內容摘要:本文主要從網絡財務信息披露的特征、現行披露中存在的問題以及解決的途徑和披露中應注意的問題等方面進行了系統的綜述。
關鍵詞:網絡財務 信息披露 內容
網絡技術的普及使網絡財務信息披露已成為財務信息披露的必然趨勢。對于財務報告系統來說,網絡技術改變了報告環境,它不僅對信息的提供者和信息使用者產生了重大的影響,而且對披露的內容和格式以及技術手段均提出了更高更新的要求。
網絡信息披露的特征
及時性。傳統的財務報告是在會計期末編制的,無論是動態報表還是靜態報表都是對過去事項的總結。而在網絡條件下,利用計算機強大的運算和傳輸功能,企業可以隨時在網上更新報告,用戶也可以及時獲得相關信息。特別是一些無需獨立審計的自愿性披露的信息以及非財務的信息。
個性化。傳統的紙制財務報告是一種統一格式的財務報告。而在網絡環境下,借助計算機網絡所提供的人機對話功能,信息使用者不再只是被動地接受統一格式的財務信息,而可以根據自身的需要獲取相關信息,并可對這些信息進行進一步的處理,滿足自身的使用需求,同時,除了保留文字和數字外,還增加了語音、圖像等信息。這使信息的獲取過程更具交互性,并充分考慮了信息用戶的需求差異,按用戶不同的個體需求提供信息,提高了會計信息的相關性,更好地實現了會計目標。
量大面廣成本低。基于計算機強大的運算能力及網絡迅速的傳輸功能,企業擴大披露信息的容量成為現實。網絡的在線數據庫可包括企業所有的財務和非財務相關信息,通過在線訪問,企業內外信息使用者可隨時獲取所需的各層面上詳盡程度不同的信息,有效地擴大了披露信息的容量。
國際化。隨著可擴展企業報告語言(XBRL)的開發及其在網絡財務中的應用,將使會計的國家化和國際化矛盾得以解決。一方面,XBRL遵循了國際標準的可擴展標記語言(XML)的技術框架,提高了各國信息使用者利用計算機存取信息的便捷程度和準確性,同時,又可根據各國甚至各個企業的實際情況擴展標記,在一定程度上解決了各國會計環境的特色問題。國際會計準則委員會基金會(IASCF)正與其他成員國一起把國際財務報告準則轉換為XBRL格式,從而推廣國際財務報告準則在全球范圍內的應用程度,最終促使網絡財務報告的國際趨同。
現行網絡財務信息披露存在的問題
網絡財務報告利用率不高。由于目前大多數投資者仍然習慣于閱讀紙制財務報告,加上公司對網址的宣傳力度不足,容易被不斷發展的用戶習慣和新的用戶群所遺棄,導致一部分公司的財務報告瀏覽人數偏低,利用率不高。
所披露信息相關性不足。現行財務報告主要側重于財務信息和歷史信息的披露,對非財務信息和前瞻性信息常常極力回避,根本無法滿足信息使用者對會計信息多元化的需求。
所披露信息可靠性不夠。一方面,由于我國財會人員職業判斷力還不高,對各種“準備”的計提很難準確把握;另一方面,會計政策選擇空間的存在為一些企業操縱利潤提供了可乘之機,這都在某種程度上使會計信息的可靠性程度大大降低。
信息格式不便下載和瀏覽。對信息使用者而言,如果公司的網站技術先進,用戶去網上查詢、瀏覽財務信息,也需要相應的經驗和設備,許多在網上作出財務狀況披露的公司經常將年報制作成ADOBE ACROBAT PDF等格式的檔案供下載,大多數沒有經驗的信息使用者不會下載和瀏覽。
報表的內容存在差異。由于缺少統一的規范法規和指導性文件,許多公司的網上財務報告在內容和范圍上存在差異,有的公司發布的財務信息中包含過量相關度不高,對決策作用不大的信息,因此通用性很少。
