【摘要】會計報告是信息使用者進行科學決策的重要依據, 但隨著網絡信息技術應用的社會化普及和經濟市場的高速發展，現行財務會計報告模式的缺陷愈加明顯，披露的信息已然無法很好的滿足信息使用者的需求，而在另一方面，網絡技術的發展也為會計報告模式的變革提供了契機和強大的技術支持。本文從分析現行會計報告模式入手，探討了網絡環境下財務會計報告模式的發展趨勢，在此基礎上，構建了社會化按需會計報告模式。
【關鍵字】會計報告模式 網絡環境 按需會計報告模式
財務會計報告是反映企業財務信息的主體，對提供能滿足信息使用者需求的會計信息起著至關重要的作用。傳統會計報告模式存在著無法滿足多樣化的信息需求、報告內容不完全、報表信息容易失真、報告信息滯后等局限性，隨著經濟的發展和經濟環境的改變，這些局限性使得現行財務會計報告模式面臨著嚴峻挑戰。而網絡信息技術的發展和普及應用為改進財務會計報告模式提供了有利條件，在當前經濟環境下，我們可以利用網絡技術，在前人的研究基礎上，進一步研究怎樣更好地獲取與企業經濟事項相關的基礎信息，如何對這些信息進行有效的加工、最終為不同的信息使用者提供真實可靠并符合其要求的會計信息。因此，在現行財務會計報告模式的缺陷愈加明顯和技術條件成熟的情況下，我們有必要對如何建立適應經濟發展和社會要求的財務會計報告模式進行研究。
一、現行會計報告模式簡介及評價
（一）價值法下通用財務會計報告模式
通用財務會計報告模式是由1494年LucaPacioli的會計理論逐步發展而來的。該報告模式在價值法的指導下，基于會計科目分類，將企業的財務報告要素分為資產、負債、所有者權益、收入、費用及利潤六大類。它以歷史成本為計量基礎，在某項經濟業務發生時，對其中影響到六大要素的價值數據進行會計計量，并以為投資者和債權人提供反映管理者經營情況及經營責任的財務信息為目標，定期對外提供以資產負債表、利潤表、現金流量表等報表及其附注為表現形式的財務報告。其結構如圖1所示：
圖1 通用財務會計報告模式
在企業所有權與經營權分離的情況下，通用財務會計報告模式在企業所有者評價管理者的經營成果、做出經濟決策的過程中起到了不可忽視的作用。它提供的經過加工匯總之后的財務信息，具有高度綜合的特征，使用者能夠較為容易的據其了解企業的綜合財務情況。同時，通用報告模式的標準性與規范性，使得信息使用者得到的財務信息具有可比性，也為監管部門的管理監督提供了方便。
但隨著經濟的發展及經濟結構的復雜化，通用財務會計報告模式顯露出不少的缺陷，主要表現在以下幾個方面。
1.財務信息的披露方式單一
通用報告模式采用提供標準固定模式的報表、對其中某些內容加以說明的方式對外提供財務信息，但不同的信息使用者或同一信息使用者因不同的用途，對企業財務信息的需求存在著差異，這種個性化的差異性需求是該報告模式所不能滿足的。
2.計量屬性較為單一
通用財務會計報告模式采用歷史成本計價法為計量基礎，很少采用其他計價方式。而歷史成本計價法要求企業對其取得的各項財產物資按取得時的實際成本計價，注重的是歷史信息，而忽略了財務信息的前瞻性和預測性。在物價變動較為常見的當下，投資者、債權人等企業的利益相關者除了想要了解企業的經營成果和財務狀況，更需要知道企業在將來一定時期的發展方向和財務狀況，以便更好的做出有利的決策。
3.會計報表披露的內容不夠完整充分
