企業可持續發展需對企業環境問題重視，內部審計也逐步深入到企業內部環境審計
伴隨著經濟的高速發展，發展污染密集型產業導致生態環境慘遭破壞進而威脅人類生產生活的例子比比皆是，松花江嚴重污染、紫金礦業嚴重污染、多地血鉛超標事件等，嚴重影響了人們的生產生活，但這只是我國環境污染的冰山一角，所以企業作為環境的污染者和破壞者必須進行反思并采取適當的措施。
環境問題的頻發、環境會計的深入與環境審計的提出，加快了對內部環境審計的研究進程。企業內部環境審計是由企業內部審計機構和人員依據國家環境法律法規、環境標準和政策，對企業環境活動及其環境財務信息的合法性、公允性和效益性進行監督和評價的活動，以最終實現企業的可持續發展目標。筆者試圖以內部審計為立足點，從環境問題識別、環境問題評估、環境問題應對三個方面剖析內部環境審計，試圖探索企業內部環境審計的執行和實施的方法，旨在推動內部環境審計的有效落實。
二、內部環境審計中環境問題的識別方法
企業內部環境審計是由企業內部審計機構和人員對企業環境活動及其環境財務信息進行監督和評價的活動。在內部環境審計中對環境問題的識別可以從企業環境活動和環境財務信息兩方面進行判斷。企業應加強對其環境活動的控制，企業的內部審計機構也應加強對企業環境活動導致環境問題的識別，內部審計機構可以從以下渠道獲取企業環境活動帶來的不良影響，便于對企業環境問題進行評估和應對。
第一，利用網絡信息獲取企業環境問題。近幾年，許多環境污染都在網絡上被曝光，進而引起企業、有關部門和社會的關注。網絡信息是企業內部審計機構及人員識別企業環境活動不良影響的一個重要渠道。第二，走訪調查。由于環境問題具有區域性，在識別企業環境活動不良影響時，走訪調查企業所在地附近區域可以了解企業對當地居民生產生活的影響。第三，觀察。由于環境問題表現形式不同，對于可見的環境問題，內部審計人員應運用觀察法了解企業對企業及周邊環境的影響。第四，檢查。國家環境法律法規、環境標準和政策對不同類型的企業設置和運營均有所要求，企業內部審計機構或人員應檢查企業是否制定相關實施細則、文件資料用于維護和執行國家環境法律法規、環境標準和政策。當然要從企業環境財務信息方面獲取企業環境問題的信息還非常困難。原因在于：推行環境會計的廣度和深度還十分狹隘，企業無法明確在環境方面花費的資金與產生的效益之間的聯系，也無法評估企業的環境績效以及企業的環境活動對財務成果的影響，導致我國中小企業、甚至一大部分大型企業的環境財務信息的缺失，使得從企業環境財務信息方面對環境問題進行識別幾乎不能實施。如林惠忠（2005）認為，我國公布環境報告的企業寥寥無幾，數量上根本無法與發達國家相比；在公布的為數不多的環境資料里，不全面、可比性差、定量信息、定性信息不明確等問題普遍存在，導致了我國環境財務信息的嚴重缺失，所以目前從企業環境財務信息角度識別企業環境問題幾乎不可能。
二、內部環境審計中環境問題的評估方法
筆者認為企業對環境問題不良影響的評估，可以從對企業正常經營、經營效率效果和社會資源產生的影響著手進行。
（一）環境問題對企業正常經營造成的不良影響
在內部環境審計中，審計人員在評估識別環境問題產生的不良影響時，應當充分考慮該環境問題對企業自身經營的影響。企業內部環境審計是企業正常經營的一項重要保障措施。企業的正常經營離不開對環境資源的使用，環境資源涉及到環境法律法規等政策，而我國的環境保護法是國家意志的體現，是由國家強制保證實施的法律規范，是調整因保護環境和自然資源、防治污染和其他公害的活動中所產生的各種社會關系的法律規范總稱。所以企業的正常經營離不開對與經濟活動相關的法律法規的遵守，也離不開對與環境相關的法律法規的遵守。在我國環境法中，堅持以預防為主、防治結合、污染者負擔和強化環境管理的基本政策。環境資源的違法違規使用可能導致對企業持續經營假設產生重大疑慮，影響企業的正常經營，環境污染整治也可能作為或有事項影響企業的正常經營。如2012年中石化廣東三家下屬企業被環保部門依法停止生產、限期整改，給企業正常經營帶來致命的影響。因此，對于企業環境問題，企業應當建立內部環境審計機制，在內部環境審計中對環境問題進行評估和應對，盡量避免因環境問題影響企業正常經營。
（二）環境問題對企業經營效率效果造成的不良影響
