自2011年1月起，《企業內部控制基本規范》及三大配套指引正式在境內外上市的公司實行。這一中國的“薩班斯法案”因為沒有訂立違犯規范的罰則，具體實施效果尚待觀察。然而管窺一豹，財政部稍早前對包括40家上市公司在內的78家企業的專項檢查結果，著實讓人觸目驚心，難以樂觀
2010年11月11日，財政部公布了會計信息質量檢查公告(第十八號)。據悉，該部于2009年組織駐各地財政監察專員辦事處對78家企業的會計信息質量和43家會計師事務所的執業質量進行了檢查，檢查發現各類違規問題金額719億元，查補稅款6.2億元；組織地方財政部門檢查各類企事業單位17，089家、會計師事務所543家，檢查發現違規問題金額583億元、查補稅款5.95億元。
這場大檢查風暴過后，不少企業潛藏的內控隱患浮出水面。為實現業績考核達標、獲取銀行貸款、偷逃稅款、高管自利等種種目的，人為調增調減資產收入費用、提前或滯后確認收入、粉飾財務報表、含混進行信息披露等手段被企業無所不用其極。
耐人尋味的是，盡管財政部及相關專員辦對湖南投資、羅牛山、時代出版、魯潤股份等16家企業予以罰款，并責令60戶企業調整賬務、補繳稅款，但時至今日，除了少數涉及的上市公司主動揭傷疤披露相關信息外，相當數量的上市企業對此諱莫如深。
灰幕一：小金庫、假發票不絕
財務制度缺失
在財政部是次檢查中，部分企業內部控制和財務管理制度不健全，存在以假發票報賬、私設“小金庫”、侵占國有資產等違規問題。以生豬養殖及銷售為主業的羅牛山就是典型一例。
據查，羅牛山的具體問題包括：“信息披露不實，存在公款私存、坐支現金的問題，為其他企業套取現金1730萬元，長期股權投資核算不實，財務報表合并不規范。”
羅牛山有自己的解釋。公司證券事務代表劉珍稱，生豬作為一種生物資產具有其特殊性，期末盤點和分析需耗費大量時間。因此公司根據實際需要，將生豬盤點日及結賬日定為每年12月20日，此后至年末所發生的銷售款均在預收賬款中核算。此外，“下屬豬場眾多且地處偏僻，路程非常遠；客戶分散，大多為農戶。由于銀行網點較少、一般戶無法支取現金、節假日不對公營業等客觀原因，各豬場就近開立儲蓄戶，以解決現金存取不便的問題。”
然而行業的特殊性不是管理失范，可以公款私存、坐支現金的理由。事實上，將盤點日及結賬日調整為每年12月31日，并給豬場安裝銀行POS機以杜絕現金交易，就可以避免。據悉，銀輪股份也存在類似問題。
而南京醫藥被查出，所屬南京同仁堂藥業有限責任公司以公司和職工個人名義開立結算戶，形成664萬元賬外資金，主要用于發放公司人員獎金；所屬南京同樂藥業有限公司通過虛列廣告費、會務費、勞務費套取現金及截留代銷貨款，形成663萬元賬外資金，主要用于發放公司人員獎金等問題。為此，公司遭到重罰：除了繳納罰款外，南京同仁堂藥業董事長被通報批評，黨委書記、常務副總經理被通報批評和行政警告；南京同樂藥業總經理被通報批評、行政警告并免職。
此外，因以假發票入賬的受罰企業還有廣百股份等。
灰幕二：玩轉收入、成本
跨期利潤調節
為實現在不同年度之間調節利潤，按需調節毛利率等核心指標，上市公司往往對會計準則“故意”執行不力，通過延遲或提前確認收入、不計或少計成本等手段達到目的。這一傳統的舞弊現象大量存在，僅這次檢查中就涉及中恒集團、萊茵生物、時代萬恒、法拉電子、中國寶安、華聯控股等上市公司。
中恒集團繼2009年股價暴漲418%之后，2010年再度上漲逾160%。然而就是這家公司被查出“將以前年度房地產銷售收入延遲至2008年度確認，多計2008年度主營業務收入14，769萬元、主營業務成本17，126萬元、主營業務稅金及附加819萬元等問題。”由此，公司2008年度少計稅前利潤3176萬元，此前則多計稅前利潤3176萬元。外界猜測，這是運用會計手段調節利潤，以幫助定向增發募集資金鋪路。
公司對此予以反駁，指“房地產銷售是歷史遺留問題，是2006年的事情，以前改制的時候沒有解決。2008年公司改制時正好解決。我們認為并不存在定向增發募集資金鋪路的做法。”