通用報告模式下，報表中反映的必須是以貨幣計量為基礎的財務信息，而那些非財務信息則難以被反映出來。但在當前經濟結構復雜多變、經濟發展速度極快的背景下，諸如企業的人力資源、業務信息、市場占有率、行業競爭程度、無形資產、風險性信息及發展潛力等背景信息對企業未來的發展都有著不可忽視的影響，對信息使用者做出判斷和決策起著至關重要的作用。
4.財務信息的披露缺乏時效性
企業的經濟業務活動每天都在發生，其會計信息也在連續的、不間斷的產生，但由于受到技術和成本的限制，企業會計數據是滯后性的采集和處理，會計信息的披露也是間斷性的，這使得會計信息的時效性差。這種情況下，大多信息使用者得到的信息始終是過去式的、缺乏相關性的，不利于做出較為準確的決策，同時，那些在獲取信息方面具有優勢的人則可能利用信息披露的時間差進行內幕交易，致使投資者之間的競爭出現不公平。
5.反映的財務信息缺乏可靠性
通用財務會計報告模式下，會計報表成為信息使用者獲取企業財務信息的重要手段，是其做出決策和判斷的重要甚至是唯一的依據。但在通用模式下，為了合理的反映收入與費用、計算最大收益、表現經營成果，企業會根據配比原則對會計數據進行大量調整和轉賬處理，對外提供的是經過多重加工濃縮的綜合信息，這無法使信息使用者接觸原始的財務信息和信息的生產過程，為企業歪曲和操縱財務數據、粉飾對外提供的財務信息提供了機會。
（二）事項法下理想財務會計報告模式
主要針對價值法下僅報告綜合性信息而不能滿足信息使用者的個性化需求這一缺陷，事項法下理想財務會計報告模式得以產生。這種報告模式是按照具體的經濟事項對企業的經濟活動進行確認、計量和報告。理想財務會計報告模式，亦即數據庫報告模式，其核心是構建記載企業財務交易的基本事項的數據庫和存放不同確認計量規則的方法庫，其中，方法庫中的規則不僅包括財務準則，也包括非財務準則。理想財務報告模式下，企業內部的財務會計人員將與經濟事項有關的財務信息和與財務沒有直接關聯的各種情況（包括事項發生的時間、地點、背景，相關的人力和物質資源等）及時地存儲到數據庫中，信息使用者按其不同的要求選擇需要的數據和相應的確認計量規則，最終由系統將其進行組合和處理，形成多元報告。其結構如圖2所示：
圖2 事項法下理想財務會計報告模式
事項法下的理想財務會計報告模式克服了通用報告模式下歷史成本位單一計量基礎的缺陷，讓信息的不對稱性減少。運用這種報告模式對企業的財務信息進行報告，使得企業的非財務信息得到了充分的披露，財務信息的透明度相對提高，同時，財務報告的時效性強，有較強的靈活性，為信息使用者做出更加準確的決策判斷創造了條件。
在具有諸多優點的同時，這種會計報告模式在某些方面也存在著缺陷。主要表現為：首先，會計報告中的信息綜合程度難以明確，如果只是注重會計數據的完整性和明細程度，將所有信息皆錄入數據庫，很可能使得企業提供的財務信息顯得冗余復雜、缺乏相關性，信息的決策支持度也必然因此降低，而且僅憑財務系統通過計算機語言來對各種數據進行處理，在某些方面并不能對企業財務情況進行合理的披露。其次，將提煉加工數據的任務交給信息使用者來完成，這要求所有信息使用者均要較為清楚的了解會計方面的專業知識，這顯然是不現實的。
（三）交互式按需會計報告模式
交互式按需報告模式（圖3）是相對于通用報告模式提出的，其目的在于為不同的信息使用者提供不同的會計報告，以滿足他們對信息的差異性需求。它與理想財務會計報告模式有相似之處。比如，兩者都是只提供企業愿意提供的、較為基礎的會計數據和加工會計信息的手段和方法，而將財務數據的提煉匯總、加工處理和分析交給信息使用者去完成，讓他們取得符合自己需求的信息，減輕了信息的不對稱性。又如，兩種模式都避免了采用單一的計量基礎。