內部環境審計是企業提高經營效率、改善經營效果的有效提示。一般來說，在內部環境審計中，實現了環境財務信息效益性的企業，經營效率均比較高、經營效果良好；反之，在內部環境審計中效益性低下的企業，生產效率就比較有限。在內部環境審計中效益低下的企業，一般是由于生產設備陳舊，工藝落后，污染治理設施缺失或不完善，廢水、廢氣處理程序不合理，難以實現穩定的達標排放，導致企業的禁止生產或限量生產，無法實現企業的生產經營目標，影響經營效率和經營效果。內部環境審計中效益低下的企業一般都是老企業、中小企業，在企業建立之初，免費使用環境資源，不注重對環境資源的保護，發展到一定階段也不注重生產設備的更新或環境設備的購置，使得企業經營效率效果均欠佳。通過內部環境審計，使企業可以意識到自身的環境活動及其環境財務信息的合法性、公允性和效益性程度。通過對內部環境審計結果的分析，可以洞察環境活動和環境財務信息的不合理，進而提高經營效率、改善經營效果。
（三）環境問題對社會資源造成的不良影響
改革開放以來，我國經濟持續高速增長，但這種依靠發展污染密集型產業和以破壞生態環境為代價的經濟增長，導致了能源使用效率低，資源消耗量大，環境污染嚴重。當經濟增長到達一定階段時，對環境資源的免費使用必然達到極限。企業生產形成的三廢（廢水、廢氣、廢渣）造成空氣、水、土壤、食物等的污染；企業生產過程中產生噪音、振動；電磁波通訊設備所產生的微波和其他電磁波；原子能和同位素機構所排放的放射性廢棄物和飄塵等對環境資源的破壞，嚴重影響到人類的生產生活。由于環境問題的不良影響在本區域或更大區域擴散，導致企業環境污染超越企業的地域范疇向企業外部蔓延，使之成為具有一定區域影響的環境污染。如2012年1月因廣西金河礦業股份有限公司、河池市金城江區鴻泉立德粉材料廠違法排放工業污水，引發舉國關注的“柳州保衛戰”，這起污染事件對龍江河沿岸眾多漁民和柳州三百多萬市民的生活造成嚴重影響。該事件是由企業的環境污染引發，但其不良影響的范圍遠大于企業的地域范圍，擴散至龍江河沿岸，甚至整個柳州。在內部環境審計中，遇到可能對社會資源造成嚴重影響的環境問題，企業應當及時采取措施，減少對周邊生產生活的影響。
對于在內部環境審計中識別出的環境問題，內部審計人員應進一步對其進行評估，通過職業判斷，確定該環境問題是否影響企業的正常經營，是否對企業經營效率效果產生影響，是否對社會資源造成嚴重影響及其影響程度，以便在內部環境審計中采取適當的措施應對環境問題。
三、內部環境審計中環境問題的應對方法
內部審計中識別出的環境問題可能影響企業的正常經營，可能對企業經營效率效果產生影響，可能對社會資源、生產生活造成影響，在內部環境中，內部審計機構或人員應針對環境問題的不同影響采取適當的措施積極應對環境問題。內部審計機構或企業內部在應對內部審計中識別出的環境問題時，需要從內部審計機構或企業范圍去分析環境問題對企業的影響程度，是否影響企業正常經營、效率效果或社會公共資源，針對環境問題的不同影響程度， 內部審計機構或企業可以采取不同的應對方法。
（一）對影響企業正常經營的環境問題的應對方法
內部環境審計中識別和評估的環境問題如果對企業的正常經營產生影響，那么一般來說是違反了企業正常經營所必須的合法性、合規性。對于識別并評估的違反合法性、合規性的環境問題，內部審計人員應重點關注本企業必須遵守的環境方面的法律法規，以此類法律法規為準繩，要求企業嚴格遵守環境方面的法律法規，為企業的正常經營提供一個寬松、有利的經營環境。
內部環境審計的主要依據是國際通行環境體系和國家環境法律法規、環境標準和政策。ISO14000認證系列標準是由國際環境管理技術委員會負責制定的一系列的國際通行的環境管理體系標準。包含環境管理體系、環境審核、環境標志、生命周期分析等國際環境管理領域內的許多焦點問題在內，主要用于指導各類組織（企業、公司）取得正確的環境行為。ISO14000認證系列標準適用于制造業、加工業、建筑、運輸、廢棄物管理、維修及咨詢等服務業。國家環境法律法規、環境標準和政策具體包括有關環境方面的法律、法規和規章；有關提高環境質量的環境標準，如環境質量標準、污染物排放標準以及國際上適用的環境管理系統的標準等；國家環保政策、方針、戰略。我國現行的環境保護法規主要有：《中華人民共和國環境保護法（試行）》、《基本建設項目環境管理辦法》；《中華人民共和國海洋環境保護法》、《中華人民共和國森林法（試行）》等法規中，也有關于保護環境的條款。
