xiàn)金池賬戶匯集了各成員單位銀行賬戶的實(shí)際余額，當(dāng)成員單位銀行賬戶有資金到賬時(shí)，該筆資金自動(dòng)歸集到總部現(xiàn)金池賬戶；各成員單位銀行賬戶上的實(shí)際資金為零，各成員單位的支付資金總額度不超過(guò)集團(tuán)規(guī)定的“可透支額度”；成員單位有資金支付時(shí)，成員單位銀行賬戶與總部現(xiàn)金池賬戶聯(lián)動(dòng)反映，實(shí)時(shí)記錄資金變化信息；實(shí)行集團(tuán)資金“現(xiàn)金池”管理，盤活了沉淀資金，提高了資金利用率。通過(guò)管理過(guò)程中的可用額度控制，成功降低資金風(fēng)險(xiǎn)。
要求：
1.根據(jù)上述資料，請(qǐng)回答企業(yè)集團(tuán)資金集中管理有哪些運(yùn)作模式？
2.根據(jù)上述資料，請(qǐng)回答在設(shè)立財(cái)務(wù)公司的情況下，企業(yè)集團(tuán)資金集中管理有哪些運(yùn)作模式？每種運(yùn)作模式的機(jī)理和優(yōu)點(diǎn)是什么？并請(qǐng)你據(jù)此判斷美國(guó)通用電氣公司采用的是何種運(yùn)作模式。
3.財(cái)務(wù)公司應(yīng)如何建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系？
【正確答案】 1.集團(tuán)資金集中管理模式包括：總部財(cái)務(wù)統(tǒng)收統(tǒng)支模式、總部財(cái)務(wù)備用金撥付模式、總部結(jié)算中心或內(nèi)部銀行模式、財(cái)務(wù)公司模式。
2.在設(shè)立財(cái)務(wù)公司的情況下，企業(yè)集團(tuán)資金集中管理運(yùn)作大體包括兩種典型模式，即“收支一體化”模式和“收支兩條線”模式。
“收支一體化”模式的運(yùn)作機(jī)理：（1）集團(tuán)成員單位在外部商業(yè)銀行和財(cái)務(wù)公司分別開(kāi)立賬戶，外部商業(yè)銀行由集團(tuán)總部統(tǒng)一核準(zhǔn)，成員單位資金結(jié)算統(tǒng)一通過(guò)成員單位在財(cái)務(wù)公司內(nèi)部賬戶進(jìn)行。（2）資金收入統(tǒng)一集中。成員單位銀行賬戶納入集團(tuán)集中范疇，其銀行賬戶資金經(jīng)授權(quán)統(tǒng)一存入財(cái)務(wù)公司開(kāi)立的賬戶中，形成集團(tuán)“現(xiàn)金池”；（3）資金統(tǒng)一支付。財(cái)務(wù)公司經(jīng)授權(quán)后，按照成員單位的支付指令完成代理支付、內(nèi)部轉(zhuǎn)賬等結(jié)算業(yè)務(wù)。
“收支一體化”模式的優(yōu)點(diǎn)主要有：集團(tuán)總部通過(guò)財(cái)務(wù)公司實(shí)現(xiàn)對(duì)成員單位的資金統(tǒng)一管理，成員單位資金歸集比例及歸集效率高，財(cái)務(wù)公司保持對(duì)成員單位資金收、支的嚴(yán)密監(jiān)控，結(jié)算關(guān)系清晰，有利于實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體利益最大化。
“收支兩條線”模式的運(yùn)作機(jī)理：集團(tuán)總部對(duì)成員單位的資金收入和資金支出，分別采用互不影響的單獨(dú)處理流程，具體流程大體包括：（1）成員單位在集團(tuán)指定商業(yè)銀行分別開(kāi)立“收入”賬戶和“支出”賬戶；（2）成員單位同時(shí)在財(cái)務(wù)公司開(kāi)立內(nèi)部賬戶，并授權(quán)財(cái)務(wù)公司對(duì)其資金進(jìn)行查詢和轉(zhuǎn)賬；（3）每日末，商業(yè)銀行收入賬戶余額全部歸集到財(cái)務(wù)公司內(nèi)部賬戶；（4）集團(tuán)內(nèi)外結(jié)算活動(dòng)，全部通過(guò)財(cái)務(wù)公司結(jié)算業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行；（5）每日終了，成員單位以其在財(cái)務(wù)公司賬戶存款為限，以日間透支形式辦理對(duì)外“支付”業(yè)務(wù)。
“收支兩條線”模式的優(yōu)點(diǎn)是：成員單位在商業(yè)銀行的賬戶、財(cái)務(wù)公司在商業(yè)銀行的賬戶是各自獨(dú)立的，只需通過(guò)三方協(xié)議將成員單位的銀行賬戶納入到財(cái)務(wù)公司的賬戶中，從而不受賬戶類型及賬戶余額限制，從而能實(shí)現(xiàn)集團(tuán)資金的全封閉全程結(jié)算，并做到實(shí)時(shí)到賬、減少資金在途，提高資金周轉(zhuǎn)速度。
根據(jù)上述資料和分析，可以判斷，美國(guó)通用電氣公司采用的收支兩條線的“現(xiàn)金池”集中管理模式。
3.財(cái)務(wù)公司應(yīng)建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，主要包括建立健全組織機(jī)構(gòu)體系、強(qiáng)化財(cái)務(wù)公司的內(nèi)部控制制度。
一方面，建立完善的組織機(jī)構(gòu)體系。主要包括：第一，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，保障財(cái)務(wù)公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，強(qiáng)化董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)在財(cái)務(wù)公司風(fēng)險(xiǎn)控制中的作用。第二，設(shè)獨(dú)立、專門的風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)督部門，落實(shí)全面風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任。在財(cái)務(wù)公司內(nèi)部應(yīng)設(shè)立屬于董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)管理部和稽核部。
另一方面，強(qiáng)化財(cái)務(wù)公司的內(nèi)部控制制度。具體包括：第一，樹(shù)立全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念；第二，明確財(cái)務(wù)公司決策層和高管層的職責(zé)分工。第三，建立健全財(cái)務(wù)公司內(nèi)部規(guī)章制度和業(yè)務(wù)流程規(guī)范，包括部門規(guī)章、崗位職責(zé)、崗位操作規(guī)范、業(yè)務(wù)操作流程。第四，強(qiáng)化全面風(fēng)險(xiǎn)管理制度的落實(shí)。
【答案解析】
【該題針對(duì)“企業(yè)集團(tuán)資金集中管理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)10592009,點(diǎn)擊提問(wèn)】
3、甲公司是一家成立于90年代初的手機(jī)制造商，目前為亞太地區(qū)的多個(gè)國(guó)家和地區(qū)的商業(yè)、政府、大型機(jī)構(gòu)和個(gè)人提供服務(wù)。主要產(chǎn)品為普通手機(jī)，甲公司通過(guò)其“全球計(jì)劃和直銷模式”，以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)向客戶提供定制的成套服務(wù)和支持，并實(shí)現(xiàn)本地供貨和現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)，逐步發(fā)展成享譽(yù)全球的手機(jī)品牌，尤其在PC業(yè)務(wù)中，更是首屈一指。
2010年到2011年，受金融危機(jī)的影響，甲公司將其國(guó)外市場(chǎng)的業(yè)務(wù)縮小，進(jìn)而轉(zhuǎn)向中國(guó)市場(chǎng)，為穩(wěn)固在中國(guó)市場(chǎng)的份額，甲公司對(duì)市場(chǎng)的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析：（1）目前中國(guó)的手機(jī)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，蘋果、三星、小米、聯(lián)想等品牌手機(jī)都在爭(zhēng)搶這個(gè)市場(chǎng)，此外中國(guó)新興的本土品牌手機(jī)異軍突起，都想分一杯羹；（2）不少競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手通過(guò)對(duì)甲公司直銷模式的模仿和改進(jìn)，使其供應(yīng)鏈周期縮短，已對(duì)甲公司的營(yíng)銷優(yōu)勢(shì)構(gòu)成極大威脅；尤其是像京東、蘇寧、國(guó)美、亞馬遜等電子商務(wù)公司進(jìn)行網(wǎng)上直銷，對(duì)甲公司產(chǎn)生一定的威脅；（3）現(xiàn)在的手機(jī)行業(yè)，大屏智能手機(jī)日趨熱銷，尤其針對(duì)青年消費(fèi)者，大屏智能手機(jī)更受歡迎。其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手已經(jīng)著手推出自己的大屏智能手機(jī)品牌，由此可見(jiàn)，大屏智能手機(jī)擠進(jìn)已經(jīng)白熱化的手機(jī)行業(yè)奪取普通手機(jī)市場(chǎng)份額的趨勢(shì)已然明顯；（4）由于在中國(guó)手機(jī)行業(yè)有著太多的手機(jī)品牌，因而顧客也有著眾多的選擇，有著較強(qiáng)的討價(jià)還價(jià)能力。甲公司除擬定較低的銷售價(jià)格外，還選擇較好的售后服務(wù)來(lái)贏得顧客。為緩解低價(jià)格帶來(lái)的壓力，甲公司在選擇原材料供應(yīng)商方面也極盡苛刻，甲公司多選擇與供應(yīng)商長(zhǎng)期合作的方式，在不同的生產(chǎn)地區(qū)與不同的供應(yīng)商簽訂供應(yīng)合同，不存在對(duì)某一供應(yīng)商絕對(duì)的依賴，且能夠控制其價(jià)格。
