近年來,會計信息失真現象嚴重,虛假會計信息不僅影響了相關利益主體對企業經營狀況的判斷,也影響了宏觀經濟決策及國民經濟的健康發展和有序進行。建立有效的內部審計、充分發揮內部審計的功能是提高會計信息質量的根本保證。內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于增加價值和改進組織的運作,通過系統化和規范化的方法,評價和改進風險管理、控制和管理其有效性,幫助組織實現目標。本文就內部審計的功能進行了研究。
一、內部審計作用的理論分析
(一)直接作用
1.內部審計通過監督工作,發現并糾正存在的問題,督促企業各級管理人員及各位員工遵紀守法,嚴格執行制度規定,對企業各項經濟業務進行客觀地會計核算并及時、真實地披露會計信息,保證財務報告的可靠性。
2.內部審計職能的全面實現,有利于降低企業風險,提高企業經濟效益,進而促進會計信息質量的提高。內部審計的職能隨社會經濟的發展及企業活動和管理水平的變化而不斷發展。現在,內部審計職能已發展為“保證和咨詢服務”,即內部審計充分發揮其評價職能的作用,增加組織價值和改善經營管理,提高有關數據和信息的相關性和可靠性;通過咨詢活動,為管理者提供專業服務,為風險管理出謀劃策,降低企業風險,在實質上促進財務報告內容和質量的提高。
(二)間接作用
l.促進公司結構的完善和有效性,提高會計信息的質量。根據國外有關上市公司的要求,一個公司若要上市必須設置內部審計機構,以便顯示其內部治理機構的完善性。由于證券監管部門在會計信息披露責任方面要求企業CEO及CFO須以個人名義對向投資者提供信息的真實性、完整性負責。因此,利用內部審計實行日常監督與控制,減少風險、保證會計信息加工、傳遞和揭示的可靠性。
2.內部審計是審計委員會功能實現的重要手段,同時,也借助于審計委員會發揮自己的職能及其在會計信息失真治理中的作用。審計委員會具有多項職能,包括報告和監管職能,而這兩項職能的實現都必須借助于內部審計的有效工作。因此,內部審計保證了審計委員會職責的完成,促進對會計信息失真的治理。當然,有效的審計委員會也強有力地保證了內部審計的地位和權威,從而提高了它的獨立性,使審計結果得高度重視,發揮在會計信息失真治理中的作用。
3.為外部審計師打下良好的基礎,降低審計風險,從而有利于注冊會計師對企業財務報告形成和披露的監督。不論是以制度為基礎的審計,還是以風險為導向的審計,注冊會計師的審計總是要考慮審計風險問題。有效的內部審計有利于減少控制風險,進而減少固定風險,使審計工作更有效率,結果更有保障。
二、內部審計作用不佳的原因分析
(一)法律規定不明確
我國法律對企業會計責任的規定,責任主體不明確,責任內容也不一致、不具體。同時,規定的可操作性差,尤其是執行懲罰主體的規定形同虛設,使得企業管理人員并不在意內部控制是否嚴密有效,會計信息真實與否,有時還有意識地提供虛假會計信息。
(二)對內部審計的指導不力
內部審計作為對企業管理和社會主義市場經濟建設具有重要作用的職業,除了審計署按照有關法律的規定外,其他部門并未提出規范意見,實際上處于無人指導的境地,沒有統一、具體的職業要求,使得內部審計未能得到應有的職業尊重。
(三)企業控制環境不理想
1.企業管理者對內部審計的認識和重視程度不夠。企業管理者對內審的認識和重視程度決定了其在公司的實際地位和效果。而企業管理者內審態度又涉及到其自身的哲學觀念、品德、對公眾和其他信息使用者的態度以及對遵紀守法的認識。如果企業管理者對自身、股東及他人利益都有一個正確的認識,能夠自覺遵守有關法律、規范披露會計信息,其自然會重視內部審計,努力實現內部審計的目標。而事實上,多數情況下,會計信息失真是企業最高管理者授意的結果。
2.企業文化。企業管理者自身的品德、哲學觀念、遵守法律法規的行為和管理水平,都會影響企業文化的形成,從而影響企業人員對內部審計的看法。優秀的企業文化包括正直的品格、良好的遵守法律法規的習慣和要求,使內部審計得到廣泛的支持。反之,內部審計的工作環境就會比較差,實際效果也很難讓人滿意。
3.企業內部控制。內部審計既要監督內部控制的完善程度和運行情況,同時,又是內部控制不可或缺的一個重要組成部分。因此,企業內部控制完善、有效與否都影響到內部審計作用的發揮。我國設置內部控制的企業很多,但由于沒有較高認識,內部控制沒有能夠跟上時代的發展。此外,企業內部控制建設和執行缺乏指導和考核,實際運行中很難發揮應有的功效。
(四)地位不高嚴重影響內部審計作用的發揮
在我國,內部審計往往被認為是外部審計的補充,企業內部審計部門往往都是在政府主管部門和審計部門的強制要求,甚至是下級單位為了與上級單位對口情況下成立的。因此,其在企業、單位內部往往很被動,地位也不高,這決定了內部審計的獨立性和權威性受損。內部審計雖不像外部審計那樣完全獨立于企業和企業管理當局,但是同樣存在一個獨立性問題。即相對獨立性,它是相對于除內部審計外的其他部門而言的,代表董事會或管理當局對非內部會計部門人員的業務活動及成果、內部控制執行情況及效果進行監管。但在我國,企業內部審計獨立性實際上大大削弱,許多單位將內部審計與紀檢、監察合并在一起,這種情況嚴重影響了內部審計的獨立性。
(五)內部審計人員素質不高
