最近，關于會計師事務所發展的新聞時常見諸報端。H股審計終開閘，大型會計師事務所年底之前要完成特殊普通合伙的轉制，財政部會計司司長劉玉廷稱“要解決的是大型事務所承擔大客戶的問題”。而與之相關的，銀監會發布的《銀行業金融機構外部審計監管指引》（以下簡稱《指引》）同樣引起了業內關注，《指引》能否為本土事務所加入國有大型銀行審計行列鋪平道路呢？本報記者就此采訪了業內人士。
銀監會：《指引》沒有設立門檻
銀監會有關負責人就《指引》回答記者提問時稱，外部審計是維護市場紀律、實現銀行有效管理的重要手段，對銀行監管具有重要的補充作用。國際上，許多國家銀行監管當局都很重視外部審計的作用和相應的管理和指導工作，如英國金融機構在委托會計師事務所前，必須通知英國金融監管當局（FSA），報送該會計師事務所的相關資料，并保證會計師事務所具備法定執業資格、審計能力、獨立性等條件。
該負責人表示，銀監會在日常監管工作中發現，部分銀行業金融機構委托的外部審計機構缺乏必要的專業能力和經歷，審計質量較低，并造成了一些負面影響。因此，銀監會在現行法律法規的框架下，借鑒國內外的部分有效做法，對銀行業金融機構年報的審計委托、質量控制等重要環節提出了適度規范的要求，以促進提高外部審計質量，發揮外部審計對銀行監管的補充作用。
該負責人稱，制定《指引》的主要原則，一是促進提高審計質量。《指引》從銀行業的特點出發，通過規范銀行業金融機構外部審計的有關工作，旨在加強銀行監管機構與外審機構的溝通，促進外部審計機構改善執業質量，不斷提高銀行業金融機構外部審計的有效性。二是著力解決基本問題。《指引》對銀行業金融機構委托外部審計機構的專業勝任能力、審計質量控制、終止審計委托、信息溝通、審計結果利用等重要環節進行了規范，著力解決基本問題。三是遵守相關法律框架。按照《行政許可法》和《注冊會計師法》的規定，《指引》沒有對會計師事務所從事銀行業金融機構的審計業務設立門檻，也沒有對其規定任何行政管理的事項。目前，財政部負責會計師事務所及外部審計的行政管理工作。
此前，銀監會財務會計部副主任胡永康在第四屆注冊會計師論壇上表示，銀行監管在很大程度上依賴會計信息，外部審計對于提高監管效率，完善內部控制，強化市場因素，促進銀行穩健經營具有非常重要的意義。
胡永康強調，銀監會希望注冊會計師對我國銀行業穩健發展發揮越來越重要的作用，支持通過合并重組等方式培養具有競爭力的國際性會計師事務所。
《指引》強化“四大”壟斷
事實上，“中資會計師事務所也希望加入大型國有銀行審計，并且有希望成為現實?！苯煌ㄣy行預算財務部總經理吳偉表示。
信永中和會計師事務所董事長張克對本報記者表示，銀監會方面支持本土會計師事務所更多地參與、介入到銀行業金融機構的外部審計中來，這是好事情，國內所都會對此表示歡迎。銀行業金融機構是大客戶，優質客戶，其外部審計業務是大蛋糕。但現實情況是，“四大”基本壟斷了幾大“中”字頭上市銀行的外部審計業務。
據悉，目前大型國有銀行審計都是由國際四大會計師事務所來承擔的，如德勤華永負責審計交通銀行和農業銀行，畢馬威華振負責審計建設銀行，安永華明負責審計工商銀行，普華永道中天負責審計中國銀行。
中瑞岳華會計師事務所天津分所副主任會計師孟祥軍指出，銀行方面普遍認為本土事務所在金融審計方面的人才儲備不足，因此直到目前，仍沒有本土所能夠打破“四大”的壟斷。
張克稱，造成目前這種狀況的原因，有歷史的因素，也有本土會計師事務所力量不足的因素。他表示，信永中和在銀行業金融機構審計方面的業務有一些，但很少。立信大華會計師事務所首席技術合伙人季豐也告訴本報記者，目前立信大華也很少有銀行業金融機構的外部審計業務。但是，這并不能阻礙本土所對外部審計業務的渴望與向往。
《指引》不具有強制性，但具有導向性作用。雖然對外部審計業務沒有設立門檻，但銀監會有關負責人稱，《指引》中明確，外部審計機構存在下列情況之一的，銀行業金融機構不宜委托其從事外部審計業務：專業勝任能力、從事銀行業金融機構審計的經驗、風險承受能力明顯不足的；存在欺詐和舞弊行為，在執業經歷中受過行政處罰、刑事處罰且未滿三年的；與被審計機構存在關聯關系，可能影響審計獨立性的。