以往商用手機(jī)只是甲公司手機(jī)業(yè)務(wù)中的一部分，2011年甲公司借助其在手機(jī)業(yè)務(wù)中的龍頭地位優(yōu)勢(shì)加強(qiáng)了在商用手機(jī)市場(chǎng)領(lǐng)域中的開(kāi)發(fā)，擬設(shè)計(jì)4G終端功能，通過(guò)與移動(dòng)通信商的通力合作，引進(jìn)移動(dòng)通信商新開(kāi)發(fā)的4G功能軟件，實(shí)現(xiàn)高速上網(wǎng)、視頻通話、電視/視頻、音樂(lè)、在線游戲、手機(jī)閱讀、手機(jī)導(dǎo)航/路況/定位、家庭視頻監(jiān)控、家庭多媒體電話、遠(yuǎn)程醫(yī)療監(jiān)控、移動(dòng)醫(yī)療護(hù)理等功能，提升其現(xiàn)有商用手機(jī)的競(jìng)爭(zhēng)地位。其次，與在線電子商務(wù)網(wǎng)站共同推出中小企業(yè)電子商務(wù)專用手機(jī)，再運(yùn)用自己專業(yè)化的網(wǎng)絡(luò)直銷手段，有目的的銷售商務(wù)機(jī)，由此加強(qiáng)自己的手機(jī)競(jìng)爭(zhēng)地位。
要求：
（1）根據(jù)以上資料，利用波特的五力模型對(duì)甲公司的行業(yè)環(huán)境進(jìn)行分析。
（2）根據(jù)以上資料，分析甲公司開(kāi)發(fā)商業(yè)手機(jī)業(yè)務(wù)屬于公司戰(zhàn)略中的哪種戰(zhàn)略（要求細(xì)化），并簡(jiǎn)述此種戰(zhàn)略的適用情形有哪些？
（3）簡(jiǎn)述研發(fā)戰(zhàn)略的四種類型，并根據(jù)以上資料分析甲公司與移動(dòng)通信商合作開(kāi)發(fā)4G終端功能的戰(zhàn)略屬于哪一種。
【正確答案】 （1）利用波特的五力模型對(duì)甲公司所處的行業(yè)環(huán)境進(jìn)行分析：
①行業(yè)新進(jìn)入者的威脅。中國(guó)新興的本土品牌手機(jī)異軍突起。
②供應(yīng)商的議價(jià)能力。甲公司在選擇原材料供應(yīng)商方面極盡苛刻，甲公司多選擇與供應(yīng)商長(zhǎng)期合作的方式，在不同的生產(chǎn)地區(qū)與不同的供應(yīng)商簽訂供應(yīng)合同，不存在對(duì)某一供應(yīng)商絕對(duì)的依賴，供應(yīng)商的議價(jià)能力較弱。
③購(gòu)買商的議價(jià)能力。顧客選擇眾多，有較強(qiáng)的議價(jià)能力。
④替代產(chǎn)品的威脅。大屏智能手機(jī)受歡迎的程度高，而甲公司主要生產(chǎn)普通手機(jī)，部分顧客愿意以大屏智能手機(jī)代替普通手機(jī)，這對(duì)甲公司的手機(jī)業(yè)務(wù)產(chǎn)生較大威脅。
⑤同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者的競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度。在中國(guó)市場(chǎng)存在眾多知名度高、實(shí)力強(qiáng)的大手機(jī)品牌，競(jìng)爭(zhēng)激烈。另外，不少競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手通過(guò)對(duì)甲公司直銷模式的模仿和改進(jìn)，使其供應(yīng)鏈周期縮短，已對(duì)甲公司的營(yíng)銷優(yōu)勢(shì)構(gòu)成極大威脅；尤其是像京東、蘇寧、國(guó)美、亞馬遜等電子商務(wù)公司進(jìn)行網(wǎng)上直銷，對(duì)甲公司產(chǎn)生一定的威脅。
（2）甲公司進(jìn)一步開(kāi)發(fā)商業(yè)手機(jī)業(yè)務(wù)的做法屬于（成長(zhǎng)型戰(zhàn)略中）密集型戰(zhàn)略下的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略。產(chǎn)品開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略是通過(guò)改進(jìn)或改變產(chǎn)品或服務(wù)以增加產(chǎn)品銷售量的戰(zhàn)略。甲公司引進(jìn)新開(kāi)發(fā)的4G功能軟件，實(shí)現(xiàn)多種新功能，屬于產(chǎn)品開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略。
產(chǎn)品開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略的適用情況包括：①企業(yè)產(chǎn)品具有較高的市場(chǎng)信譽(yù)度和顧客滿意度；②企業(yè)所在產(chǎn)業(yè)屬于適宜創(chuàng)新的高速發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)；③企業(yè)所在產(chǎn)業(yè)正處于高速增長(zhǎng)階段；④企業(yè)具有較強(qiáng)的研究和開(kāi)發(fā)能力；⑤主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以類似價(jià)格提供更高質(zhì)量的產(chǎn)品。
（3）研發(fā)戰(zhàn)略包括四種類型：①進(jìn)攻型戰(zhàn)略，目的是要通過(guò)開(kāi)發(fā)或引入新產(chǎn)品，全力以赴地追求企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)水平的先進(jìn)性，搶占市場(chǎng)，在競(jìng)爭(zhēng)中保持技術(shù)與市場(chǎng)的強(qiáng)有力的競(jìng)爭(zhēng)地位。②防御型戰(zhàn)略，目的是企業(yè)不搶先研究和開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，而是在市場(chǎng)上出現(xiàn)成功的新產(chǎn)品時(shí)，立即對(duì)別人的新產(chǎn)品進(jìn)行仿造或者加以改進(jìn)，并迅速占領(lǐng)新市場(chǎng)。③技術(shù)引進(jìn)型戰(zhàn)略，目的是要利用別人的科研力量來(lái)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，通過(guò)購(gòu)買高等院校科研機(jī)構(gòu)的專利或者科研成果來(lái)為本企業(yè)服務(wù)。④部分市場(chǎng)戰(zhàn)略，主要是為特定的大型企業(yè)服務(wù)，企業(yè)用自己的工程技術(shù)滿足特定的大型企業(yè)或者母公司的訂貨要求，不再進(jìn)行除此以外的其他技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)。
甲公司與移動(dòng)通信商合作開(kāi)發(fā)4G終端功能的戰(zhàn)略，屬于引進(jìn)吸收他人的研發(fā)成果來(lái)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，采用的是技術(shù)引進(jìn)型戰(zhàn)略。
（參見(jiàn)教材第7～8、21、33～34頁(yè)）
【答案解析】
【該題針對(duì)“外部環(huán)境分析,公司戰(zhàn)略的內(nèi)涵,成本領(lǐng)先戰(zhàn)略”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)10592012,點(diǎn)擊提問(wèn)】
4、大華公司是一家從事生物技術(shù)開(kāi)發(fā)與產(chǎn)品生產(chǎn)的中央企業(yè)。2013年根據(jù)國(guó)資委的特別規(guī)定，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，確定以經(jīng)濟(jì)增加值作為業(yè)績(jī)考核的核心指標(biāo)。
大華公司2013年的相關(guān)資料：
1、企業(yè)本年利潤(rùn)表中的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為5070萬(wàn)元，其中企業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷和員工培訓(xùn)的費(fèi)用2126萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用；經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用1100萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表。
2、企業(yè)平均資產(chǎn)總額92000萬(wàn)元，企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1000萬(wàn)元。
3、大華公司債務(wù)平均利率為6%，股權(quán)資本成本為12%，債務(wù)權(quán)益比為3：2，所得稅稅率為25%。假設(shè)不存在流動(dòng)負(fù)債。
要求：
（1）簡(jiǎn)述經(jīng)濟(jì)增加值方法較之傳統(tǒng)的剩余收益評(píng)價(jià)方法的重大突破；
（2）計(jì)算大華公司的加權(quán)平均資本成本和經(jīng)濟(jì)增加值；
（3）為將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為合理的經(jīng)濟(jì)增加值結(jié)果，企業(yè)需要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，請(qǐng)說(shuō)明常見(jiàn)的調(diào)整并進(jìn)行解釋。
【正確答案】 （1）經(jīng)濟(jì)增加值方法較之傳統(tǒng)的剩余收益評(píng)價(jià)方法有兩個(gè)方面的重大突破：一是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所歪曲的會(huì)計(jì)利潤(rùn)數(shù)據(jù)進(jìn)行了調(diào)整；二是金融學(xué)中資本資產(chǎn)定價(jià)模型能夠推導(dǎo)出反映非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)益成本率，進(jìn)一步推導(dǎo)出資本加權(quán)平均成本率，經(jīng)濟(jì)增加值方法結(jié)合了資本資產(chǎn)定價(jià)模型，將資本加權(quán)平均成本率引入了計(jì)算公式。