“延遲或者提前確認收入，要看具體的會計科目以及往來款項。”中銀律師事務所付明德律師認為，中恒集團的會計處理涉嫌違反了《會計法》第三條以及第二十六條的規定，即各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整；公司、企業進行會計核算不得有下列行為：……(二)虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認收入。
灰幕三：應對考核、貸款
虛增資產收入
在現有的考核框架下，企業規模往往對高管的仕途和待遇有著重要的影響，對間接融資也有重要作用，由此，不少公司動起了虛增資產和收入規模的歪腦筋。
在受查的40家上市公司中，魯潤股份(600157，永泰能源前身)虛增在建工程3514萬元，湖南投資(000548)虛增資產823萬元，江蘇開元(600981) 虛增2008年度主營業務收入7655萬元，而“老病號”羅牛山(000735)則在2008年度虛增資產4844萬元、收入9739萬元。這些公司以國企居多，但相比神火股份的“手筆”就顯得小兒科了。
據悉，神火股份由于內部關聯交易抵銷不充分，導致編制2008年度合并財務報表時，多計2008年銷售收入19，933萬元，并且很多問題出在子公司身上。“這肯定是我們內控制度存在漏洞，否則不會出現這樣的問題。”公司證券事務代表吳長偉承認。
事實上，神火股份的母公司——河南神火集團有限公司更狠，多計2008年銷售收入高達19.2156億元。
引人注目的是，神火股份還利用銀行承兌匯票違規融資。2008年，神火股份以“支付運費”名義，對子公司神火鐵運開具銀行承兌匯票2億元，后者收到承兌匯票后到銀行貼現，并轉給神火股份。但該項交易并未真實發生。無獨有偶，神火股份另一家子公司沁澳鋁業2008年從神火鋁材購進貨物17，573萬元，卻向神火鋁材開具銀行承兌4.4億元，當年神火鋁材實際向銀行貼現票據1.8億元，將資金轉回沁澳鋁業。
“這主要是2008年因受國際金融危機的沖擊，公司經營遇到困難，貸款額度受到限制，為解決資金缺口，降低財務費用，公司對外支付款項盡量以開具銀行承兌匯票的方式進行結算。”吳長偉表示，目前公司已經意識到上述的錯誤行為，今后將加強員工專業知識培訓，進一步提高會計信息披露質量，以避免類似問題再次發生。
灰幕四：竭力粉飾財報
羞于信息披露
或許是滿不在乎，或許是家丑不外揚，上市公司普遍在相關信息披露上羞羞答答。江蘇開元就是一例。
在此次檢查中，江蘇開元被查出“將代理業務按照自營業務進行會計處理，虛增2008年度主營業務收入7655萬元、主營業務成本7562萬元；對截至2007年末和2008年末已實現銷售的進口商品未在相應年度確認收入，少計2007年度主營業務收入9009萬元，少計2008年度主營業務收入3571萬元等問題”。
令人遺憾的是，公司董秘辦工作人員至今仍矢口否認內控失效，認為，“公司作為代理商已代進口企業繳納了增值稅，因而很自然地可以把這部分收入計入主營業務收入。這種情況在外貿體系內是很常見。”財政部與國稅總局的審核標準不同，只能說是理解上的問題。
而對未在會計年度確認相應收入的問題，公司董秘辦工作人員辯稱，“外貿企業經常有些單子分三次或四次交貨履行完畢。比方說，客戶在年末的一筆交易只進行了一部分的情況，我們當然是在整筆交易履行結束后才核算主營業務收入。”
但財務專家夏草直言，稅務抵扣與會計核算沒有直接的關系，外貿代理企業并不能因為實現了增值稅的抵扣就必然地將其業務劃分為直營業務。公司的業務究竟是代理還是自營業務，判斷標準應為會計準則，包括雙方合同的性質及增值稅的最后承擔方等因素。“何況，企業會計核算遵循的是權責發生制，而目前的做法則采用了收付實現制，是一種違規的做法。有些上市公司常常采用掛賬的方法來平移成本或平移利潤，這其實是一種操縱。”
針對檢查發現的問題，財政部駐江蘇省財政監察專員辦事處已依法下達處理決定，公司已按要求進行整改，但作為上市公司時至今日未進行披露。江蘇開元董秘辦工作人員表示，這些問題并沒有達到信息披露的要求，所以沒有必要披露，“這些小問題的披露反而會引起投資者的恐慌”。
