研發項目預算管理中存在的問題及對策分析
劉長征
一、研發項目預算管理的內涵
研發項目預算管理是企業或其他相關科研機構對未來一定時期內研發活動中的資源分配所做的總體計劃，通過項目預算確定研發項目主體從事研發活動中所要實現的目標，為研發決策提供依據。研發項目預算通過項目預算信息收集、項目預算編制、項目預算控制以及項目預算分析和評價等對研發項目相關活動進行管理，充分發揮其計劃、協調、激勵、控制等功能，從而有效的控制研發成本，最終達到研發項目資源的優化配置。
二、研發項目預算管理的特點
研發項目預算以高新技術企業或其他相關科研機構的研發活動為對象，因此研發項目的預算管理要與研發活動的特點緊密相關。較之于傳統的預算管理，研發項目應具有以下特點：
（一）系統性
全面的預算管理應從其戰略規劃和經營目標出發，包括預算編制、預算執行、預算控制以及預算分析和評價等環環相扣的環節。預算信息分析為預算編制提供信息支持，預算編制又為預算執行提供依據，在預算執行需要進行預算控制與調整，而預算執行的結果是預算分析、績效考評的基礎，預算分析和考評是下一次預算信息的收集和預算編制的基礎。研發項目預算管理通過各環節之間的相互影響和相互作用，便形成了一個完整的管理控制系統，從而能夠優化研發活動中的資源配置，促進研發目標的實現。
（二）動態性
研發項目預算是一種特殊的生產勞動，是針對未知領域或尚未解決的問題所采取的一種探索與創造性的行為，在研發項目預算管理的過程中充滿了創造性和不確定性，這決定了研發項目預算管理需要具備動態特征，從而能夠對研發項目活動進行控制、分析和調整，增強研發項目管理對不確定性的適應能力。
（三）復雜性
研發活動比生產活動更難于掌握，它本身就是一個復雜而變動的過程，其特有的技術復雜性、管理復雜性及環境復雜性決定了研發項目預算需要一個動態的全面的系統的預算模式，從而也使得研發項目預算管理變得更為復雜。
三、研發項目預算管理過程中存在的問題
（一）對研發預算重視不足，預算管理狀況與研發活動的要求嚴重滯后
根據國家統計局數據，到2010年我國研發項目經費占 GDP 之比為1.7%，遠遠低于世界平均水平2.31%。只關注最終的研究成果，而對投入研發項目的資源耗用情況缺乏重視；或者雖然開展了研發預算卻流于形式，沒有真正發揮研發項目預算管理的作用；部分相關管理人員僅關注研發技術層面問題，價值管理意識淡薄，對研發過程進行黑箱操作。因此，如何科學合理地管理好研發項目資金，提高研發項目的經濟效益成為研發主體必須高度重視的問題。
（二）缺乏有效的預算編制方法和編制程序
目前高達83.2%的企業、高校等研發主體所采用的研發項目預算方法存在著不科學性和不適用性。研發項目的不確定性因素很多，一個研發項目持續時間的長短、資源消耗量的多少都難以準確地估計，而傳統的預算方法無法應對研發項目活動的這些特點，從而影響了預算的效果。此外，研發項目的特殊性導致其預算管理模式與生產經營預算管理模式有很大不同，將研發項目資源簡單的劃分為材料費、人工費、設備費等不僅造成資源的浪費，也影響了研發項目預算編制的有效性。因此，如何結合研發項目活動的特點，建立規范而嚴格的研發項目預算管理制度，這是目前研發項目預算管理方面亟待解決的一個現實問題。
（三）研發過程缺乏嚴格有效的后續動態管理
雖然調查顯示55.14%的研發主體對預算管理進行了調整，但是調整效果有時也難以保證。由于研發項目的非標準化特點使得研發主體很難一次性地獲取所有相關的信息，且獲得的信息也可能隨情況的變化而失去價值。當內外部環境變化時，未進行持續、跟蹤式動態管理的企業等研發主體就很難及時制定、準確選擇最佳的調整方案。