圖3 交互式按需會計報告模式
而在某些方面，交互式按需報告模式較理想會計報告模式更為完善。交互式按需模式具有更強的靈活性，它提供了信息使用者與企業進行交流的渠道，允許兩者之間進行雙向、直接、快速的溝通。這種情況下，信息使用者可以更加方便、明白地表達自己的需要，而企業則能幫助信息使用者編制其所需的財務報告，同時，信息使用者亦可以向企業提出關于改進報告系統的建議。除此之外，通過對各方信息反饋的綜合總結，也可能對改進和完善會計法規和準則提供幫助。
交互式按需報告模式的缺陷在于，企業掌握著會計信息的供給權利，使用者能夠選擇的信息只能來源于企業對外提供的部分，而且，在信息使用者需求不明的情況下，他們也難以得到真正有用的信息。這種模式的不足還表現在它所提供的財務信息缺乏橫向可比性，不利于信息使用者將所獲得信息與其他企業的信息進行對比。除此之外，采用這種報告模式的企業在信息處理上將要花費較高的成本，可能出現信息負荷過重等問題。
二、會計報告模式變革的可行性
當下，以網絡信息技術為核心的數字經濟快速發展，讓信息技術、信息產業等新興產業誕生于世，也促進了傳統的以物質生產為主的工業經濟產業轉型。在這樣的市場環境下，運用傳統會計報告模式反映的財務信息難以真正的反映出一個企業的價值。加之現行財務報告模式表現出的種種缺陷，會計報告模式變革具有必要性。而同時，社會的發展也使會計報告模式的變革具有可行性。
首先，企業愿意主動披露更多的財務信息。隨著經濟市場的發展，企業的數量不斷增加，它們對投資者和客戶的爭奪也隨之加劇。為了改善與信息使用者之間的溝通，提升企業形象，提高企業對投資者和客戶的吸引力，使得企業有較強的競爭優勢，企業必須在信息披露方面做出更多努力。因此，不同于過往只是按照法規中強制性披露的要求對企業財務信息加以披露，企業愈加趨于選擇自愿、詳盡的披露方式。
其次，計算機技術和網絡技術的發展也為會計報告模式的改進提供了條件。隨著電腦的普及應用，如今在會計業務處理過程中也多運用計算機對會計信息進行記錄處理。此時，會計數據的載體成為磁介質和光電介質，在避免數據冗雜的情況下可以實現財務信息的多維重組；運用計算機對數據進行計算、匯總，數據加工的速度得以極大程度的提高，數據處理結果的準確性也得以加強。同時，互聯網技術在企業內部和外部的充分利用，不僅讓會計數據的傳輸速度飛速提高，為財務信息的實時性提供保證，也為信息使用者和提供者之間的交流創造了條件。
三、構建網絡環境下社會化按需財務會計報告模式
（一）社會化按需財務會計報告模式的定義及實施條件
網絡環境下的社會化按需財務會計報告模式是指由國家甚至是世界設立的會計信息管理生產機構，以網絡信息技術為條件，結合企業之間的業務關系及使用者的需求，對各企業提供的經濟事項資料進行管理、加工、生產等處理，為社會經濟信息使用者提供客觀、及時、真實可靠的財務會計信息的會計報告模式。
社會化按需報告模式是借鑒、整合現有會計報告模式的優點，并予以發展而形成的，它的實現需要以下列條件為實施前提:
1.計算機技術的支持和暢通的網絡信息環境
社會化按需財務會計報告模式的運用要以一種會計信息系統為技術基礎，該系統要包括能存儲各相關信息、方法的數據庫，也要具備加工、傳輸、保護數據和信息的能力，這必然要求以計算機技術和網絡技術的普及發展為前提。只有在網絡及計算機技術發達的情況下，企業才能將與經濟事項相關的基礎數據錄入數據庫中進行保存，會計信息管理生產機構才能借助信息處理系統對各個企業遞交的龐大豐富的信息數據進行良好的管理、加工和生產，信息使用者才能方便快捷地獲取自己想要的財務信息。
