【摘 要】
【摘要】對于金融資產的重分類，CAS22做了嚴格的限制。本文主要分析了金融資產的分類標準、限制重分類的理由，并在此基礎上對復雜情況下金融資產重分類的會計處理進行了舉例分析。
【關鍵詞】持有至到期投資 可供出售金融資產 重分類
一、金融資產的重分類條件
1. 金融資產的分類標準及原因分析。《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》（CAS22）所規范的金融資產包括四類，分別是：①以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產，包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；②持有至到期投資；③貸款和應收款項；④可供出售金融資產。CAS22對金融資產的劃分標準是金融資產所有者的持有意圖。通俗來講，第一類金融資產主要是指企業準備短期持有的、以投機為目的且存在活躍交易市場的債券和股票。企業持有該類金融資產的主要獲利方式在于“低價買入，高價賣出”，獲取“價差”。雖然CAS22沒有指明，但第二類金融資產實際上是指企業有意愿、有能力持有至到期的債券。對于這類金融資產，企業的持有目的在于獲取與債券相關的利息收入。第三類金融資產和第二類金融資產同為企業持有的債權，企業對它們的持有目的、獲利方式基本相同，二者的本質差異在于貸款和應收款項沒有活躍市價。第四類金融資產是“垃圾桶”，當企業所有者的持有意圖不明確而不能將其并入以上三類時，就將其計入第四類。對于第四類金融資產，企業既可以短期持有也可以長期持有，進行報表列示時，它作為長期資產的第一項列示于資產負債表。