（2）加權(quán)平均資本成本＝6%×（1－25%）×60%＋12%×40%＝7.5%
經(jīng)濟(jì)增加值＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)±利潤(rùn)調(diào)整－（占用資本±資本調(diào)整）×加權(quán)平均資本成本率＝5070＋（2126＋1100）×（1－25%）－（92000＋1000）×7.5%＝7489.5－6975＝514.5（萬(wàn)元）
（3）為將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為合理的經(jīng)濟(jì)增加值結(jié)果，企業(yè)需要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，請(qǐng)說(shuō)明常見(jiàn)的調(diào)整及解釋如下：
調(diào)整項(xiàng)目 解 釋
產(chǎn)生價(jià)值的支出 市場(chǎng)營(yíng)銷、研發(fā)、員工培訓(xùn)等在未來(lái)產(chǎn)生價(jià)值的支出應(yīng)該資本化，如果這些項(xiàng)目在利潤(rùn)表中被計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，應(yīng)該加回到利潤(rùn)中，同時(shí)也應(yīng)加回到當(dāng)年的占用資本中。
折舊 會(huì)計(jì)折舊應(yīng)該被加回到利潤(rùn)中，取而代之的是扣減經(jīng)濟(jì)折舊。非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值也要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。經(jīng)濟(jì)折舊反映了該期間資產(chǎn)價(jià)值真正的變動(dòng)。
備抵項(xiàng)目 預(yù)計(jì)負(fù)債、壞賬準(zhǔn)備、存貨減值、遞延稅費(fèi)等項(xiàng)目被認(rèn)為是過(guò)于保守的會(huì)計(jì)處理，導(dǎo)致占用資本真實(shí)價(jià)值的低估，應(yīng)該全部予以加回。
非現(xiàn)金費(fèi)用 所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目需要被加回到利潤(rùn)中。
經(jīng)營(yíng)租賃 經(jīng)營(yíng)租賃應(yīng)該被資本化加回到占用資本中，任何被計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用應(yīng)該被加回。
（參見(jiàn)教材第182頁(yè)）
【答案解析】
【該題針對(duì)“業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)10592019,點(diǎn)擊提問(wèn)】
5、馨美公司是一家從事家具制造的企業(yè)。通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一種新型衣柜無(wú)論是款式還是質(zhì)量等都很受市場(chǎng)歡迎。公司決定上一條新的生產(chǎn)線生產(chǎn)該產(chǎn)品。已知，該新產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)為1500元/件，而變動(dòng)成本為700元/件。公司預(yù)計(jì)，如果新產(chǎn)品生產(chǎn)線投產(chǎn)，將使公司每年新增固定成本1200000元，且公司要求其預(yù)期新增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)至少為960000元。據(jù)測(cè)算，公司在上這一新項(xiàng)目時(shí)，其設(shè)備的預(yù)計(jì)產(chǎn)量是3000件。但是公司成本分析人員發(fā)現(xiàn)：公司預(yù)計(jì)新產(chǎn)品線將按批次來(lái)調(diào)配生產(chǎn)，且只能進(jìn)行小批量生產(chǎn)，每批次只生產(chǎn)30件。為此，公司預(yù)計(jì)3000件的產(chǎn)能將需要分100批次來(lái)組織。同時(shí)，經(jīng)過(guò)作業(yè)動(dòng)因分析發(fā)現(xiàn)，在所有新增的1200000元固定成本中，有近400000元的固定成本可追溯到與批次相關(guān)的作業(yè)中去，如機(jī)器準(zhǔn)備和檢修作業(yè)等。在這種情況下，該新產(chǎn)品的本量利分析就要重新測(cè)算：
（1）新產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本保持不變，即700元/件。
（2）新產(chǎn)品中與每批次相關(guān)的長(zhǎng)期變動(dòng)成本為400000元/100批＝4000元/批，在這種情況下，單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟拈L(zhǎng)期變動(dòng)成本為4000元/30件＝133.33元/件。
（3）新產(chǎn)品的固定成本減少到800000元（1200000－400000）。
要求：
（1）根據(jù)傳統(tǒng)本量利分析模型確定，假設(shè)公司產(chǎn)量與銷量相等時(shí)，公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)預(yù)期目標(biāo)的產(chǎn)量。
（2）計(jì)算新生產(chǎn)線上線后企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
（3）以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)計(jì)算利量模型下保利產(chǎn)量，并假定新產(chǎn)品的每批產(chǎn)量不變，計(jì)算企業(yè)的總批次成本。
【正確答案】 （1）根據(jù)傳統(tǒng)本量利分析模型確定，假設(shè)公司產(chǎn)量與銷量相等時(shí)，公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)預(yù)期目標(biāo)的產(chǎn)量Q＝（1200000＋960000）/（1500－700）＝2700（件）
（2）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)金額：3000×（1500－700）－1200000＝1200000（元）
（3）本利量模型下保利產(chǎn)量即為：Q＝（800000＋960000）/（1500－700－133.33）＝2640（件）
假定新產(chǎn)品的每批產(chǎn)量不變，以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)所確定的結(jié)果將低于傳統(tǒng)模型上的測(cè)算結(jié)果（2640＜2700）。在這種情況下，企業(yè)每年預(yù)計(jì)的生產(chǎn)批次為：2640/30＝88（批），且總批量成本實(shí)際發(fā)生額為88×4000元/批＝352000（元）。
（參見(jiàn)教材第270頁(yè)）
【答案解析】
【該題針對(duì)“作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理,作業(yè)成本法的核算程序”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)10592026,點(diǎn)擊提問(wèn)】
6、某市教育局2013年發(fā)生以下部分事項(xiàng)：
（1）3月，教育局安排職工旅游，總預(yù)算金額為8萬(wàn)元，采用邀請(qǐng)招標(biāo)的方式向甲和乙旅行社發(fā)出邀請(qǐng)，該局于3月12日在省級(jí)以上人民政府部門指定的政府采購(gòu)信息媒體上發(fā)布資格預(yù)審公告，公布了投標(biāo)人資格條件，報(bào)告截止日期為3月17日。
（2）4月，教育局領(lǐng)導(dǎo)研究決定對(duì)所轄學(xué)校的學(xué)生教材采用詢價(jià)形式購(gòu)買，成立詢價(jià)小組后向本地區(qū)兩家出版社發(fā)出了詢價(jià)單。
（3）5月，教育局撥給下屬某學(xué)校100萬(wàn)元，用于某項(xiàng)提高教學(xué)質(zhì)量的項(xiàng)目研究，要求在半年內(nèi)完成并提交報(bào)告，項(xiàng)目資金結(jié)余留歸學(xué)校。11 月項(xiàng)目完成，學(xué)校實(shí)際為該項(xiàng)目發(fā)生總支出為90萬(wàn)元，剩余10萬(wàn)單位計(jì)入事業(yè)收入。
（4）6月，教育局為建設(shè)一個(gè)重點(diǎn)教學(xué)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目而準(zhǔn)備購(gòu)買一批技術(shù)尖端設(shè)備，這些設(shè)備屬于中央預(yù)算的政府采購(gòu)項(xiàng)目且已達(dá)到了公開(kāi)招標(biāo)采購(gòu)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)了解，這批設(shè)備只有國(guó)內(nèi)外少數(shù)幾個(gè)廠商可以生產(chǎn)，所以教育局決定采用邀請(qǐng)招標(biāo)方式進(jìn)行采購(gòu)。6月8日，教育局在當(dāng)?shù)匾患沂〖?jí)財(cái)政部門指定的政府采購(gòu)信息媒體發(fā)布了資格預(yù)審公告，但截至6月30日，只有兩家供應(yīng)商投標(biāo)，所以教育局得到市財(cái)政部門的批準(zhǔn)后改為競(jìng)爭(zhēng)性談判方式進(jìn)行采購(gòu)。
（5）7月，下屬某學(xué)校因擴(kuò)建需要向某銀行申請(qǐng)貸款，請(qǐng)求教育局給予擔(dān)保，經(jīng)過(guò)局里會(huì)議充分討論，上報(bào)教育局局長(zhǎng)辦公會(huì)同意以后，以局里的一棟辦公樓為該學(xué)校提供了貸款擔(dān)保。