2.政府制定盡可能完善有效的信息監管制度
目前，政府信息監管的效果受到較為嚴重的影響，這是由于某些問題的存在。如法律法規的制定、執行和監督分工不明；法律法規不完善，某些違規的會計行為被合法化；某些政府人員不能滿足崗位的要求等。
采取社會化按需會計報告模式，政府建立統一規范的信息披露制度，將企業提供與之相關的信息義務化，這需要信息監管取得最大效果。一則，為了避免企業報告虛假信息，應采取有效措施，建立企業信息報告質量評價體系，強化信息的規范程度和可靠性。再則，政府應制定相應的措施，保護企業的信息安全。企業各種信息關乎企業的發展，那些屬于不能對外披露的信息，會計信息生產管理機構有責任防止其在未經企業允許的情況下被公開。
3.信息使用者能明白自己的信息需求
社會化按需會計報告模式下信息機構需要很據信息使用者的相關要求來組合加工數據，因此，信息使用者的需求情況必須是已知可行的，即信息使用者要知道自己想要什么樣的信息，而且其所需的信息必須是能夠對其公開的。
（二）社會化按需報告模式下會計報告的生成與披露
社會化按需會計報告模式是在網絡環境下，從會計信息的加工處理過程入手，對現行會計報告模式進行重構。其核心思想是，對企業的經濟活動情況和經營成果除了按照標準化的報表形式進行報告之外，信息機構還可以按照信息使用者的需求情況，從企業報告的會計數據中提取需要的部分，對其進行相關加工處理之后，按照信息使用者要求的形式進行個性化的報告。這種模式下，在會計報告的生成與披露中，相關各方的行為如下：
1.企業
采用這種報告模式，企業的主要任務不是通過按照統一的會計準則編制報表來對外報告自身的財務及經營狀況，而是負責將經濟事項的發生情況進行客觀、真實、完整地記錄，采集其中的財務和非財務數據并集中存儲于數據庫中，而不進一步的進行加工處理。這些數據包括，與各項經濟事項相關的財務信息和非財務信息、企業的人力資源、無形資產、金融衍生工具等。記錄時應重視數據的客觀性，不用考慮記錄結果的使用者是誰，而記錄過程則需要基本實現數字化、無紙化，以實現通過網絡技術將信息盡可能詳盡的提交到信息機構。同時，在計算機和網絡技術的支持下，企業可以通過網絡實時的將與所發生的經濟事項有關的數據提交到信息管理加工機構，使企業財務信息的日常披露成為可能。
2.信息管理加工機構
信息管理加工機構由國家設立，它代替企業執行會計信息的加工生產職能。在取得企業提交的信息時，機構應核查信息的真實性、可靠性，對于未能通過審核或有來源問題的信息，信息機構應及時通知企業并查明原因，然后將真實可靠的基礎信息進行簡單的分類、匯總，并按照信息所屬層次存放于不同的業務數據庫中，而所有的業務數據庫則構成了綜合數據庫。綜合數據庫里有各個企業各項經濟事項的相關財務數據；有各企業的非財務信息，如企業產品、行業地位、競爭對手、替代品威脅、業務信息、職工福利、大額債務的賬齡及金額等；還有會計確認計量規則，如歷史成本計價原則、公允價值計價原則等。需要提及的是，企業之間的相互關系及業務往來也會儲存在信息機構數據庫中，在審核企業提交的數據時，應聯系其他相關企業的相關業務信息進行核對。這種處理方式不再需要企業在接受審計時向有業務往來的企業進行函證，將大量減少工作量，提高工作效率。
