
推敲新稅政下的財稅商機
新稅政帶來的財稅商機,對新認定的小規模納稅人來說,可以明確表現為國家直接降率(多數由原營業稅稅率5%降為目前增值稅征收率3%)減負。但對一般納稅人,則需要借助新稅政提供的各種優勢,并結合各納稅主體的具體實際,通過發掘更多的客戶資源和制訂最優稅收籌劃方案來實現。具體可從以下5方面入手:
第一,新稅政為試點企業參與市場競爭創造了優勢,有利于一般納稅人發掘更多的客戶資源來轉嫁可能出現的新增稅負。通過測算,新稅政很可能增加試點行業中一般納稅人的總體稅負,但因改征增值稅后,其進項稅額能讓客戶得到抵扣而實際減少了客戶的成本支出,因此,同等服務質量與收費的情況下,不僅有利于鞏固與發展試點地區本身客戶資源,還極可能因價格和區域的雙重優勢,贏得一些試點地區以外的客戶。
第二,充分利用新稅政中的優惠政策來拓展客戶資源。按新政有關規定,試點行業各相關納稅主體如系“經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策”,這不僅有利于融資租賃企業自身減少稅負,且因能讓其客戶獲得可觀的進項稅額抵扣,此項業務范圍必然得到更大的拓展。同樣的商機還給予了“注冊在洋山保稅港區內試點納稅人提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務實行增值稅即征即退”(目前受益的上市公司為上港集團(600018,股吧)(600018))和“試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策”等相關企業。
第三,通過加強試點行業內、外的相互合作,優勢互補,以聯手服務來贏得更多的大客戶資源。由于實施新稅政,試點行業中一般納稅人的進項稅額可予抵扣,原先一個集團所需的不同(或同一)專業服務、要同時委托多家機構來實施的,現在則完全可以委托一家最值得信賴的專業機構來總包,不僅可壓縮溝通環節,而且也為專業服務機構行業內、外的聯手合作創造了條件,一旦實現良性循環,便可贏得更多的大客戶資源,并降低各自營運管理的成本。
第四,通過改善營運資產結構,提升營運設備成新率,來提升試點企業的硬件競爭力。由于實施營業稅改征增值稅,通過購置營運設備增加進項稅額,必成為各納稅主體稅收籌劃的最佳選擇之一。隨著時間的累積,試點行業的營運資產結構定會得到良好改善。
第五,相對于原營業稅下稅收籌劃過于單一而言,試點行業中的增值稅一般納稅人,對于實施合理的稅收籌劃有了更多的選擇。如目前可采取購置營運設備,行業間的相互合作,集團內關聯交易等許多方法進行稅收籌劃,同時由于稅收籌劃方法良多,優秀財稅人員的專業能力能得到更多的認可與尊重,其積極性和創造性也隨之而來。
防范新稅政下的財稅風險
如說防范財稅風險,就有必要詳細了解新稅政實施后,究竟會帶來哪些風險。我們認為,試點企業未來主要財稅風險有三:
一是財稅調研(或檢查)風險。為了了解上海試點企業及行業新稅政執行情況,分析測算“營改增”全面鋪開的影響,為宏觀決策提供有說服力的數據,財政部、國家稅務總局未來對試點行業的主要集團企業進行財稅調研(或檢查)將不可避免。
二是試點企業、行業未來因增值稅發票相關違法犯罪的財稅風險。增值稅歷來是經濟違法犯罪各稅種的重災區之一,最典型的就是虛開增值稅發票,由此引發的大案時有發生。
三是試點行業的未來業務總量統計可能注水的風險。如一家審計和一家審價專業機構合作,為某集團工程項目提供審價、審計服務,收費總額100萬元,按比例五五分成。原征收營業稅時,通常做法是兩家專業機構各開具50萬元發票給集團。現征收增值稅后,往往可能由一家專業機構直接開具100萬元增值稅發票給集團,另一家專業機構開具50萬元增值稅發票給開票100萬元的專業機構。在現代服務業收入總量匯總時,如不剔除,很可能導致行業收入總量規模的重復計算。
考慮到增值稅在我國許多行業實施20年,多數財稅人員對增值稅的實務操作和風險防范都十分嫻熟,對于“營改增”擴圍試點的新稅政,上手操作并不是十分難的事情,但由于存在未來的調研(或檢查)風險,試點行業及財稅人員至少應重點把握好以下幾點。
首先,從未來調研(或檢查)的范圍與重點看,應是試點行業和其增值稅一般納稅人實際稅負及增負的承受能力評估。各納稅主體要特別做好“營改增”的實際稅負和業務收入總量的增減對比分析與統計匯總,重視其基礎數據的日常收集與整理,確保其真實與完整,為國家全面推行新稅政提供充分有力的決策參考數據。
其次,從未來調研(或檢查)的切入點看,主要是與本次“營改增”的相關財稅管理與會計核算。由于調研(或檢查)的切入點都是財稅人員日常工作內容,不可避免地形成針對財稅人員專業操守及能力的外部評價。因而試點行業企業的財稅人員要扎扎實實做好增值稅扣稅憑證,即“增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、運輸費用結算單據和通用繳款書是否真實、合法、有效的審核。同時,要熟練掌握試點行業一些特殊業務事項,如航空運輸業的干租、濕租業務與遠洋運輸業的光租、干租業務;人民幣以外的貨幣結算銷售額;服務中止或者折讓;非增值稅應稅項目;非正常損失等會計核算處理方法,尤其要扎實做好納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應稅服務,應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額。
再次,根據新稅政,各級主管部門要重新完善試點行業的經濟總量統計方法。財稅人員在報送各級管理部門需要的業務收入總量指標時,應單列行業內、外的合作收入,并備注說明相應情況,避免試點行業的業務總量統計的重復計算。
最后,試點企業要認真制訂增值稅發票的科學管理方法,積極防范與增值稅發票有關的違法犯罪行為。結合各納稅主體的實際,并借鑒前車之覆,制訂出適合自身特點的《增值稅發票管理規定》,防微杜漸,不給虛開增值稅發票留下任何機會和空間。