（6）9月，為提高現(xiàn)有資產(chǎn)的使用效率，教育局領(lǐng)導(dǎo)研究決定將已經(jīng)淘汰的陳舊設(shè)備進(jìn)行處理。其中，將閑置的一棟辦公樓出租給商戶經(jīng)營(yíng)，并辦理了相關(guān)租賃手續(xù)；將部分價(jià)值較低的資產(chǎn)在向教育部備案后對(duì)外出售，所得收入按照“收支兩條線”進(jìn)行了處理；此外還將經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)一幢未使用的辦公樓在經(jīng)過(guò)評(píng)估以后作為投資，與當(dāng)?shù)氐囊患襂T企業(yè)合資成立了一家高新技術(shù)企業(yè)。
【要求】
針對(duì)上述資料，請(qǐng)逐一分析以上業(yè)務(wù)的處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【正確答案】 （1）教育局處理不正確。
理由：
①邀請(qǐng)招標(biāo)方式需要邀請(qǐng)三家或者三家以上特定的供應(yīng)商參與投標(biāo)，而教育局只向甲和乙旅行社發(fā)出邀請(qǐng)，不符合規(guī)定。
②采用邀請(qǐng)招標(biāo)方式采購(gòu)的，招標(biāo)采購(gòu)單位應(yīng)當(dāng)在省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門指定的政府采購(gòu)信息媒體發(fā)布資格預(yù)審公告，公布投標(biāo)人資格條件，資格預(yù)審公告的期限不得少于二十個(gè)工作日，而教育局從3月12日公布到3月17日截止并未符合不得少于二十個(gè)工作日的要求。
（2）教育局處理不正確。
理由：采用詢價(jià)方式的話，采購(gòu)人應(yīng)向三家以上潛在的供應(yīng)商發(fā)出詢價(jià)單，而教育局僅僅向本地區(qū)兩家出版社發(fā)出詢價(jià)單，不符合規(guī)定。
（3）學(xué)校對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)款結(jié)余資金處置不正確。
理由：對(duì)于已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金留歸本單位使用的，應(yīng)該轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，而不是計(jì)入事業(yè)收入。
（4）教育局處理正確。
理由：投標(biāo)截止時(shí)間結(jié)束后，參加投標(biāo)的供應(yīng)商不足三家的，除采購(gòu)任務(wù)取消情形外，如果招標(biāo)文件沒(méi)有不合理?xiàng)l款、招標(biāo)公告時(shí)間及程序符合規(guī)定，招標(biāo)采購(gòu)單位報(bào)設(shè)區(qū)的市、自治州以上人民政府財(cái)政部門同意，可采用競(jìng)爭(zhēng)性談判方式組織采購(gòu)。
（5）教育局處理不正確。
理由：行政單位不得用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外擔(dān)保。
（6）教育局處理不正確。
理由：
①教育局對(duì)外所辦理的資產(chǎn)租賃程序存在問(wèn)題。除法律有特殊規(guī)定外，行政單位擬將占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租、出借的，必須事先上報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。未經(jīng)批準(zhǔn)，不得對(duì)外出租、出借。而教育局沒(méi)有事先上報(bào)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)的做法是不正確的。
②教育局屬于行政單位，不得以任何形式用占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)舉辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體。
【答案解析】
【該題針對(duì)“政府采購(gòu)的方式,政府采購(gòu)的程序,行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估、清查及報(bào)告”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)10592035,點(diǎn)擊提問(wèn)】
7、甲公司為一家從事礦產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售的大型國(guó)有控股礦業(yè)公司，隨著近幾年國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的不斷拓展，甲公司不僅需要通過(guò)投資和套期保值來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，還需要對(duì)員工實(shí)施股權(quán)激勵(lì)以保證高管和業(yè)務(wù)骨干留在企業(yè)繼續(xù)保持高速增長(zhǎng)。2013年相關(guān)投資、套保和激勵(lì)相關(guān)事項(xiàng)如下：
資料一：
（1）2013年1月2日，甲購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬(wàn)張，支付價(jià)款9 500萬(wàn)元，另支付手續(xù)費(fèi)90.12萬(wàn)元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，實(shí)際年利率7%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息，到期償還本金。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。12月31日，甲公司收到2012年度利息600萬(wàn)元。根據(jù)乙公司公開(kāi)披露的信息分析，甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金能夠收回，但是未來(lái)年度每年能夠自乙公司取得利息收入僅為400萬(wàn)元。
（2）2013年3月2日甲公司從二級(jí)市場(chǎng)按照面值購(gòu)入丙公司債券，支付價(jià)款1 000萬(wàn)元，剩余期限3年，甲公司將其劃分為持有至到期投資。2013年9月1日甲公司認(rèn)為債券期限過(guò)長(zhǎng)，出于提高流動(dòng)性考慮，甲公司將該批債券的60%出售，取得570萬(wàn)元款項(xiàng)存入銀行，當(dāng)日，該批債券攤余成本為1 000萬(wàn)元。
（3）2013年11月1日，甲公司將持有的上述丙公司債券出售給丁公司，取得價(jià)款500萬(wàn)元已于當(dāng)日收存銀行；同時(shí)，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，約定2014年2月1日按524萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該債券，假定截至2013年11月1日該債券的公允價(jià)值一直未發(fā)生變動(dòng)。當(dāng)日，甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，并將收到的價(jià)款500萬(wàn)元與其賬面價(jià)值400萬(wàn)元之間的差額100萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益（投資收益）。
資料二：
針對(duì)近年來(lái)礦產(chǎn)品的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)比較大，甲公司總經(jīng)理和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人組織人員進(jìn)行討論、學(xué)習(xí)套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)知識(shí)，下面為摘錄的部分發(fā)言記錄：
財(cái)務(wù)經(jīng)理張某：公司簽訂遠(yuǎn)期銷售合同（確定承諾），如果擔(dān)心未來(lái)產(chǎn)品價(jià)格上漲導(dǎo)致合同發(fā)生損失，那么應(yīng)該在期貨市場(chǎng)上做賣出套期保值。
會(huì)計(jì)師劉某：對(duì)于公司簽訂的遠(yuǎn)期銷售合同（確定承諾），公司應(yīng)考慮采用現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)進(jìn)行處理，這樣不會(huì)對(duì)凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響。
會(huì)計(jì)師鄭某：對(duì)于境外銷售業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的外匯風(fēng)險(xiǎn)，可以考慮與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂遠(yuǎn)期外匯合同來(lái)進(jìn)行規(guī)避。
會(huì)計(jì)師關(guān)某：公司持有的庫(kù)存礦產(chǎn)品如果擔(dān)心價(jià)格下降，可以在期貨市場(chǎng)上做賣出套期保值來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。
資料三：
2013年1月1日，為激勵(lì)并獎(jiǎng)勵(lì)高管人員，甲公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議，規(guī)定甲公司為其200名中層以上管理人員及業(yè)務(wù)骨干每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2013年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按當(dāng)時(shí)的股價(jià)增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2017年12月31日之前行使完畢。甲公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表所示：