信息量大,難以選擇。對公司來說,所披露的信息比較詳盡,而用戶需要自行選擇所需要的信息種類、數量和質量。這些信息有些是經過注冊會計師審計的,有些則未經審計,如果用戶選擇的是未經過審計的信息,據以作決策時要承擔一定的風險。
促進網絡財務信息披露的策略
(一)拓寬網絡財務信息披露的內容
網絡經濟時代,為滿足信息使用者多元化的需要,財務報告既要反映貨幣信息,又要反映非貨幣信息;既要反映財務信息,又要反映非財務信息;既要反映歷史信息,又要反映現時信息。信息披露的目的是為相關利益者即信息使用者提供決策的依據,為此其披露內容應拓展以下幾方面:
1.財務信息。主要包括:年度和中期報告,經過審計的年度和中期報告無疑具有決策有用性,考慮到信息用戶的專業水平和工作性質,公司可同時披露財務報告的完整版和簡化版;財務歷史,公司的財務歷史對評價和預測公司的經營行為是有幫助的,在互聯網上披露公司的歷史,將對擴大公司知名度、培育潛在的投資者和客戶起到積極的作用;公司公告,讓用戶及時了解到公司發展經營中的重大事件有利于信息的透明化和提高資本市場的有效性,但在網上披露公司公告,要注意公告的完整性和及時更新;信息資產價值,網絡環境下,信息資產的增值能力正逐步超過有形資產的增值能力,信息資產主要包括知識產權、人力資源和網站域名等;分部信息,企業集團化經營和跨國性貿易使得按行業、地區劃分的分部信息成為評價企業收益能力、現金流量和經營風險的有效指標,主要包括分部的營業收入、營業成本及各分部之間的內部轉移價格等;衍生金融工具信息,如期權、期貨等;物價變動信息。主要反映通貨膨脹期間按現行價值對歷史成本的調整數據、調整方法及計價基礎等。
2.非財務信息。是指與公司財務狀況無直接關聯,但與公司生產經營密切相關的各種信息,大都不能加以量化,而著重于定性分析。具體包括:背景信息,主要披露公司簡介、產品與服務情況、市場動態、關聯企業交易狀況、公司經營的總體規劃和戰略目標、公司技術水平和競爭能力、產業結構的調整對公司的影響等;前瞻性信息,主要提供公司發展前景規劃、公司管理決策部門的經營計劃與投資計劃、公司未來財務狀況與經營效益的預測、公司將面臨的機會與風險信息;社會責任信息,主要包括公司對員工的責任信息、公司對所在區域的責任信息和對生態環境維護的責任信息。
3.其他信息。主要包括:Web鑒證信息、財務報告審計信息、網絡系統安全信息等。
(二)不斷創新網絡披露的格式
互聯網技術和電腦工具的不斷發展與創新大大拓寬了公司網上信息披露的格式。
1.文本格式。目前,我國公司在網上發布信息的格式多為PDF和HTML形式。PDF是電子文檔格式的一種,通過Acrobat reader軟件來裝載和打開,支持在線閱讀、打印和下載,具有和紙質報告完全一樣的效果。缺點是無法建立要素間的鏈接,也無法實現報告公司和信息用戶的交流。HTML具備鏈接功能,并且可通過搜索引擎進行查找,因而可實現一些紙質報告所不具有的功能。缺點是排版效果不太理想,也不太適合保存,且不具有交互性功能。由此可見,現行網絡財務報告只不過是印刷版本的翻版而已,它只是充當了另一種發布信息的模式,網絡的互動功能還并未得到開發利用。為了改善目前網絡信息披露的這些缺點,美國注冊會計師協會(AICPA)與許多相關機構合作開發了可擴展企業報告語言(XBRL)。XBRL對有關財務信息內容增加標簽,一旦數據被加上統一的標簽,它們就易于識別并獲取。對于提供財務信息的企業來說,運用XBRL提高了報表編制的效率,因為財務信息一次生成后,就可以轉換成各種類型的報告發布,這不僅減少了數據輸入錯誤的風險,而且不需要多次以不同格式輸入數據,信息使用者可根據需要選擇信息內容。目前,我國基本上未使用這種格式的信息披露。