內部審計人員完成使命的一個重要前提就是審計人員必須具有足夠的知識、技能和審計判斷水平,熟悉企業經濟活動,了解資本市場及其相關的投資、融資規則和慣例,具有與他人溝通的技巧等。而我國內部審計人員不僅學歷偏低,而且知識更新較慢,基本技能不足,不能適應內部審計業務發展的需要。
三、進一步發揮內部審計在會計信息失真治理中的作用
針對上述情況,充分發揮內部審計的作用,可采取如下措施:
(一)加強理論研究
明確內部審計的職能、地位和性質。內部審計應具有“雙向”職能,即監督和服務。其中,內部審計監督職能是有限的,它有別于外部審計的監督職能,并不代表國家或其他政府機構的監督,只是在企業內部代表企業管理者或董事會對其他部門和人員的經濟活動及整個企業內部控制完善和運行情況進行監督。因此,內部審計應更重視發揮“服務”職能,以提供信息服務為主。
(二)理順關系
應理順內部審計與有關方面的關系,尤其是內部審計與外部審計審計委員會和管理當局的關系。
首先,內外部審計的關系。內部審計與外部審計的關系包括內部審計與社會審計和政府審計的關系,尤其是與政府審計的關系。審計署于1996年頒發了《審計署指導監督內部審計業務的規定》,但是,審計機關直接指導監督內部審計效果卻不一定理想,這涉及到對內部審計性質及其地位的認識。事實上,審計機關對有些企業不可能進行直接管理,如私有企業,即使國有企業,審計機關也應是強化企業最高領導人的責任,通過企業最高管理人來促進內部審計工作,而不是直接對內部審計進行單獨的指導監督。
其次,企業內部關系。內部審計部門屬于企業內部的職能部門,代表企業管理者或董事會對其他部門和人員進行審計。為了保證其獨立性,有效地開展內審工作,審計委員會應發揮積極作用,同時要求內部審計向其報告工作,保證內部審計的雙向服務。
(三)優化控制環境
環境因素是其他一切要素的核心。因此,應促進企業環境的改進,提高董事會、企業管理者的責任意識和品德修養,提高全體員工的參與意識,調動其積極性,為內部審計的高效工作提供良好的外在條件。優化控制環境應加強企業文化建設,企業文化是一種無形的力量,影響著員工的思維方式、習慣和行為方式,加強企業文化建設,使得從董事會到員工都具備優秀的文化意識,從而促進內部控制工作的有效進行。
(四)完善企業(公司)治理結構,建立有效的審計委員會
完善的公司治理結構,有效的審計委員會可以保證內部審計的獨立性和權威性,從而有利于內審作用的發揮。健全有效的企業治理結構一方面能夠保證企業有一個負責任的董事會,使其有效防范財務風險,既保障股東和企業的財產,又保證企業公布的會計信息的準確性和真實可靠性,加強內部審計工作。另一方面保證審計委員會作用的充分發揮,提高內部審計的地位和獨立性,維護必要的內部審計權威,從而充分發揮內部審計在會計信息失真治理中的作用。
(五)完善內部控制信息披露制度
首先,規定公司董事會和管理者對內部控制制度負責,并在其年度報告中對企業內部控制的健全有效性進行評價并做出保證。其次,規范內部控制信息披露的具體內容,包括企業內部控制設計和評價依據、程序、監督及其有效性等。
(六)強化企業管理者的法律責任,促進內部審計職能的全面實現
1.從責任承擔者來說,企業董事會和管理者除了對外承擔全部責任,也應包括內部控制的建立、完善和充分發揮內部審計作用的責任。國際內部審計師協會的《內部審計實務標準》(2001)指出“內部審計師必須取得高級管理層和董事會的支持”。因此,內部審計的內部屬性決定了要充分發揮內部審計的作用就應強化最后責任承擔者的責任。
2.從內部審計職能來看,內部審計的職能主要是服務。內部審計一方面代表企業管理者或董事會開展監督工作,另一方面,也是更主要的方面,通過對企業內部控制的健全有效性、財務報告真實可靠性和法規遵守情況進行評價,幫助企業管理者進行決策和管理,促進企業文化建設,提高會計信息質量。
3.我國《審計署內部審計工作的規定》雖然注意到了領導內部審計責任者這個問題,但缺少一項非常重要的規定,即在本單位主要負責人或權力機構不支持內部控制的情況下應該采取的對策。所以,應不斷完善企業管理者的法律責任,并在實際中嚴格執行,實行重罰,從而使他們意識到必須提供真實可靠的會計信息,促使其重視并加強內部審計工作。
(七)加強教育培訓,促進內外審人員交流和業務交流,提高內部審計人員的素質
隨著經濟全球化的到來,跨國經營已成為企業發展的大趨勢。企業經濟管理活動越來越復雜,內部審計的外部環境更加具有不確定性,風險基礎審計已成為內部審計的發展趨勢。在對內部審計人員的素質提出了幾個方面的要求:1.很高的道德修養。內部審計人員應具有誠實、正直的人品。2.豐富的知識。這種知識既包括理論方面的知識,比如會計、審計、財務管理、稅務、資本市場等知識,也包括實踐知識。此外,在知識內容上,內部審計更應熟悉企業的經營管理活動,了解業務活動內容、程序和方法,積極開展專業審計。3.很強的相關技能。包括風險的識別、評價和控制,信息技術的運用,與他人的溝通和信息交流,判斷分析、總結報告以及多種語言的應用等。4.不斷學習,勇于創新。現代企業本身就應是一個學習型組織,成員應不斷學習新的知識、技術,隨環境的變化不斷創新。5.熟悉法律、法規制度。內部審計人員應及時學習有關制度、準則和法律、法規、行業標準,只有熟悉這些標準,才能有效地對企業內部的經濟活動及其內部控制進行監督評價,從而實現其目標。