（四）研發項目預算管理信息化程度較低，缺乏高效的信息化系統管理平臺
研發預算的編制需要大量的信息，而目前我國企業研發主體普遍在研發預算信息管理上缺乏有效的手段，信息獲取渠道較少且不通暢，特別是一些基礎數據信息缺乏，只有不足20%的企業預算信息能夠滿足預算編制的要求。調查顯示有 49.2%的企業表示未采用 ERP 系統或者其他管理軟件來實現對研發項目的預算管理。研發項目預算的編制要以信息的大量收集為基礎，相關的管理軟件就是記錄、轉換、使用這些信息的載體，信息的收集途徑與效率會對研發項目預算信息是否滿足預算編制需要產生重要影響，因此，必須改進我國研發主體現行研發預算管理水平，搭建高效的信息化系統管理平臺，提高企業研發項目管理的信息化程度。
四、改進研發項目預算管理的思路
（一）明確研發項目預算的目的
實施研發項目全面預算管理的目的在于：事先安排，避免倉促應對；預測未來，通過研發項目預算管理循環，提高項目負責人把握未來的能力，降低研發項目風險；預先調度資源，試算平衡，落實責任，為完成科研項目的計劃合同創造條件，從而達到資源的最優配置。
（二）科學編制研發項目預算
1．明確研發項目預算的編制原則
編制科研項目的預算，應當遵循以下原則：（1）參照以往同類研發項目的歷史標準；（2）根據影響研發項目計劃完成的因素在預算期間對資源的需求程度測算完成研發項目計劃所需資源；（3）樹立全局觀念，做到統籌兼顧；（4）保證重點，不搞赤字預算。
2．注重研發項目預算的編制方法
對于本身具有不確定性的研發項目，彈性預算法更加適用。彈性預算是在無法準確預測預期業務量的情況下，根據成本性態及業務量、成本和利潤之間的依存關系，按預算期內可能發生的業務量編制的一系列預算，主要用于成本預算。
3．規范研發項目預算的編制行為
預算編制的科學合理是預算執行的基礎，我國目前研發項目預算編制依據不嚴謹、欠科學，難以有效規范并嚴格制約預算編制行為，預算編制質量不高，主觀伸縮性太大，不利于有效的監督制約。必須從實際出發，借鑒成熟的預算編制經驗，并進行改革與創新。
（三）嚴格研發項目預算審核
（1）目標相關性：研發項目預算應以研發項目的任務目標為依據，預算的各項支出應與項目任務緊密相關，預算的總量、強度與結構等應符合研究任務的特點。
（2）政策相符性：研發項目預算應符合國家的財政政策和財會制度，符合國家科技計劃經費管理的相關規定。
（3）經濟合理性：研發項目預算應參照同類研發活動合理的支出水平，根據項目具體情況，在考慮技術創新風險的前提下，提高研發項目資金的使用效率。
（四）加強研發項目預算監控
研發項目預算監控可以劃分為：（1）事先控制：完善標準化規章，進行嚴格的授權；（2）事中控制：適當地職責分離，要有適當的信息記錄和憑證證明；（3）事后控制：建立嚴密的財務核算和分析報告系統，進行適時的資產檢查、財務及經濟業務審計。對預算執行情況要適時進行監控。
（五）規范研發項目預算調整
研發項目預算調整必須建立嚴格、規范的預算調整審批制度和程序。要確保預算工作的嚴肅性和權威性，防止預算執行過程中的隨意性，就必須嚴格規范預算調整的范圍、條件和程序，有效地制約任意調整預算的現象。要嚴格執行研發項目預算，預算一經確定，原則上不準隨意調整和零星追加，對確需增加的支出也要控制在財力可能的范圍內，嚴格貫徹依法理財的方針，嚴格追加管理。
（六）建立科學的研發項目預算評價體系
為了正確考核和評價研發項目預算執行情況，需要建立預算的考核考評體系，實行縱橫交叉的立體考核，即預算執行單位自行考核與預算管理部門的考核相結合。建立研發預算管理評價體系考核指標時，應處理好可控與不可控、量化與非量化、財務性與非財務性的關系。
