【摘 要】
【摘要】目前在相關的文獻研究中對于連續合并財務報表的編制主要采用了注冊會計師考試輔導教材《會計》上介紹的基于現行會計準則的方法（筆者將其稱為“CPA方法”），該方法因為通過假設來編制連續合并財務報表的調整分錄和抵銷分錄，令很多實務工作者感到很棘手。本文擬借鑒個別財務報表通過專用賬簿體系來編制的方法，創新地提出連續合并財務報表也可以通過在合并工作底稿中建立自己的賬簿體系來進行編制的新方法：賬戶法。通過賬戶法實現報表項目賬戶數據各期的自然轉移，從而代替了CPA方法在連續編制合并財務報表時對上期調整分錄和抵銷分錄的重復編制。
【關鍵詞】合并財務報表 調整分錄 抵銷分錄
一、賬戶法的設計理念
合并財務報表是由母公司編制的用來反映由母子公司構成的整個企業集團的財務狀況、經營成果和現金流量的報表。為了確保納入合并范圍的母子公司之間保持會計數據的可比性和消除內部交易造成的合并數據的重復，母公司在編制合并財務報表時需要編制調整分錄和抵銷分錄。
目前常見的合并財務報表編制方法就是建立在《企業會計準則第33號——合并財務報表》基礎上的CPA方法，即調整分錄和抵銷分錄都在合并工作底稿中完成，各年的調整分錄和抵銷分錄相互獨立。CPA方法對于首次編制合并財務報表比較實用，但編制連續合并財務報表時對于如何實現前后期數據的銜接則存在一些問題。