事務所存在欺詐舞弊及與被審計機構存在關聯關系，不宜承擔銀行業金融機構的外部審計業務，這毋庸諱言。而“專業勝任能力、從事銀行業金融機構審計的經驗、風險承受能力明顯不足的”，不宜承擔銀行業金融機構的外部審計業務，這一條不是門檻，勝似門檻，就能夠將國內除了“四大”合作所之外的幾乎所有會計師事務所拒之門外，讓本土所只能望而興嘆。
“專業勝任、審計經驗、風險承受”這三點，如果沒有經過銀行外部審計實際業務的洗禮，很難真正具有。
孟祥軍說：“四大行的審計工作的確工作量巨大，目前對任何一家本土事務所來說，承接都有難度?！钡珒呻y的局面在于，如果國內所永遠不邁出這一步，就永遠無法儲備足夠的人才?！鞍灿酪彩窃诔薪庸ば袠I務后，才儲備足夠多的金融審計人才。本土事務所在沒有項目支撐的情況下，儲備金融審計人才，成本過高?！?br />
業內建議：“換師”不如“換所”
《指引》第十一條規定：“外審機構同一簽字注冊會計師對同一家銀行業金融機構進行外部審計的服務年限不得超過五年；超過五年的，銀行業金融機構應當要求外審機構更換簽字注冊會計師?！?br />
記者在統計各國有大行年報時發現，各行普遍按照證監會要求執行，即定期換師而非更換事務所。
“就這個問題，我和負責我行審計的會計師事務所溝通過，他們提出，可以不輪換，而是通過會計師事務所內部更換審計團隊的方式‘內部解決’，把審計跟進時間久的團隊更換?！蹦炒笮袝嫴块T負責人稱。
對此，張克告訴本報記者，上市公司5年輪換簽字會計師已經被證明是有效的措施。這里的“換師”是特指同一事務所內部之間的協調；而“換所”是不同會計師事務所的變動。張克認為，銀行業金融機構外部審計的“換師”與“換所”比較，“換所”對國內事務所的發展意義更大。
匯金公司總經理謝平希望國有商業銀行的外部審計不要由“四大”其中一家長期壟斷，而應該在“四大”之間輪換。但對于輪換方案，也有人士提出了疑義。“外界一直有人擔心，會計師事務所對我國大行的審計，造成了信息外流，如果輪換了，讓一家事務所最終輪換審計了四大銀行，那信息外流不是更嚴重嗎？”有大行會計部門負責人稱。
評論人士認為，要解決這個問題，只能是逐漸將“換師”開放為“換所”，這里的事務所不單單指的“四大”，更多的是本土具有銀行業金融機構外部審計能力與資質的會計師事務所。比如，前段時間，建行換所只在“四大”之間，引起輿論批評。
銀行外部審計：本土所路還很長
《指引》中所稱“銀行業金融機構”是指依法在中國境內設立的各類銀行業金融機構法人，以及外國銀行業金融機構在中國境內設立的分支機構，包括政策性銀行、國有商業銀行、股份制商業銀行、金融資產管理公司、郵政儲蓄銀行、各省級農村信用聯社、銀監會直接監管的信托公司、企業集團財務公司及金融租賃公司等。
事實上，銀行業金融機構除了“中”字頭的國有商業銀行外，還有股份制商業銀行、金融資產管理公司、信托公司、集團財務公司等。
國有大行均已經上市，而據預測，下一波上市高潮將來自城商行，這些機構也都面臨著外部審計。而這些外部審計業務正是中國的本土會計師事務所積累對銀行業金融機構審計經驗、熟悉銀行金融審計流程、培養儲備專業人才的最佳平臺，這也將成為本土大型會計師事務所施展抱負的領域。
中國本土的會計師事務所何時才能真正參與到銀行業金融機構的外部審計中來，張克對本報記者表示，這條路還很長。中國本土會計師事務所要積蓄力量，也不是一蹴而就的。
本報短評
筆者是本土會計師事務所參與包括四大國有商業銀行在內的銀行業金融機構外部審計業務的堅定支持者。
在這個問題上，我們既不能崇洋媚外，也不能閉關鎖國。理想狀態是一種在相同條件下的“費厄潑賴”（公平競爭）。而更現實的考慮則是，能夠出臺切實政策，扶持、支持本土所參與銀行業金融機構的外部審計。這將是貫徹國務院56號文的重大舉措，不但能支持本土事務所做大做強，贏得優質客戶，而且，這也是保障國家經濟、金融信息安全的必然選擇。
為此，一需財政部與銀監會的溝通與合作，制訂切實可行的措施，支持本土會計師事務所從事銀行業金融機構的審計；二需本土會計師事務所加強銀行審計人才培養與儲備，從小的銀行業金融機構外部審計業務做起，積累經驗，積累人才，贏得口碑；三需銀行業金融機構轉變觀念，在同等條件下優先支持、選擇本土會計師事務所，給本土會計師事務所發展的機會。