事實上，除了川投能源、羅牛山、神火股份、建投能源、南山鋁業、天興儀表等少數公司外，相當部分的公司至今仍未對公眾進行相關信息披露。
在夏草看來，如此違規尚不能引起上市公司應有的注意，可見內控形同虛設到了何等程度。
灰幕五：增減費用收入
偷逃巨額稅款
在這次大檢查中，逃稅、欠稅成了異常突出的問題，僅以上市公司為例，欠繳企業比例就達到40%。不少公司為了達到目的，竭力隱瞞收入、多計費用。
湖南投資(000548)就是個欠稅大戶，由于守法納稅意識薄弱，公司截至2008年底欠繳以前年度土地交易形成的企業所得稅7352萬元。財政部駐湖南省財政監察專員辦事處已對該公司處以87，000元罰款，對三名主要責任人分別處以2000元罰款，并要求該公司調賬補稅。
“說我們欠稅，確實有點冤。”湖南投資證券事務代表何小蘭解釋，2008年南方地區出現50年一遇的冰凍雨雪災害天氣，湖南投資屬受災企業。根據《湖南省地方稅務局關于抗冰救災有關稅收工作的通知》規定，受災企業可延期繳納稅款，由此公司在2008年度出現欠稅。
長春經開也同樣是個欠稅大戶，檢查發現該公司截至2008年底存在欠繳企業所得稅、營業稅、土地使用稅等稅金共計9069萬元。同時，長春經開還存在2008年度少計投資性房地產6781萬元等問題。公司證券辦工作人員不愿接受采訪，聲稱董秘出差。“我們也不知道他啥時候回來？另外，公司已按照要求進行整改，并補繳相關稅款。其他的，我們都不清楚。”
中國寶安(000009)在這次檢查也被發現存在將賬面價值10，592萬元的出租房產未作為投資性房地產核算，少計房產轉讓收入1687萬元，少計成本1458萬元，所屬惠州市寶安房地產開發有限公司2008年度少申報企業所得稅1172萬元等問題。但公司董秘辦人員拒絕對此事發表評論，至于為何不發布公告，該人士也表示這些還沒有達到信息披露的要求。
江蘇涂勇律師事務所主任律師涂勇直言，只要是因為納稅人的原因少繳稅款，不論主觀客觀，一律視為偷稅。“只有因為稅務機關的過失，而使納稅人少繳稅款才叫漏稅。這些企業敢于如此大膽地進行偷逃巨額稅款，主要還是存在僥幸心理，希望能躲過檢查。對此類有主觀偷逃稅款行為的企業，應該嚴厲懲罰。”
灰幕六：掏空、輸利不絕
盈余管理合法剝削
最初用來形容捷克體制巨變中大量腐敗現象的“掏空”一詞，如今成了關聯交易的重要形式。掏空行為往往具有合法的形式，而且手段多樣，包括控股股東侵占企業的投資機會、采用對控股股東有利的價格轉移資源和利用企業資產為控股股東提供貸款擔保等。利益輸送是另一種關聯交易的形式。對眾多企業集團中的上市公司來說，掏空和利益輸送兩種關聯交易時常發生，可能交叉影響，已成為上市公司進行盈余管理的一大手段。結果很顯然：大股東和高管受益，中小股東的利益很受傷。
早先的五糧液就是一個例子。大股東通過各種努力提高上市公司業績；業績提高了的上市公司可以提高再融資的效率，同時也不會成為監管部門及社會輿論關注的焦點。之后大股東再利用其控制權將上市公司的現金或其他有效資源轉移到自己手中，從而形成所謂“上市公司有業績、大股東有現金”的“雙贏”局面。本次檢查中，也有部分上市公司或多或少存在相似問題。
為什么關聯交易監管如此之嚴，還會備受青睞？一個很重要的原因是新興國家普遍存在的負債軟約束，使得控股股東在公司出現困難時不僅不逃避債務，而且還會追加投資，從而保持未來可以剝削小股東，得到合法分享收益的選擇權。
復旦大學金融研究院副教授羅忠洲等人的一項研究表明，上市公司中，工業行業的關聯交易比率最大，約占70%；從關聯交易對象來看，上市公司與母公司的關聯交易量最大，約占40%；從關聯交易的來源來看，關聯交易主要集中于商品交易類、資金類交易、擔保抵押以及債權債務關系。關聯交易比例與盈余持續性負相關，并且顯著地影響到盈余的質量，但股權制衡對其有顯著的遏制作用。
截至發稿，財政部已開始組織新一輪的企業會計信息質量和會計師事務所的執業質量檢查。據悉，新一輪檢查主要針對企業2009年的財務年報，更多的舞弊灰幕或將浮出水面。