（二）對影響企業經營效率效果的環境問題的應對方法
一般來說，在內部環境審計中，實現了環境財務信息效益性的企業，經營效率均比較高、經營效果良好；反之，在內部環境審計中效益性低下的企業，生產效率也比較有限。由于陳舊的生產設備和落后的生產工藝，容易導致環境污染，使得企業背負的環境債務急劇上升，環境債務可能嚴重影響企業經營效率效果，更有甚者可能會威脅企業的持續經營。
筆者認為企業可以對影響企業經營效率效果的環境的因素采取以下應對措施：第一，設計并執行關于節能減排監測的內部控制制度。內部審計部門應當就節能減排監測設計并執行相應的內部控制制度，制定企業主要污染物總量減排統計方法、監測方法等指標體系，針對企業所屬行業性質，制定節能減排實施方案及其應對措施。第二，加快實施環境會計。環境會計是會計學、環境科學、現代經濟理論和可持續發展的結合，主要反映、報告及考核企業的自然資源、人力資源和生態環境資源等的成本價格內容，企業應盡快建立相應機構，在研究和制定一套適合本企業的環境會計核算體系。環境會計的實施有助于從環境方面評價企業經營效率效果。第三，提高內部環境審計人員的素質。就目前企業所處環境來看，內部環境審計的落實和實施還是一個極大的挑戰，對內部環境審計人員的要求比較高，要求內部環境審計人員熟悉或精通審計學、環境經濟學、環境法學、環境管理學、社會學、統計學、工程學等方面的知識，企業要從內部環境審計方面減少或消除影響企業經營效率效果的因素，必須培養高素質的環境審計人員，否則將無法有效實施內部環境審計。
（三）對影響社會公共資源的環境問題的應對方法
企業在實現其可持續發展的目標時，對社會資源的不當利用必然導致社會公共資源的環境問題，企業內部環境審計中識別和評估出的對社會公共資源造成不良影響的環境問題，內部人員或內部審計機構應積極引導企業對待社會公共資源的態度。內部環境審計是為實現企業的可持續發展目標，而依據國家環境法律法規、環境標準和政策，對企業環境活動及其環境財務信息的合法性、公允性和效益性進行監督和評價的活動。內部環境審計的最終目的是實現企業的可持續發展，企業對社會公共資源的態度很大程度上影響其可持續發展，內部審計機構在監督和評價企業環境活動和環境財務信息時，要關注企業對社會公共資源的態度，積極引導并改善企業的態度，將環境信息納入企業干部考核指標體系，加快實施綠色GDP的步伐。
首先，要明確企業的最終目標是“可持續發展”。環境資源的使用是以“可持續發展”為指導思想，可持續發展是要統籌人與自然和諧發展，處理好經濟建設、人口增長與資源利用、生態環境保護的關系，推動整個社會走上生產發展、生活富裕、生態良好的文明發展道路。
其次，企業對環境資源的使用不是免費的，環境負債的頻繁出現促使內部環境審計的出現。由于企業對環境資源的使用過程中，可能出現較大金額的環境負債，企業為了一定程度上避免環境負債，一般會從內部環境審計著手。在我國環境審計體系中，內部環境審計對企業自我檢查、自我改進中發揮巨大的作用，內部環境審計避免了國家環境審計對企業的“一次性判決”，也避免了社會環境審計將企業推向風口浪尖的風險。內部環境審計給企業提供了足夠的時間進行內部檢查、自我改進。企業應建立環境資源有償使用的意識，在企業內部積極推行內部環境審計，積極應對識別和評估環境問題，積極引導企業對待社會公共資源的態度。
再次，內部審計機構必須采取措施增強企業責任感，促使企業積極履行義務。在內部環境審計中識別和評估環境問題時，企業內部審計機構應區別對待影響企業正常經營、影響企業經營效率效果和影響社會公共資源的環境問題。對于影響企業正常經營的，內部審計人員應當從企業合法性出發，改善企業經營環境；對于影響企業經營效率效果的，內部審計人員應以生產設備、環保設備、生產工藝等為立足點，發掘企業生產經營潛力；對于影響社會公共資源的環境問題，內部審計人員應當引導企業增強責任感，促使企業積極履行義務，保障人類正常的生產生活環境。
四、結語
內部環境審計的方法應從環境問題的識別、評估和應對三步驟進行落實，企業作為污染者應積極強化內部控制，避免環境問題的產生，對以前遺留環境問題應積極應對，將環境保護的理念貫穿于生產活動中。雖然內部環境審計的理論研究已經很有成果，但對內部環境審計的落實方法的研究還比較狹隘，對內部環境審計的研究還有待審計界更多專家的參與。
