摘要：對內部審計工作績效考核一直是一個難題，關鍵是應分析好影響內部審計績效的因素，并以此因素展開分析。
內部審計作為現代企業自我約束機制的重要功能體現，在審計組織體系中所發揮的作用越來越大，開展內部審計已經逐漸成為實施現代企業制度的客觀要求。提高內部審計績效水平，也日益成為企業在競爭激烈的市場經濟中立于不敗之地的重要途徑。因此，很有必要對內部審計績效影響因素進行深入的探討。
一、企業內部審計績效影響因素的識別
內部審計指的是“為了改善組織的運營狀況和增加組織的價值，而進行的一種客觀、獨立的確認和咨詢活動；它一般采用系統化和規范化的方法，對風險管理、控制和治理過程進行評價和改善，最終幫助組織實現既定的目標。”內部審計績效則指“內部審計部門履行其職責時在不同層面的有效輸出，改善企業運用效率和增加企業價值是這種有效輸出的重要表現形式”。
企業內部審計績效與社會選擇和時代發展有著緊密的聯系，本文在參考國內外已有研究成果的基礎上，結合筆者自身多年的工作經驗，將企業內部審計績效的影響因素分為外部影響因素和內部影響因素兩部分。其中，外部影響因素由企業外部社會環境和企業利益相關者兩個維度組成；內部影響因素由內部審計機構的特質和內部審計人員的特質兩個維度組成。在此基礎上，筆者又分別對以上四個維度進行細分，具體如下所述。
企業外部社會環境是內部審計產生、存在和發展的前提和基礎，為內部審計績效的提高創造了條件。主要包括科學技術、經濟水平、法律制度和社會文化等四個影響因素。企業利益相關者需要的滿足是內部審計績效水平的重要評判標準，由于在不同時期利益相關者的需要層次不同，內部審計績效的評價標準也具有差異性。企業利益相關者主要包括政府部門、投資者股權結構、社會審計以及“新老三會”（“新三會”指的是公司董事會、股東會、黨委會；“老三會”指的是黨委會、職工代表大會和工會等四個方面）。
內部審計機構是根據審計法規和其他財經法規的規定而進行設置的，它自身存在的某些特質對于內部審計績效水平具有很大的影響作用。主要表現在內部審計組織模式、內部審計管理方法、內部審計評價體系和內部審計職能定位四個方面。
內部審計人員作為內部審計工作的具體執行者，他們的特質直接影響著內部審計績效的實現，同時也決定了內部審計工作的成敗。內部審計人員的特質主要包括內部審計人員綜合素質、內部審計人員職業素養、內部審計人員技術能力和內部審計人員知識水平等四個方面的內容。
二、企業內部審計績效影響因素分析模型
DEMATEL方法（決策試驗與評價實驗-Decision Making Trial Evaluation Laboratory），是一種由美國學者提出的運用矩陣工具和圖論進行系統因素分析的方法。該方法根據系統中各因素之間的邏輯關系與直接影響矩陣，計算各因素對其他因素的影響程度以及被影響程度，從而確定出各因素的中心度和原因度。依據因素所對應的中心度和原因度，可判斷出該因素屬于原因因素還是結果因素，并能揭示出哪些因素是系統重要的影響因素。
自DEMATEL方法被提出以來，因其強大的要素識別功能而倍受專家學者的青睞。在本文中采用0-3標度來分析內部審計績效各影響因素之間的相互影響程度，其中0-表示沒有影響關系，1-表示較弱的影響關系，2-表示中度的影響關系，3-表示具有很強的影響關系。基于此，筆者運用DEMATEL方法對企業內部審計績效各影響因素進行分析，基本步驟如下：
步驟1：創建企業內部審計績效影響因素的指標構成體系，各影響因素的編號分別記為a1，…，an。
步驟2：分析因素間的直接影響關系。請相關專家分析企業內部審計績效各影響因素之間的相互作用關系，并確定不同因素間的直接影響程度。通過專家分析的結果，可以得出如下式（1）所示的初始直接影響矩陣：
X=[xij]n×n。 （1）
式（1）中因素Xij（i，j=1，…，n）表示因素ai對因素aj的直接影響程度。
步驟3：計算X的行規一化直接影響矩陣G。
步驟4：計算各因素之間的綜合影響矩陣T，具體計算式如下式所示：T=G（I-G）-1 （2）
其中，I為單位矩陣。
步驟5：分析系統影響因素。計算每個企業內部審計績效影響因素的影響度和被影響度，從而對各個因素予以分析。將矩陣T中元素按行進行求和得到相應因素的影響度，按列進行求和得到相應因素的被影響度。例如，因素ai（i=1，…，n）的影響度fi和被影響度ei的計算公式（3）、（4）如下：
fi=t11+ t22+t33+...+tij（i=1，…，n；j=1，…，n） （3）
ei=t11+ t22+t33+...+tji（j=1，…，n；i=1，…，n） （4）
步驟6：確定企業內部審計績效各影響因素的中心度和原因度。各因素的影響度和被影響度相加得到其中心度，各因素的影響度和被影響度相減得到其原因度。例如，因素Fi（i=1，…，n）的中心度mi和原因度ni的計算表達式（5）、（6）如下：
mi=fi+ei （i=1，…，n） （5）
ni=fi-ei （i=1，…，n）（6）
