摘 要】
【摘要】現(xiàn)行會計準則下視同銷售行為中的會計核算問題一直存在爭議，而其中涉及的消費稅記入什么會計科目更是容易讓人混淆。本文將對這些問題作一分析，并提出遵循實質(zhì)重于形式的會計核算要求，以收入確認條件來確定視同銷售行為中消費稅的歸屬科目的建議，以供實務(wù)工作者參考。
【關(guān)鍵詞】應(yīng)稅消費品 消費稅 視同銷售 增值稅
一、企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于職工福利
許多人認為，企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于職工福利，只是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，因此僅需將消費稅轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬即可。但筆者認為，在核算前應(yīng)區(qū)分該應(yīng)稅消費品的具體用途，即該職工福利是集體福利還是個人福利。如果是集體福利，由于該應(yīng)稅消費品仍處于企業(yè)的管理控制下，沒有同時符合銷售商品收入確認的兩個條件（企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制），因此相關(guān)的消費稅應(yīng)與產(chǎn)品成本、增值稅銷項稅額一同計入應(yīng)付職工薪酬。而如果是將應(yīng)稅消費品作為非貨幣性福利發(fā)放給員工，由于同時滿足了銷售商品收入的五個確認條件，因此可以將其確認為銷售商品收入，則與此收入相關(guān)的消費稅應(yīng)計入營業(yè)稅金及附加。下面通過兩個例題進行說明：
