【摘 要】
【摘要】本文首先提出了消費稅與增值稅的合并計征必須滿足公平原則、效率原則、財政原則和法治原則等四大稅收原則，然后提出兩稅合并計征的具體方法和進一步研究的基本思路，為兩稅早日合并計征與平穩稅改做出了嘗試。但本文還存在著局限性：沒有解決現行增值稅中一般納稅人與小規模納稅人交易時重復計稅的問題。
【關鍵詞】增值稅 消費稅 合并計征
目前來看，我國流轉稅的改革方向是以增值稅代替營業稅，但通過分析可知，消費稅與增值稅在基本內容上存在著共性，具有合并計征的基礎和先決條件。當然，促成消費稅與增值稅合并計征的根基在于，這是滿足社會的客觀需要、從效率的角度出發所做出的最為經濟的選擇。
一、兩稅合并計征的基本原則
兩稅合并計征不僅要求合并方法科學合理，更要在稅制設計上符合稅收原則。
稅收原則中的公平原則一經提出，就一直被眾多著名的經濟學家所推崇。公平分為橫向公平和縱向公平。所謂橫向公平，是指凡有相同的納稅能力的人繳納相同的稅收；縱向公平，則是指納稅能力不相同的人應繳納數量不同的稅收。
傳統增值稅中的公平稅負與公平原則的含義是有差別的，它是指同樣的商品有相同的稅負。但由于增值稅具有可轉嫁性，最終落在納稅人身上的稅負就不一定符合公平原則：如一件商品在窮人的手中稅負是可觀的，而同樣的商品在富人的手中稅負是可忽略不計的，這就是為什么很多學者在設計稅制時提倡以所得稅——直接稅為主體的原因。但由于各流轉稅在稅制中占有非常重要的地位，甚至充當著財政收入的主力軍，我們并不能廢棄流轉稅。要克服流轉稅的轉嫁性在目前看來是異常困難的，而利用流轉稅的轉嫁性實現公平原則卻是有可能的。我國的營業稅在制定稅率時就通過行業間的差別稅率達到公平稅負、調節產業結構等目的，而我國的增值稅則秉承著非以糾正所得和財富的不公平分配為設計目的中性特質。美國稅務專家艾倫·A.泰特在他所編的《增值稅：管理與政策問題》中實行17%的基本稅率，只有在極少數情況下采用13%的低稅率，在出口時才有可能采用零稅率。