通過式（3）、（4）計算影響度和被影響度，從而判斷出每一個影響因素對企業內部審計績效的影響程度；再根據式（5）、（6）得出中心度，進而判斷出各個因素對企業內部審計績效的重要程度。某個因素中心度的大小決定其對系統的影響程度；某個因素的原因度若大于0，則表明該因素對其他因素影響大，稱作原因因素；若小于0，則表明該因素受其他因素影響大，稱作結果因素。
三、企業內部審計績效影響因素分析
如上文所述，本文共將內部審計績效影響因素細分為16個，構造出企業內部審計績效影響因素指標構成體系，具體如表1所示。
運用DEMATEL方法，請業內相關專家分析企業內部審計績效各影響因素之間的相互作用關系，并確定不同因素間的初始直接影響程度，構建上述16個因素的直接影響矩陣。利用MATLAB工具運算出內部審計績效影響因素之間的綜合影響矩陣。最后根據直接影響矩陣、綜合影響矩陣計算出各個因素的影響度、被影響度、中心度以及原因度（如表2所示）。（表略）
通過表2可知，從企業內部審計績效各影響因素的中心度來看，內部審計人員職業素養（a14）的中心度最大，其次是內部審計人員綜合素質（a13）、內部審計人員之技術能力（a15）、內部審計評價體系（a11）、內部審計管理方法（a10）等因素，這些因素是影響內部審計績效水平的關鍵與核心所在。
從企業內部審計績效各影響因素的原因度進行分析可知，影響企業內部審計績效的原因因素（原因度為正的因素）主要是社會文化（a4）、政府部門（a5）、科學技術（a1）、內部審計人員知識水平（a16）以及經濟水平（a2）等。以上因素對其他因素的作用較大，進而對企業內部審計績效產生影響。影響企業內部審計績效的結果因素（原因度為負的因素）有內部審計評價體系（a11）、內部審計人員綜合素質（a13）、內部審計人員技術能力（a15）、內部審計組織模式（a9）等。其中，內部審計評價體系的原因度最小，說明內部審計評價體系是內部審計績效水平的體現形式：若企業內部審計評價體系健全和完善，則該企業的內部審計績效水平就會很高。
四、對策及建議
（一）嚴格選拔、聘用和培養內部審計人員
對內部審計人員綜合素質、職業素養、技術能力以及知識水平進行強化和提升，已經成為保障企業內部審計工作高效有序運轉和提高企業內部審計績效水平最為關鍵的環節，同時也為企業內部審計職能的實現提供了有力保障。因此，企業應該根據自身實際情況，對內部審計人員的專業知識、業務能力、職業道德、人際交往等各方面進行嚴格的考察，選聘和培養具有勝任能力的內部審計人員。同時，企業還應根據實際需要，對內部審計人員進行后續教育和業務技能培訓，鼓勵和支持他們取得相關專業的資格證書（認證），不斷提升內部審計人員的技術能力和知識水平，建立起一支層級完善和素質過硬的內部審計人員隊伍。
（二）準確定位內審機構職能，選擇合理審計方法
內部審計機構的職能定位、組織模式、管理方法和評價體系等方面對企業內部審計績效也有很大的影響作用。內部審計機構應該結合企業外部經濟環境和內部管理制度的變化和需求而進行職能定位分析，在職能定位時不能過高和過低：如果定位過高，則內部審計機構難以勝任；定位太低，內部審計機構就會自我貶低。在選擇內部審計組織模式時，企業應選擇一種有利于內部審計績效提升的模式，否則很難發揮內部審計的作用和價值，并且有遭到邊緣化的危險。
企業內部審計管理方法的選擇有很多途徑，內部審計人員可以通過學習先進的理論或者向其他同行企業學習先進的管理經驗，尋找到一個適合本企業內部審計管理的方法；也可以利用以往本企業在內部審計管理上積累的方法和經驗來提升內部審計績效。值得注意的是，內部審計績效評價體系應該在企業的發展過程中不斷調整和修正，并且探索最為有效的內部審計績效評價方法，這樣才能保證企業內部審計績效水平的最大化。
（三）綜合平衡利益相關者的利益訴求，提升內部審計績效
企業內部審計績效的利益相關者包括外部利益相關者和內部利益相關者兩部分。其中，外部利益相關者有政府部門、投資者機構和社會審計等方面；內部利益相關者為“老三會”和“新三會”等方面。
首先，我國目前國有企業占據經濟的主導地位，為了促進國有資產的保值和增值，政府部門會出臺和實施一系列的法律法規來維護經濟秩序，這樣就難免影響到企業內部審計績效；其次，我國市場資本的規范度有待改善，企業過于集中和分散的股權結構對內部審計績效的提升也具有不同的影響；再次，企業重要的外部約束就是社會審計，由于社會審計和內部審計的利益實施主體不同，兩者的利益訴求存在著很大的差異，因此社會審計必定會對內部審計績效產生影響；最后，我國是多種所有制共同發展的經濟體制，因此企業內部審計績效受到內部利益相關者（如“老三會”和“新三會”）的影響最顯著和最直接。綜上所述，企業必須認識和平衡以上各方面利益相關者的利益訴求，才可以使內部審計績效得以提升。
雖然在本文中所列舉的16個因素對企業內部審計績效都具有一定的影響作用，但是由于本文對企業內部審計績效影響因素的選取主要來源于國內外現有文獻，因此在影響因素指標體系構建方面可能會存在一些不足和缺陷，在今后的實踐和理論研究中會進一步進行修正和完善。