年份 公允價(jià)值 支付現(xiàn)金
2013年 12
2014年 15
2015年 18 18
2016年 21 21
2017年 23
2013年有20名被授予期權(quán)人員離開(kāi)甲公司，甲公司估計(jì)2014年和2015年還將有15名被授予期權(quán)人員離開(kāi)；2014年又有10名被授予期權(quán)人員離開(kāi)公司，甲公司估計(jì)2015年還將有8名被授予期權(quán)人員離開(kāi)；2015年又有10名被授予期權(quán)人員離開(kāi)，假定2015年有80人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2016年有50人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2017年有30人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。
1.（1）根據(jù)資料一（1），判斷取得債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別并說(shuō)明理由；判斷2013年12月31日對(duì)乙公司債券是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備并說(shuō)明理由和計(jì)算過(guò)程。
（2）根據(jù)資料一（2），判斷2013年9月1日出售60%丙公司債券后是否應(yīng)對(duì)該類金融資產(chǎn)重分類并說(shuō)明理由；
（3）根據(jù)資料一（3），判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由，若是處理不正確，說(shuō)明如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；
2.根據(jù)資料二，逐項(xiàng)判斷甲公司關(guān)于套期保值發(fā)言記錄中的條款是否有不當(dāng)之處，如果存在不當(dāng)之處，指出該不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
3.（1）根據(jù)資料三，簡(jiǎn)要說(shuō)明現(xiàn)金股票增值權(quán)的適用范圍并說(shuō)明現(xiàn)金結(jié)算的股份支付可行權(quán)日前和可行權(quán)日后記入“損益類”科目有何不同。
（2）根據(jù)資料三，計(jì)算2015年和2016年計(jì)入損益的金額。
【正確答案】 1.（1）甲公司取得乙公司債券應(yīng)劃分為持有至到期投資。
理由：因?yàn)槠涞狡谌展潭ā⒒厥战痤~確定、管理層有意愿和能力持有至到期。
甲公司持有的乙公司債券2013年12月31日應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
理由：甲公司持有的乙公司債券的賬面價(jià)值高于未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
計(jì)算過(guò)程：
2013年12月31日乙公司債券計(jì)提減值準(zhǔn)備前賬面價(jià)值＝9 590.12＋9 590.12×7%－600＝9 661.43(萬(wàn)元)；
未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=400/1.07+400/1.072+400/1.073+400/1.074+10 000/1.074
=8 983.84(萬(wàn)元)；
計(jì)提減值準(zhǔn)備金額＝9661.43－8983.84＝677.59(萬(wàn)元)。
（2）2013年11月1日出售60%丙公司債券后應(yīng)將剩余持有至到期投資全部重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
理由：甲公司將持有至到期投資在到期前處置且比例較大，且不存在企業(yè)無(wú)法控制等特殊原因，表明甲公司違背了將投資持有至到期的最初意圖，甲公司在處置后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
（3）甲公司出售丙公司債券的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格（售價(jià)加合理回報(bào)）將該金融資產(chǎn)（或?qū)嵸|(zhì)相同金融資產(chǎn)）回購(gòu)的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)。
正確的會(huì)計(jì)處理：出售丙公司債券不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)將收到的價(jià)款500萬(wàn)元確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債，并在回購(gòu)期內(nèi)確認(rèn)24萬(wàn)元的利息費(fèi)用。
2.（1）財(cái)務(wù)經(jīng)理張某發(fā)言存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：應(yīng)該在期貨市場(chǎng)上做賣出套期保值。
理由：期貨市場(chǎng)上賣出期貨合約，期貨價(jià)格上漲后買入平倉(cāng)將會(huì)發(fā)生損失，同時(shí)現(xiàn)貨市場(chǎng)上以合同價(jià)格履行合同也會(huì)發(fā)生損失，不能實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)抵消。
（2）會(huì)計(jì)師劉某發(fā)言存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處1：對(duì)于公司簽訂的遠(yuǎn)期銷售合同（確定承諾），公司應(yīng)考慮采用現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)進(jìn)行處理。
理由：對(duì)于尚未履行的合同（尚未確認(rèn)的確定承諾）相關(guān)的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值套期進(jìn)行處理。
不當(dāng)之處2：不會(huì)對(duì)凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響。
理由：現(xiàn)金流量套期中有效套期部分直接計(jì)入所有者權(quán)益，無(wú)效套期部分計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)對(duì)凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響。
（3）會(huì)計(jì)師鄭某發(fā)言無(wú)不當(dāng)之處。
（4）會(huì)計(jì)師關(guān)某發(fā)言無(wú)不當(dāng)之處。
3.（1）現(xiàn)金股票增值權(quán)的適用范圍：適用于現(xiàn)金流充裕且發(fā)展穩(wěn)定的公司；可行權(quán)日前記入“管理費(fèi)用”等科目，可行權(quán)日后記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
（2）2015年12月31日應(yīng)付職工薪酬余額=（200-20-10-10-80）×100×18=144 000（元）。
2015年計(jì)入損益的金額=144 000+80×100×18-（200-20-10-8）×100×15×2/3=126 000（元）
2016年計(jì)入損益的金=（200-20-10-10-80-50）×100×21+50×100×21-144 000=24 000（元）。
【答案解析】
【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始分類,金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的計(jì)量,股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)10592042,點(diǎn)擊提問(wèn)】
8、金運(yùn)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱金運(yùn)股份）主要經(jīng)營(yíng)汽車輪胎的生產(chǎn)及銷售，2×11年、2×12年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：
資料一：
（1）2×11年6月10日，金運(yùn)股份以支付銀行存款4 000萬(wàn)元的從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入嘉泰公司15%的股權(quán)。取得股權(quán)后，金運(yùn)公司要求嘉泰公司對(duì)其董事會(huì)進(jìn)行改選。2×11年7月1日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)戶手續(xù)辦理完畢，當(dāng)日，金運(yùn)股份向嘉泰公司派出一名董事。2×11年7月1日，嘉泰公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為20 000萬(wàn)元，除下列資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同：
項(xiàng)目 成本 預(yù)計(jì)使用年限 公允價(jià)值 預(yù)計(jì)尚可使用年限
固定資產(chǎn) 2 400 10 3 600 6
無(wú)形資產(chǎn) 1 500 6 2 000 5