2.圖表格式。圖表格式具有直觀、形象、易于表達等特點,報告公司和信息用戶都樂于采用和接受。如微軟公司的數據透視表技術,對一些趨勢數據或對比數據可采用各種圖形來表達,另外,在有歷史數據的基礎上,數據透視表還允許用戶自己對未來增長率進行判斷,用戶通過輸入自己判斷的數據,就可以自動生成未來的報表,因而對信息用戶分析和利用數據具有極大的價值。
3.聲音格式。電腦的物理特性使在線閱讀很容易引起視覺疲勞,而人的聽力卻經常是閑置的。因此,充分利用耳朵的功能就顯得十分有意義。
4.影像格式。影像格式能做到圖像、聲音、字幕三者的有效結合,連續的畫面給人強烈的視覺效果,是財務信息表達的一種較先進的表達方式。但制作成本較高。實踐中,公司網上信息披露較常見的影像文件是一些現場直錄的信息,比如公司管理層演講、股東大會、董事會會議等視頻信息。常見的影像播放軟件有Realplayer和Windows media player兩種。
(三)加強網絡條件下財務信息披露的監管
在傳統會計環境下導致會計信息失真的原因,同樣會導致網絡環境下的會計信息失真。除了經過獨立審計的會計報表外,絕大部分信息都是在沒有相關準則的指導下披露的,絕大多數投資者也都是在沒有任何指導和判斷標準的情況下游覽企業在互聯網上所披露的財務信息。信息技術的發展,也給財務呈報的監管提出了新的問題。
鑒于網絡環境下經濟活動的復雜性,對法律的適用問題,應做出專門規定或立法解釋以指導實踐,應通過制定網絡會計信息披露具體準則,對公司網絡會計信息披露的主體、客體、內容、格式等進行統一規范,從而指導實際操作。最后,應加強網絡審計工作。
(四) 加強網絡信息安全防范
網絡財務信息的披露在給信息使用者帶來便捷的同時,也使自身處于風險之中。如未授權人員非法入侵、竊取企業商業機密,公布的在線實時信息被競爭對手利用或網絡黑客的蓄意破壞,病毒的感染等等。這些問題的解決應從兩方面著手解決。一方面,應健全網絡環境下的內部控制制度。在操作系統中建立數據保護機構,調用計算機機密文件時應登錄戶名、日期、使用方式和使用結果,修改文件和數據必須登錄備查。另一方面,應提高網絡系統的安全防范能力。
網絡信息披露應注意的問題
(一) 法律風險問題
在以網絡報告披露財務信息的形式下,企業面臨許多法律風險。如企業通過網絡公布的無警示性語言的贏利預測報告;網絡財務報告中包含與證券分析師站點的鏈接或包含證券分析師的報告,卻無明確的聲明意見或聲明不夠充分;網絡財務報告忽略了附注或特別財務聲明,或二者皆無;錯誤財務信息更正及過時財務信息更新不及時;網絡財務報告信息與傳統財務信息更新不同步等等,都可能引起法律訴訟,給企業帶來不利影響。為減少以上風險,除了提醒企業慎重公布其財務信息以外,最根本的解決辦法就是盡快加強、完善相關立法,使其適應環境的變化。
(二) XBRL的研發和使用問題
在國外,一些軟件公司(如微軟、SAP、Oracle)已經將XBRL語言應用到他們的產品里去。而在我國,目前還沒有從事XBRL這種語言的研發和利用,這就使得現行的網絡財務信息披露還無法滿足不同信息需求者,包括投資人、債權人,以及其他利益相關人的不同信息需求。我國應借鑒國外的研究成果,充分研發XBRL在會計報表、審計、總分類賬、交易事項等各方面的應用,使網絡財務報告最終能滿足不同信息使用者的不同需求,從而推進網絡財務信息披露的更深層次的發展。
