【摘 要】
【摘要】權益法下當被投資企業回購股份時，其回購對象可以是僅限于投資企業，或投資企業以外的其他股東，甚至可以是所有股東。但各種情形的會計處理又因被投資企業回購價格大于、等于或小于回購前每股凈資產賬面價值而有所不同。在此種背景下，對于投資企業的會計處理，現行會計準則及應用指南并未作出明確規定，本文擬就此問題進行探討。
【關鍵詞】被投資企業 回購股份 投資企業 會計處理 權益法
根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，企業對聯營企業或合營企業的長期股權投資按照權益法進行后續計量。在企業的長期股權投資中，以下四種情況可能引起投資企業持股比例發生變化：①投資企業在二級市場上進一步收購股權；②投資企業對外部分處置所持有的股權；③被投資企業對外增發新股；④被投資企業回購本公司股份。
現行企業會計準則及應用指南對上述前兩種情況的會計處理都作了比較明確的規定，同時也有一些學者投入到了第三種情況的研究當中并形成了一定成果。但對第四種情況進行深入探討的人并不多見，很多投資企業的實務工作者在遇到被投資企業回購股份時不知如何進行核算。本文通過實例來系統地分析其會計處理，以期為實務操作提供一定的幫助。
一、僅向投資企業回購股份
例1：甲公司持有乙公司25%的股權后，派人參與了乙公司的生產經營決策，因能夠對乙公司施加重大影響，甲公司采用權益法核算。2012年1月1日，假設乙公司原股本為25 000萬股（每股面值1元），現分別以每股2.6元、2.0元、1.8元的價格回購股份1 000萬股，并且全部從甲公司手中回購。同時假設在回購股份之前乙公司可辨認凈資產公允價值總額為50 000萬元（每股凈資產2.0元）。