（2）2×11年度，嘉泰公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 600萬(wàn)元（假定各月實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)均衡）。除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，嘉泰公司于2×11年9月購(gòu)入甲公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際成本為700萬(wàn)元，至2×11年12月31日尚未出售，公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元。
2×12年1至6月，嘉泰公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000萬(wàn)元，上年末持有的可供出售金融資產(chǎn)至6月30日未予出售，公允價(jià)值為1 350萬(wàn)元。
（3）2×12年6月1日，經(jīng)嘉泰公司股東同意，金運(yùn)股份與嘉泰公司的股東萬(wàn)勝公司簽訂協(xié)議，以銀行存款15 000萬(wàn)元購(gòu)買萬(wàn)勝公司持有的嘉泰公司40%的股權(quán)，2×12年6月15日，該協(xié)議分別經(jīng)金運(yùn)股份、萬(wàn)勝公司股東會(huì)批準(zhǔn)。2×12年7月1日，金運(yùn)股份與萬(wàn)勝公司通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易所完成該項(xiàng)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓交割手續(xù)，并于同日完成工商變更登記。2×12年7月1日，金運(yùn)股份對(duì)嘉泰公司董事會(huì)進(jìn)行改組。嘉泰公司改組后董事會(huì)由10名董事組成，其中金運(yùn)股份派出7名。嘉泰公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策由董事會(huì)半數(shù)以上（含半數(shù)）成員通過(guò)即可實(shí)施。2×12年7月1日，嘉泰公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為35 000萬(wàn)元。當(dāng)日金運(yùn)股份持有的15%的股份公允價(jià)值為5 625萬(wàn)元。
（4）其他有關(guān)資料：
①本題不考慮所得稅及其他稅費(fèi)影響。
②在金運(yùn)股份取得對(duì)嘉泰公司投資后，嘉泰公司未曾分派現(xiàn)金股利。
③本題中金運(yùn)股份、嘉泰公司均按年度凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
資料二：
金運(yùn)股份為了擴(kuò)大海外的市場(chǎng)，進(jìn)一步提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，2×11年7月與美國(guó)凱瑞公司商討股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜。有關(guān)本次合并及相關(guān)業(yè)務(wù)如下：
（1）金運(yùn)股份提出，支付2 800萬(wàn)美元作為對(duì)價(jià)，收購(gòu)凱瑞公司80%的表決權(quán)資本。2×11年11月，金運(yùn)股份與凱瑞公司分別召開(kāi)了臨時(shí)股東大會(huì)，通過(guò)了該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。金運(yùn)股份于2×11年12月支付了該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2 800萬(wàn)美元。
金運(yùn)股份董事會(huì)在對(duì)該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓款籌資方式的討論中，達(dá)成了下列共識(shí)：
一、盡量不能稀釋股權(quán)；
二、公司目前稅收負(fù)擔(dān)重，希望籌資方式中能多從減輕企業(yè)稅負(fù)的角度考慮；
三、公司目前經(jīng)營(yíng)情況不穩(wěn)定，盡量避免除公司高管以外的相關(guān)利益者了解公司的經(jīng)營(yíng)信息；
四、由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不確性，籌資時(shí)盡量避免導(dǎo)致未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。
2×12年1月1日金運(yùn)股份派出高管人員接管了凱瑞公司，更換了董事會(huì)成員。
（2）2×12年1月1日，凱瑞公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值4 000萬(wàn)美元，負(fù)債公允價(jià)值為1 000萬(wàn)美元。
（3）2×12年7月1日，凱瑞公司將一項(xiàng)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給金運(yùn)股份，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為200萬(wàn)美元，金運(yùn)股份至年末尚未支付專利轉(zhuǎn)讓款。金運(yùn)股份記賬本位幣為人民幣，交易日即期匯率為1美元=7.7人民幣元；取得專利后，將其折合為人民幣入賬并按照直線法攤銷該無(wú)形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)有效使用年限為5年，凈殘值為零。2×12年末即期匯率為1美元=7.6人民幣元。
（4）2×12年末凱瑞公司資產(chǎn)總額為5 000萬(wàn)美元，負(fù)債總額為1 600萬(wàn)美元（假定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同）。
要求：
1、根據(jù)資料一回答下列問(wèn)題：
（1）計(jì)算購(gòu)買日金運(yùn)股份取得嘉泰公司55%的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并說(shuō)明相關(guān)處理思路。
（2）說(shuō)明金運(yùn)股份2×12年7月1日前持有的嘉泰公司15%的股權(quán)在購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度應(yīng)如何計(jì)量。
（3）計(jì)算合并成本、合并報(bào)表中的商譽(yù)價(jià)值。
（4）從個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度分別說(shuō)明金運(yùn)公司對(duì)于2×12年7月1日之前持有的嘉泰公司15%的股權(quán)投資涉及其他綜合收益的處理。
2、根據(jù)資料二回答下列問(wèn)題：
（1）根據(jù)該資料從不同角度分析此次企業(yè)并購(gòu)的類型，并說(shuō)明理由。
（2）結(jié)合資料分析企業(yè)并購(gòu)的動(dòng)因。
（3）根據(jù)董事會(huì)的意見(jiàn)為企業(yè)選擇合適的主要籌資方式。
（4）分析判斷該合并屬于何種合并，并分析金運(yùn)股份合并凱瑞公司的日期。
（5）分析金運(yùn)股份對(duì)凱瑞公司在合并日或購(gòu)買日應(yīng)采用的會(huì)計(jì)處理方法；并指出金運(yùn)股份對(duì)凱瑞公司的合并中是否產(chǎn)生商譽(yù)，并說(shuō)明該日應(yīng)編制何種合并會(huì)計(jì)報(bào)表。
（6）請(qǐng)說(shuō)明2×12年末是否將凱瑞公司納入合并范圍。
【正確答案】 1、（1）2×11年末：
嘉泰公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝1 800－（3 600/6－2 400/10）/2－（2 000/5－1 500/6）/2＝1 545（萬(wàn)元）
金運(yùn)股份2×11年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝1 545×15%＝231.75（萬(wàn)元）
因嘉泰公司持有可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的其他權(quán)益變動(dòng)=（1 000－700）×15%=45（萬(wàn)元）
長(zhǎng)期股權(quán)投資2×11年末的賬面價(jià)值＝4 000（初始投資成本）+231.75+45＝4 276.75（萬(wàn)元）
2×12年6月30日：
嘉泰公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝2 000－（3 600/6－2 400/10）/2－（2 000/5－1 500/6）/2＝1 745（萬(wàn)元）
金運(yùn)股份2×12年1～6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1 745×15%=261.75（萬(wàn)元）。
因嘉泰公司持有可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的其他權(quán)益變動(dòng)=（1 350-1 000）×15%=52.5（萬(wàn)元）。
長(zhǎng)期股權(quán)投資2×12年6月30日的賬面價(jià)值＝4 276.75+261.75+52.5＝4 591（萬(wàn)元）
購(gòu)買日金運(yùn)股份取得嘉泰公司55%的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=4 591+15 000=19 591（萬(wàn)元）
在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，金運(yùn)股份應(yīng)當(dāng)以2×12年7月1日之前所持有的嘉泰公司15%的股權(quán)的賬面價(jià)值與2×12年7月1日新增股權(quán)的投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。
