摘要：隨著經濟的全球化和資本跨國流動的日益增加，全球會計的國際協調步伐大大加快，國際會計準則的制定也因此發生了較大變化。本文對我國會計準則國際協調的策略進行了深入探討，并給出了我國會計準則國際協調的詳細建議。
關鍵詞：會計準則 國際協調 會計環境 策略
隨著我國經濟與世界經濟的逐步融合，我國會計準則國際協調是一種必然的結果，會計準則國際協調反過來又會推動我國經濟的國際化。隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善，會計制度改革也進入了新的發展階段，因此，我們要抓住有利時機，展開對世界各國會計準則的系統研究和合理吸收，同時對有中國特色的會計準則進行辨證思考，使不斷完善的中國會計準則體系能夠既符合國際慣例，又適應中國國情。為此，本文提出了一些策略與建議。
一、我國會計準則國際協調的策略
會計準則國際協調是大勢所趨，但是我國的會計環境與國際會計準則針對的西方發達市場經濟背景顯然是存在差別的。有鑒于此，我們應根據具體情況對不同類型的會計實務，采取不同的國際協調策略。
第一類情況，會計實務是我國與國際會計準則所規范的經濟交易事項相同，且所處的環境也相同。對于這類交易事項，我國將積極促進與國際會計準則的趨同，甚至可能直接采用國際會計準則規范的會計原則。
第二類情況，會計實務是我國的經濟交易事項與國際會計準則規范的經濟交易事項只在形式上相同，但經濟實質不同。對于這類交易事項，我國不能簡單地照搬國際會計準則，而應按照交易事項的經濟實質來規范應采用的會計處理方法，實事求是地制定出最符合我國實際的會計處理要求。雖然這樣會導致我國會計準則與國際會計準則規范的內容不同，但卻與我國當前的會計環境相適應。由于經濟環境和經濟業務的差異，我國會計準則與國際會計準則之間的差異可能長期存在。只有等待條件成熟，即我國的經濟交易事項在形式和實質上與國際的經濟交易事項都相同時，才能對其引進國際會計準則，將這些差異消除。
第三類情況，會計實務是在西方發達國家可能已經比較普遍的經濟交易事項，但在我國未出現或剛起步。例如《國際會計準則第19號——雇員福利》和《國際會計準則第26號——退休福利計劃的會計和報告》對設定提存計劃和設定受益計劃兩種類型的離職后福利規范了會計處理。由于我國現行相關法律法規沒有類似規定，會計準則在現有相關法律法規的框架下，只是對基本養老保險和補充養老保險等類似于國際準則中設定提存計劃的內容作了規范。對這類交易事項，我們應積極地展開有關研究，做好相關準備工作，待這些交易事項實際發生或者較為成熟時，在符合我國國情的情況下，考慮全面引進國際會計準則。
第四類情況，會計實務是中國特有的一些經濟交易事項。這些經濟交易事項是由我國特殊的環境所引起的，在西方發達國家沒有出現過或在國際會計準則中沒有涉及到。例如，我國土地使用權的會計核算是由我國土地國有化所引起的，我國法律規定土地屬于國家或集體所有，不能像一些市場經濟國家那樣進行市場交易，也不能以土地的所有權作為投資。對于這類中國特有的經濟交易事項，國際會計準則中沒有我們可以借鑒的處理方法，就需要我們制定專門的會計準則對其進行規范。
我們的態度是：只要經濟交易事項在我國和國際上是一致的，我國的會計準則與國際會計準則也應協調一致；如果國際會計準則與我國的法律環境以及現階段的市場經濟環境不一致，就必須考慮中國國情，一方面積極爭取IASB認可中國特殊的會計環境及其有關會計處理方法，另一方面呼吁IASB在制定國際會計準則時，能更多地考慮像中國這樣一個處于轉型經濟時期的發展中國家所面臨的特殊會計問題。
二、我國會計準則國際協調的建議
會計準則國際協調牽動了全球經濟發展中每個利益相關者的利益，每個利益相關者都在權衡正負面的經濟后果，以凈收益最大化為目標，就會計準則的趨同進行博弈。因此，會計準則國際協調在各個利益相關者的博弈中緩慢前進，道路仍然是漫長的?；谇拔膶ξ覈鴷嫓蕜t協調的研究分析，筆者從國內和國際兩個角度提出幾點建議。
（一）改善我國會計環境
1.衡量經濟后果。我國會計準則國際協調的過程也是我國會計準則不斷變革完善的過程，而每項會計準則的變革都將帶來經濟后果。如果盲目參與國際協調，盲目地變革會計準則，而不衡量每次變革的經濟后果，容易因為新準則與本國經濟不相適應，而造成本國經濟的混亂，阻礙經濟發展。另外，從準則制定的公共利益理論來看，作為社會主義市場經濟的中國，其準則制定機構為政府機關，更易實現社會經濟后果最優的目標。因此，在我國開展會計準則國際協調經濟后果研究，深入探討國際協調的正面經濟后果與負面經濟后果，為準則制定提供有力證據和決策支持是十分必要的。
2.制定我國分層次的制度與執行機制。不僅各國的經濟政策和發展水平有差別，即使在一國之內，很多企業在規模、所有制結構、業務性質等方面都存在巨大的差異。實踐證明，對于不同的領域或行業，企業實行有差別的會計處理在我國是行之有效的。例如，1998年發布的《股份有限公司會計制度》由股份有限公司執行；部分具體會計準則僅在上市公司或股份制企業范圍內實施，而《企業會計制度》首先在股份有限公司實施，并逐漸擴大實施范圍。這種漸進式、區別對待的方式解決了我們在會計改革道路上的諸多矛盾問題，同時也解決了需求的緊迫性問題。在國外許多國家也對不同企業采取不同的策略，例如歐盟僅要求上市公司在合并會計報表中按照國際會計準則的標準編制。因此，我們應該根據企業各自的特點區別對待，有先后地推進會計準則的國際協調。