企業盡可能詳盡的將自身的相關信息提交給信息管理機構，數據庫中的大部分信息會被公布在互聯網上，讓一般信息使用者了解企業的情況，但有些核心信息的提供是為了方便政府進行統計、以對經濟市場的發展做出調控，卻因為對企業的核心競爭力存在極大影響而不能完全對外公開，企業可以對特殊的信息使用者設置權限，讓他們在經企業同意的情況下從信息管理加工機構獲取信息。而為了對企業的經營形成保護，信息管理加工機構應嚴格甄選人員，建立有效的監管制度，以加強對企業相關信息的保護，避免信息泄露而對企業造成影響，引起市場動亂。除此之外，為了使信息使用者和信息管理機構在進行數據加工的時候，針對不同的經濟事項選擇合適的計量方法進行處理，讓獲得的信息具有更強的相關性和決策有用性，國家在會計確認計量原則方面也應明白準確的加以規定。
3.信息使用者
網絡環境下的社會化按需會計報告模式下，信息使用者主要通過網絡來了解和獲得企業的相關信息。任何一個信息使用者可以從網上查看到由信息管理加工機構按標準化規則編制的各企業的會計報告，即各會計報表及附注，這種傳統會計報告的提供可以使會計信息具有橫向可比性和縱向可比性。
除了獲取標準統一的財務報告之外，信息使用者也可以獲取符合自己需求的財務信息，這可以通過兩種方式完成。如果信息使用者自己具有相關的專業知識，有能力辨別、篩選、組合、加工有用的信息，希望親自取得個性化的財務報告，則可以在網絡上通過會計信息處理系統的幫助自行對相關信息進行提取、處理。而對于那些不能從大量的基礎數據中提煉出所需信息的使用者，則可以向信息管理加工機構提出自己的需求，在機構的幫助下獲得想要知曉的信息。同樣的，信息使用者可以自行對企業的財務信息進行對比分析，也可以從信息管理機構或其他相關機構獲取經統籌分析過的財務數據，以獲得具有前瞻性和預測性的信息。
4.會計師事務所
除了企業、信息管理加工機構、信息使用者，在社會化按需會計報告模式這一體系中還有一個重要的角色——會計師事務所。信息機構在報告生成之后應將會計報告交由會計師事務所進行審核，隨后將報告返回企業，驗證其真實準確性，只有經企業認同和會計師事務所審核通過的報告才具有權威性。這樣，信息管理加工機構對企業提供的財務信息的真實性進行考察監管，同時，會計師事務所和企業對信息機構、企業對會計師事務所的工作也在進行監督。而處于報告模式之外的相關監管機構，如證券機構、工商管理部門等的介入，則會讓這種監督機制更為完善，信息使用者所獲得的信息也更具可靠性。
社會化按需會計報告模式下有關信息在企業、信息使用者、相關機構和信息機構之間流轉的示意圖如圖4所示。其中，企業是指所有合法經營的企業，信息機構是信息管理加工機構及其提供的信息處理系統，相關機構包括會計師事務所、稅務機關、工商管理部門、證券市場、經濟管理部門等。
圖4 社會化按需會計報告模式下信息的流轉
（三）社會化按需會計報告模式的優缺點
這種會計報告模式的優點是顯而易見的。
1.可以有效提高會計信息質量和會計報告的透明度
采用社會化按需會計報告模式，財務數據來源于原始交易，使得信息的真實性增強。而構成財務會計報告的基礎數據和報告的生成規則都掌握在信息使用者手中，用戶可以運用不同的會計規則對同一數據進行加工處理，來對企業財務信息進行多方位觀察分析，更多的對企業進行了解，可以更好的做出決策判斷。同時，會計報告的編制脫離了由企業單獨、自行編制的情境，轉由信息機構進行客觀處理，避免了企業內部的粉飾掩蓋操作，信息使用者可以直接獲取企業的基本業務數據，為驗證其內容的真實性創造了條件。