（2）金運(yùn)股份2×12年7月1日前持有的嘉泰公司15%的股權(quán)，在購(gòu)買日以公允價(jià)值重新計(jì)量，公允價(jià)值5 625萬(wàn)元與賬面價(jià)值4 591萬(wàn)元的差額1 034萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期投資收益。
（3）購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。合并當(dāng)日合并成本=15%投資對(duì)應(yīng)的公允價(jià)值5 625萬(wàn)元+40%股份的初始投資成本15 000萬(wàn)元=20 625（萬(wàn)元）；
合并報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽(yù)=20 625-35 000×55%=1 375（萬(wàn)元）。
（4）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度：
金運(yùn)股份對(duì)于2×12年7月1日之前持有的嘉泰公司15%的股權(quán)投資涉及的其他綜合收益97.5萬(wàn)元（45+52.5）在購(gòu)買日不予處理，待購(gòu)買方出售被購(gòu)買方股權(quán)時(shí)，再按出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的其他綜合收益部分轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的損益。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度：
金運(yùn)股份對(duì)于2×12年7月1日之前持有的嘉泰公司15%的股權(quán)投資涉及的其他綜合收益97.5萬(wàn)元（45+52.5）在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為2×12年度的投資收益。
2、（1）按照并購(gòu)后雙方法人地位的變化情況劃分，此次并購(gòu)屬于收購(gòu)控股，主要表現(xiàn)為凱瑞公司在被合并后仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)；按照被購(gòu)企業(yè)意愿劃分，屬于善意并購(gòu)，主要表現(xiàn)為金運(yùn)股份征得了凱瑞公司的同意；按并購(gòu)的形式劃分，屬于協(xié)議收購(gòu)，主要表現(xiàn)為是雙方協(xié)商確定；按照并購(gòu)支付的方式劃分，屬于現(xiàn)金購(gòu)買式并購(gòu)，主要表現(xiàn)為支付價(jià)款。
（2）從案例來(lái)看，企業(yè)主要是為了擴(kuò)大海外市場(chǎng)和提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力，所以企業(yè)并購(gòu)主要是基于企業(yè)發(fā)展動(dòng)機(jī)，這樣能主動(dòng)應(yīng)對(duì)外部環(huán)境的變化。
（3）籌資方式分為權(quán)益融資、債務(wù)融資和混合性融資。
權(quán)益融資的缺點(diǎn)是會(huì)導(dǎo)致股權(quán)稀釋，不滿足董事會(huì)的第一個(gè)要求；
混合性融資主要包括可轉(zhuǎn)換公司債券和認(rèn)股權(quán)證。其中發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的缺點(diǎn)是：當(dāng)債券到期時(shí)，如果企業(yè)股票價(jià)格高漲，債券持有人自然要求轉(zhuǎn)換為股票，這就變相使企業(yè)蒙受財(cái)務(wù)損失。如果企業(yè)股票價(jià)格下跌，債券持有人會(huì)要求退還本金，這不但增加企業(yè)的現(xiàn)金支付壓力，也會(huì)影響企業(yè)的再融資能力。這些都是未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，不滿足董事會(huì)提出的第四個(gè)要求；認(rèn)股權(quán)證的缺點(diǎn)在于：如果認(rèn)股權(quán)證持有人行使權(quán)利時(shí)，股票價(jià)格高于認(rèn)股權(quán)證約定的價(jià)格，會(huì)使企業(yè)遭受財(cái)務(wù)損失，這也是未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，不滿足董事會(huì)提出的第四個(gè)要求；
向銀行借款必須向銀行公開(kāi)自己的經(jīng)營(yíng)信息，不滿足董事會(huì)的第三個(gè)要求。
綜上所述，企業(yè)最合適的方式是發(fā)行債券，其利息能在所得稅前扣除，能減輕企業(yè)的稅負(fù)。
（4）金運(yùn)股份對(duì)凱瑞公司的合并屬于非同一控制下的控股合并。
分析：金運(yùn)股份通過(guò)支付2 800萬(wàn)美元作為對(duì)價(jià)，取得了凱瑞公司80%的表決權(quán)資本，凱瑞公司成為金運(yùn)股份的子公司，凱瑞公司保留了法人地位，屬于控股合并。
準(zhǔn)則規(guī)定，參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。一般集團(tuán)外的并購(gòu)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。顯然，金運(yùn)股份與美國(guó)的凱瑞公司之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，此次合并不受任何一方的控制，該合并應(yīng)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
購(gòu)買日為2×12年1月1日。
分析：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》規(guī)定，合并日或購(gòu)買日是指合并或購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被合并方或被購(gòu)買方控制權(quán)的日期，即被合并方或被購(gòu)買方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方或購(gòu)買方的日期。在實(shí)務(wù)中，同時(shí)滿足下列條件的，通常可認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：
①企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等通過(guò)；
②企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準(zhǔn)；
③參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；
④合并方或購(gòu)買方已支付了合并價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過(guò)50%），并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)；
⑤合并方或購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方或被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。
據(jù)此，可以判斷同時(shí)滿足上述條件的日期為2×12年1月1日，故購(gòu)買日為2×12年1月1日。
（5）①本次合并屬于非同一控制下的控股合并，應(yīng)采用購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)的公允價(jià)值作為合并成本，對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，商譽(yù)為400萬(wàn)美元。
本案例中，合并成本為2 800萬(wàn)美元，取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為2 400萬(wàn)美元[（4 000-1 000）×80%]，產(chǎn)生商譽(yù)400萬(wàn)美元（2 800-2 400）。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資成本2 800萬(wàn)美元中包含了商譽(yù)400萬(wàn)美元，在編制合并報(bào)表時(shí)，抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資后，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示商譽(yù)400萬(wàn)美元（應(yīng)折合為人民幣）。
②本案例為非同一控制下的控股合并，購(gòu)買日只需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。
（6）應(yīng)將凱瑞公司納入合并范圍。因?yàn)?×12年1月1日已經(jīng)對(duì)凱瑞公司實(shí)施控制，所以說(shuō)明凱瑞公司2×12年1月1日就形成了企業(yè)合并，因此是要將凱瑞公司納入合并報(bào)表范圍的。
【答案解析】
【該題針對(duì)“非同一控制下的控股合并.,合并范圍的確定.”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)10592063,點(diǎn)擊提問(wèn)】
9、甲單位是一家中央級(jí)事業(yè)單位，已經(jīng)執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，并于2013年1月1日施行了新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，但尚未補(bǔ)提以前年度固定資產(chǎn)的折舊。2013年9月，甲單位內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)其2013年度的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、會(huì)計(jì)核算等進(jìn)行了全面檢查，提出了以下需要進(jìn)一步研究的事項(xiàng)：