3.健全會計準則制定機構。在我國，國有經濟的主導地位決定了國家是會計工作的主要服務對象與使用者，由政府機構制定會計準則是合理的，可以滿足政府的直接需要。但隨著我國社會主義市場經濟的發展，非公有制經濟將在國民經濟中占有越來越重要的地位，其利益也應得到肯定與保護。政府不再是會計準則唯一的使用者，也不應是會計準則唯一的制定者。我國已經加入IASB，并且作為IASB的咨詢委員，這為我國參與國際財務報告準則的制定工作提供了通道。但是僅僅靠財政部會計司、會計準則委員會是不夠的，需要大家的智慧和力量。特別是會計職業界，他們與會計準則的關系是最為密切的，是會計準則最主要的需求方，是會計信息的提供者與會計準則的執行人，如果沒有他們的參與將會使會計準則與實務脫軌，準則的貫徹實施將會受阻。因此要充分考慮會計準則的經濟后果，就要充分保障會計職業界在準則制定過程中的作用。這樣，有利于進一步增強準則制定的廣泛代表性，使制定出的會計準則更具有普遍的可接受性，從而節省準則的執行成本。
4.提高我國會計、審計人員的專業素質。高質量的會計準則能夠得以執行的一個重要條件就是具有高素質的會計、審計人才。但我國會計、審計人員專業素質普遍較低，高水平的國際人才更是缺乏。只有大力培養這方面的人才，才能有力地推動我國會計準則國際協調的進程。我國于2007年1月1日起在上市公司范圍內全面實施新的會計準則體系，新會計準則的宣傳、貫徹與實施需要全體會計、審計人員的共同努力。通過增加國際會計準則、外語、網絡技術等新的教學內容來培養新型的會計、審計人才，也要加強現職人員的后續教育，使其及時更新知識觀念，全面了解新會計準則，提高業務素質。
5.協調與其他法律法規的關系。在市場經濟中，會計準則是我國法規體系的一部分，但會計準則不是孤立發揮作用的，它與其他法規制度互動影響，必然會對其他相關法規制度產生影響。例如，加強會計準則與證券法的協調。目前，我國證券市場還很不發達，會計準則涉及證券方面的內容比較少，但法律應有預見性和超前性，會計準則與證券法的協調刻不容緩。再如，我們要加強會計準則與稅法的協調。會計準則與稅法對會計實務的要求應該在最大程度上統一起來，力求最大限度地避免人為制造的差異。
（二）提高我國在國際上的發言權
1.積極參與國際會計準則的制定。會計準則國際協調實質上是各國利益的協調過程，只要世界上存在著不同的國家和地區，就有為國家和地區利益進行會計協調的必要。國際會計準則中的每一項準則都是國際協調的結果，并且國際會計準則仍將處于協調和變化的過程中。這個過程是全球各國會計準則互動的過程，而不是體現單方向接納的取向，國際會計準則可以影響我們，我們也可以影響國際會計準則。因此我國應積極參與國際會計準則的制定，使國際會計準則能夠反映我國的會計意志，在一定程度上體現發展中國家的利益。這樣可以適當減輕我國會計準則國際協調中所承擔的負面經濟后果，使我國在會計準則國際協調中獲得的凈收益最大，從而使會計準則國際協調在我國不僅是能夠發生，更重要的是獲得成功。我國會計改革的初步成功在轉軌經濟國家會計改革領域為其他國家提供了可取的經驗。另外，在我國的會計實務中也有一些非常有意義的做法。要積極向國際會計界介紹我國的一些研究成果和實務做法，不斷擴大我國會計的國際影響力，從而使得IASB在制定國際會計準則的時候，能夠認真考慮我國的做法和意見，爭取在國際會計準則中出現一些屬于我國的經驗。
2.加強和發達國家在會計環境上的溝通與協調。全球性會計準則首先要實現發達國家間會計準則的趨同，而我國會計準則要想與發達國家的會計準則進行協調，必須加強與發達國家在會計環境上的溝通。我國雖已加入WTO，但市場經濟仍處于起步階段，市場機制還不完善，市場也不發達，與發達國家存在著較大差距。這就要求加快我國經濟體制改革和政府職能的轉換，建立有利于企業公平競爭的市場機制，敦促企業按照現代企業制度的要求完善公司內部治理結構，建立健全內部控制制度。這樣才能改變我國的會計環境，減少我國與發達國家在會計環境上的差異。
3.加強與發展中國家的合作。在以美英為代表的發達國家主導國際會計準則制定權的情況下，我國應積極主動地參與國際協調，但僅憑一國之力似乎有些單薄。所以我們應加強與經濟背景相似、發展水平相當、具有相似特征的國家開展區域間溝通和合作，以區域會計協調推進中國會計準則的國際協調進程，提高我國在國際會計準則制定中的影響力，爭取更多的利益。
三、結語
會計準則國際協調的意義遠遠不只在于會計和會計準則本身，會計準則直接影響著國家經濟全局與相關政策的制定。我國是世界人口大國，具有很大的消費市場和勞動力市場，是許多跨國企業重要的陣地。我國會計準則國際協調是我國經濟發展的必然，我國一貫支持并積極參與會計準則的國際協調。目前仍需加強研究，確定我國自身的利益所在，這樣才能明確我國在會計準則國際協調中應持有何種立場和觀點，最終能夠在會計準則國際協調中真正捍衛我國的利益。X
