【摘 要】
【摘要】 本文針對我國企業內部控制理論研究中存在的問題，構建了包括“內部控制理論研究的兩個視角、內部控制系統的雙重屬性以及內部控制系統運行的兩個層面”的內部控制理論研究三維框架，以期為我國內部控制理論研究提供參考。
【關鍵詞】 內部控制 三維框架 內生性 外用性 顯性制度 潛規則
一、內部控制理論研究的兩個視角：“管理”與“審計”
“內部控制”有兩個完全不同的起源和功能——作為審計方法和作為管理手段（李心合，2007），因此也就出現了兩種不同的發展軌跡。
審計人員是內部控制理論研究的發起者和推動者，也是最大受益者（張宜霞，2007）。審計視角下的內部控制，旨在保證財務報告的可靠性以最大限度地降低審計風險。同時，審計視角下的內部控制更多地滿足政府監管的需要而得以上升至國家法律層面，這會在很大程度上影響內部控制實務的發展和左右內部控制理論研究的方向。在美國，有三個法案對內部控制的實施與發展發揮著巨大的推動作用：①1977年頒布的《懲治外國行賄法案》，該法案規定進行內部控制是公司董事會的職責；②1991年頒布的《聯邦存款保險公司改進法案》，其要求公司必須建立健全內部控制系統；③2002年頒布的《薩班斯—奧克斯利法案》，其明確要求公司內部要建立有效的內部控制系統，并要求管理層對其做出評價（李連華，2007）。“內部控制”這一概念在我國出現的時間相對較晚，相關的法律法規較少，中國證券監督管理委員會于2001年發布的《證券公司內部控制指引》、上海證券交易所于2006年發布的《上海證券交易所上市公司內部控制指引》對我國企業內部控制制度的建立有著較大的影響（張研等，2007）。
