【摘 要】
【摘要】有效的政府會計報告制度是實(shí)現(xiàn)財政透明度的重要基礎(chǔ)條件，而界定報告主體是構(gòu)建政府會計報告制度的核心環(huán)節(jié)。本文借鑒西方國家的“雙主體”模式，按照交易性原則統(tǒng)一規(guī)劃會計賬戶，實(shí)現(xiàn)政府會計報告主體的重整，以使我國的政府會計報告制度更加合理、成熟。
【關(guān)鍵詞】政府會計報告主體 雙主體 交易共性 透明度
一、政府會計報告主體的內(nèi)涵
按照國際會計師聯(lián)合會公立單位委員會的解釋，政府會計報告主體是指能夠合理預(yù)期到使用者存在的主體，這些使用者依賴財務(wù)報告獲取對自己履行受托責(zé)任和制定決策有用的信息，它們可以是政府部門、作為政府一部分的主體以及整個政府。鑒于政府會計的特殊性，許多國家都將政府會計主體區(qū)分為記賬（核算）主體和報告主體。而其中政府會計報告主體是從財務(wù)報告的角度，對會計主體的具體界定，報告主體主要解決單位會計報表的業(yè)務(wù)資料范圍問題。報告主體一般從財務(wù)報告的目標(biāo)和信息使用者的需求出發(fā)，以主體理論為基礎(chǔ)確定。主體理論是在主體假設(shè)的基礎(chǔ)上形成的，其核心是強(qiáng)調(diào)一個經(jīng)濟(jì)實(shí)體本身的獨(dú)立存在。會計要反映主體內(nèi)部的價值運(yùn)動，而不是持有主體權(quán)益的個人的經(jīng)濟(jì)活動。在確定政府會計報告主體時，要注意層次性，把政府會計的報告主體分為基本政府和基本政府的組成單位（如行政單位）、主要基金，條件成熟時，將基本政府的相關(guān)單位（如國有獨(dú)資企業(yè)）也納入報告主體范圍。