（1）2012年甲單位財(cái)政撥款基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金40萬(wàn)元，其中，人員經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金15萬(wàn)元，公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金25萬(wàn)元，在安排2013年預(yù)算時(shí)，將公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金中的5萬(wàn)元用于安排本單位的人員經(jīng)費(fèi)，用于提高人員經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。
（2）1月，甲單位將上級(jí)對(duì)本單位的上年財(cái)政直接支付結(jié)余資金調(diào)劑轉(zhuǎn)出的金額，作為增加事業(yè)支出和減少財(cái)政應(yīng)返還額度處理。
（3）3月，甲單位經(jīng)管理層會(huì)議決定，出租一棟閑置的辦公樓(價(jià)值為1 200萬(wàn)元)，每年收取租金200萬(wàn)元，直接計(jì)入事業(yè)收入。
（4）4月，甲單位經(jīng)主管部門審批、財(cái)政部門備案后處置報(bào)廢限額以下的存貨資產(chǎn)一批，資產(chǎn)賬面價(jià)值50萬(wàn)元，作為損失列入事業(yè)支出，處置凈收入作為其他收入。
（5）5月，某修繕項(xiàng)目完成，結(jié)余資金30萬(wàn)元，甲單位6月將這些結(jié)余資金用于單位基建工程款的支付。
（6）5月，甲單位報(bào)經(jīng)主管部門審核同意，報(bào)經(jīng)財(cái)政部門備案后，以一棟閑置的辦公樓進(jìn)行對(duì)外投資，取得的投資收益計(jì)入事業(yè)收入。
（7）5月，甲單位根據(jù)批準(zhǔn)的辦公樓擴(kuò)建項(xiàng)目支出預(yù)算（超出政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)，但不屬于集中采購(gòu)目錄范圍），分管領(lǐng)導(dǎo)決定直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴(kuò)建工程。該建筑安裝工程公司的法人代表是甲單位分管領(lǐng)導(dǎo)的親屬。
（8）6月，甲單位經(jīng)相關(guān)部門審核和審批，用一臺(tái)以前年度購(gòu)置的儀器設(shè)備對(duì)外進(jìn)行投資。該儀器設(shè)備的賬面價(jià)值為30萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為35萬(wàn)元。甲單位增加30萬(wàn)元的對(duì)外投資，并增加事業(yè)基金（投資基金）35萬(wàn)元，同時(shí)，減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）和固定資產(chǎn)30萬(wàn)元。
（9）6月，甲單位報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)，融資租入一套不需安裝的設(shè)備，賬面價(jià)值為50萬(wàn)元。合同約定：甲單位每年年底向租賃公司支付租金10萬(wàn)元，分5年支付，租賃期滿后，該設(shè)備的產(chǎn)權(quán)歸甲單位。30日，甲單位收到設(shè)備，當(dāng)日以銀行存款支付一年租金10萬(wàn)元。甲單位確認(rèn)固定資產(chǎn)50萬(wàn)元，增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）50萬(wàn)元；同時(shí)，確認(rèn)事業(yè)支出10萬(wàn)元，減少銀行存款10萬(wàn)元。
（10）6月，甲單位將附屬獨(dú)立核算單位按照協(xié)議約定上繳的管理費(fèi)2 000萬(wàn)元列入往來(lái)賬，并經(jīng)管理層決定從該往來(lái)賬中支出1 800萬(wàn)元購(gòu)置了一臺(tái)專用設(shè)備（超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額）。要求：
請(qǐng)根據(jù)國(guó)家部門預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等相關(guān)固定，對(duì)事項(xiàng)（1）至（9），逐項(xiàng)判斷是否正確，如不正確，分別說(shuō)明理由；對(duì)事項(xiàng)（10），指出其中的不當(dāng)之處，并分別說(shuō)明正確的處理。
【正確答案】 （1）事項(xiàng)（1）處理不正確。
理由：財(cái)政撥款基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)之間不得相互挪用，且不得用于提高人員經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。
（2）事項(xiàng)（2）會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：事業(yè)單位涉及到以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目核算，不能列入當(dāng)期的事業(yè)支出，也不能通過(guò)事業(yè)基金核算。此事項(xiàng)正確的會(huì)計(jì)處理為減少財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余和財(cái)政應(yīng)返還額度。
（3）事項(xiàng)（3）處理不正確。
理由：中央級(jí)事業(yè)單位將國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租時(shí)，價(jià)值在800萬(wàn)元以上的應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。并且，固定資產(chǎn)出租收入應(yīng)上繳中央國(guó)庫(kù)，不能計(jì)入事業(yè)收入。
（4）事項(xiàng)（4）處理不正確。
理由：根據(jù)新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置存貨時(shí)，將處置存貨資產(chǎn)價(jià)值借記其他支出科目。對(duì)于處置凈收入貸記應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款，上繳國(guó)庫(kù)，不能計(jì)入單位的收入。
（5）事項(xiàng)（5）處理不正確。
理由：中央部門項(xiàng)目支出結(jié)余資金，在統(tǒng)籌用于編制以后年度預(yù)算之前，原則上不得動(dòng)用。因特殊情況需在預(yù)算執(zhí)行中動(dòng)用項(xiàng)目支出結(jié)余資金安排必需支出的，應(yīng)報(bào)財(cái)政部審批。
（6）事項(xiàng)（6）處理不正確。
理由：甲單位以國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)報(bào)經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批；同時(shí)，取得的投資收益應(yīng)計(jì)入其他收入。
（7）事項(xiàng)（7）處理不正確。
理由：該擴(kuò)建工程不符合采用單一來(lái)源方式進(jìn)行政府采購(gòu)的條件，不能由甲單位直接聯(lián)系確定承建商；另外，政府采購(gòu)中，采購(gòu)人員及相關(guān)人員與供應(yīng)商有利害關(guān)系的必須回避。
（8）事項(xiàng)（8）處理不正確。
理由：甲單位應(yīng)按評(píng)估價(jià)值增加35萬(wàn)元的長(zhǎng)期投資，增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金（長(zhǎng)期投資）35萬(wàn)元；同時(shí)，減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）和固定資產(chǎn)30萬(wàn)元。
（9）事項(xiàng)（9）處理不正確。
理由：按照新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》關(guān)于融資租賃固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：在收到固定資產(chǎn)時(shí)，增加固定資產(chǎn)50萬(wàn)元，增加長(zhǎng)期應(yīng)付款50萬(wàn)元；支付租金時(shí)，增加事業(yè)支出10萬(wàn)元，減少銀行存款10萬(wàn)元；同時(shí)，減少長(zhǎng)期應(yīng)付款10萬(wàn)元，增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）10萬(wàn)元。
（10）事項(xiàng)（10）處理不當(dāng)之處包括：
①甲單位將附屬獨(dú)立核算單位上繳的管理費(fèi)列入往來(lái)賬的做法不正確。
②甲單位由管理層決定購(gòu)置超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額專用設(shè)備的做法不正確。
③甲單位在往來(lái)賬中列支設(shè)備購(gòu)置支出的做法不正確。
正確做法：
①甲單位將下屬單位上繳的管理費(fèi)作為收入予以確認(rèn)。
②甲單位用財(cái)政性資金以外的其他資金購(gòu)置規(guī)定限額以上的資產(chǎn)的，須報(bào)主管部門審批，并由主管部門報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案。
③甲單位應(yīng)從事業(yè)支出中列支設(shè)備購(gòu)置支出。
【答案解析】 【該題針對(duì)“中央部門支出預(yù)算編制,政府收支分類,財(cái)政支出支付方式和程序”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核