2.在滿足信息使用者共同需求的情況下還能滿足其差異性需求
社會化按需會計報告模式提供標準化的固定模式的會計報告，也按照信息使用者的不同要求提供個性化報告，這使得信息使用者的共同需求得以滿足，也為有附加的非共同的需求的信息使用者提供了獲取信息的渠道。
3.會計報告的披露具有完整性和及時性
企業提供的會計信息涵蓋了財務與非財務方面，企業之間的業務往來也為信息使用者知曉，信息使用者可以根據這些完整的信息分析明了企業所處的經營環境、經營狀況和發展前景。而信息機構提供的整個經濟市場上所有企業的相關信息，不僅能讓信息使用者了解各行業的競爭程度和發展趨勢，還能幫助消費者了解各個企業所提供的產品信息，為其在充分對比的情況下選擇合適自己的產品提供方便。企業在經濟事項發生之后即將與其有關的信息提交，數據庫中企業的財務信息在每一筆業務發生之后都被更新，會計報告的報告時間不再局限于某一時間，每一時間點都有可能是會計報告期，這使會計報告的及時性得到保證。而這種完整性和及時性，也為國家進行市場經濟統籌、做出經濟建設發展指導和完善相關法律法規制度起到積極的作用。
4.較強的環境適應性
記錄和輔助處理財務數據的會計信息處理系統具有較強的環境適應性，當會計環境發生變化或發生新的經濟業務時，只需要修改或添加新的會計處理規則或數據，而不需要對系統進行大規模改造。而且，由于系統是為各方共同使用的，在使用過程中各使用者還可以提出相關改進建議。
雖然這種報告模式有不少優點，但我國當前信息技術水平較為落后的情況決定了這種模式必然存在著缺點：1.需要建立龐大的、穩定的、層次化、結構化、能準確處理會計數據的會計信息處理系統，數據庫中還包括市場中幾乎所有企業的相關信息，系統的建立和安全維護是一件頗有難度的事。2.這種報告模式的運行必須以先進的網絡技術為基礎，網絡的安全性、數據傳輸速度、智能化的信息推導都離不開先進的網絡技術，而我國目前各地的發展水平不一致導致網絡信息技術的運用程度也不同，各地的信息處理系統不一定能極大程度的統一。3.信息披露程度不易把握，信息披露過少，無法滿足信息使用者的需求，容易使企業受到不利影響，信息披露過多，信息管理加工機構審核信息真實性、合法性的工作量將大大增加，信息使用者鑒別、過濾的成本也將增大，也可能使一些重要的經營信息被競爭對手掌握利用，從而影響企業的核心競爭力。
四、社會化按需會計報告模式的前景和發展
網絡環境下的會計報告模式將逐步形成一個以信息使用者的需求為向導，以企業為信息源，以信息管理加工機構和會計師事務所為加工者，以網絡平臺和會計信息系統為運行平臺的新模式。這一模式下，信息使用者包括企業自身可以對更加可靠的原始會計信息依據自己的需要進行加工，使得產生的會計信息更加真實可靠，且具有較強的決策有用性。同時，政府的相關監管機構也可以更加方便的對企業實施監督管理，并通過對所有企業經濟信息的分析，采取有利于經濟發展的措施和方針。
隨著WTO（World Trade Organization，國際貿易組織）、APEC（Asia-Pacific Economic Cooperation，亞太經濟合作組織）等組織和國際電子商務的逐步成熟，國際資本市場快速發展，各國不同的會計準則也開始受到挑戰。不同的會計準則所反映的會計信息之間存在的差異需要投資者、企業等信息使用者經過特殊調整轉換之后方能解決，這將不利于各國之間的商業合作，進而影響國際經濟市場的發展。因此，未來的會計準則應逐漸與國際接軌，而財務會計報告模式也應向國際化的方向發展。
