摘要：為什么所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅？什么是遞延所得稅資產、遞延所得稅負債？為什么要引入這兩個會計科目？在理解和現實運用過程中，這是一個難點。本文將從源頭上理清思路，從利潤表、資產負債表兩表的聯系及它們與所得稅費用的關系進行分析闡述。
關鍵詞：所得稅費用 利潤表 資產負債表 遞延所得稅資產 遞延所得稅負債
《企業會計準則第18號——所得稅》規定我國采用資產負債表債務法進行所得稅會計的核算。準則中規定了所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅，所得稅由當期所得稅組成容易理解，但為什么還要考慮遞延所得稅呢？引入遞延所得稅資產、遞延所得稅負債這兩個概念的原由是什么？這是個非常難于理解的問題。本文將從利潤表、資產負債表的角度及它們與所得稅費用的關系中，找到這兩概念的根源，理順思路，闡明原由。
一、利潤表、資產負債表兩表的關系
利潤表是反映企業在一定會計期間經營成果的會計報表。可以反映企業一定會計期間的收入實現、費用耗費、凈利潤的實現情況，據以判斷資本保值、增值情況。資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的會計報表，提供某一日期資產、負債、所有者權益總額及結構，表明企業未來需要用多少資產或勞務清償債務以及所有者所擁有權益的大小情況。 利潤表中各項損益科目數值的大小來源于資產負債表中資產、負債的價值，資產、負債價值大小的變動直接影響到各項損益的變動。兩表關系如表1所示。
二、稅法與會計準則在所得稅計算上差異比較
企業所得稅法與企業會計準則差異導致資產負債表中資產、負債變化從而引起利潤表損益的變化。具體變化如表2所示。
三、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的形成
從表2可以看出，兩種標準產生明顯差異，這種差異在會計上總要反映出來，那將如何體現呢？企業原來的資產、負債已在資產負債表中得到確認了，以上兩者差異不能再計入原資產和負債項目中，否則會違背歷史成本計量屬性原則。我們發現這兩種差異，其實也同樣符合會計準則資產、負債的定義。會計準則中資產定義是指企業過去的交易或事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源；負債定義是企業過去的交易或事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。以上兩者差異也是過去的交易事項形成，由企業擁有控制，預期會給企業帶來經濟利益（未來少交稅）、導致經濟利潤流出（未來多交稅）。既然它們符合資產負債的定義，但又不能再計入原來的資產負債項目，所以兩個新資產、負債的科目——遞延所得稅資產、遞延所得稅負債就應運而生了。它們分別記錄這兩種未來會導致少交稅的經濟利益流入的資產、未來會多交稅的經濟利益流出的負債，并把它們在資產負債表中單獨列示。而且當期遞延所稅負債增加+當期遞延所得稅資產減少-當期遞延所得稅負債減少-當期遞延所得稅資產增加=當期遞延所得稅。
四、當期所得稅費用與當期所得稅與遞延所得稅的關系
當期延所得稅的產生導致了所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅的結果。當期所得稅是企業按稅法規定計算確定的當期發生的交易和事項，應交納給稅務部門的當期應納稅額。由于稅法和會計處理不同，要將利潤總額按照適用稅法調整為應納稅所得額后再乘以相應的稅率。調整項目有：按會計準則計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用；計入利潤表的費用與按稅法規定可予稅前抵扣的金額之間的差額；計入利潤表的收入與按稅法規定應計入應納稅所得額的收入之間的差額；稅法規定的不征稅收入等。
利潤表中的所有科目都會受到資產負債表科目的影響，以上利潤總額被調整是受到資產負債中原資產、負債的影響而導致的，那么遞延所得稅資產、遞延所得稅負債這兩個新的資產負債科目會對利潤表的什么科目造成影響呢？結果是：它們共同改變了所得稅費用中的遞延所得稅。最終所得稅費用是當期所得稅和遞延所得稅兩者共同作用的結果，資產負債表中原來資產、負債項目改變了當期應交所得稅；遞延所得稅資產、負債則改變了遞延所得稅，也即：所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅。遞延所得稅體現在利潤表的所得稅費用科目中，可以使各年實現的凈利潤保持平穩，避免因稅收與會計標準不同而對各年凈利潤水平產生“不合理”影響。而且遞延所得稅資產、遞延所得稅負債列示在資產負債表中，使得企業資產、負債結構得到更準確完整的反映。
五、結束語
1.通過以上對利潤表、資產負債表內在聯系及其與所得稅費用關系的探究，可以非常透徹理解遞延所得稅資產、遞延所得稅負債產生的必要性以及兩者與所得稅費用的關系，化解了理解和應用的難點。
2.表2中稅法和會計標準計算結果的差異，只是暫時性的，這種差異會隨時間逐步減少，最終為0。例如：固定資產折舊計算，稅法和會計計量標準不同，各期折舊都不同，但是這項資產在最終報廢時，在會計和稅法上計算折舊之和應該相等，所以說最終差異是0。在會計上，也只會對這種影響損益的暫時性差異，才會確認為遞延所得稅資產、負債。如果交易額發生既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則不能計入所得稅費用。不可確認情形有：內部研發形成的無形資產初始計量、承租人融資租入固定資產，分期付款方式購入固定資產、無形資產等。在確認遞延所得稅資產時，還應當以未來期間很可能取得用以抵扣可抵扣性差異的應納稅所得額為限，在計量時還要考慮預期該差異轉回時適用稅率或稅法的相關規定。J
（注：本文系項目基金：2012年廣東省專業綜合改革試點項目“財務管理”）
