——總分公司是一種重要的公司組織形式，它是建立在適度分權基礎上的集中管理制的公司形式，這種模式有助于分公司自主經營，也有助于總公司實施管控。這一操作模式涉及到內部經營主體稅收核算、稅收流程內控以及稅表合并等眾多稅收籌劃工作，怎樣做到依法納稅，怎樣做好稅收籌劃
總分公司是一種重要的公司組織形式，它是建立在適度分權基礎上的集中管理制的公司形式，這種模式有助于分公司自主經營，也有助于總公司實施管控。這一操作模式涉及到內部經營主體稅收核算、稅收流程內控以及稅表合并等眾多稅收籌劃工作，怎樣做到依法納稅，怎樣做好稅收籌劃，都是值得探索的問題。
筆者擬結合中國葛洲壩集團機械船舶有限公司（簡稱“我公司”）在實際經營中的內部控制實施情況，從公司內控環境、稅收風險評估、稅收風險控制活動、內外部信息溝通活動等要素來探討加強公司稅收內控、防范稅收風險的措施。
一、公司內部控制環境
我公司是一家以制造業為主體，兼營施工、安裝服務的綜合性總公司。業務范圍主要涵蓋船舶制造、修理、水電站金屬結構制作與安裝、起重設備制造與安裝、建安施工等等，涉及主要稅種為增值稅、營業稅、企業所得稅等。公司經營模式以分廠制、項目部制為經營主體（均為非獨立納稅人），各經營主體獨立核算、按時向總公司報稅，總公司匯總各單位稅表后統一向稅務局申報。作為集團公司上市的組成部分，我公司建立了健全的內部治理結構，由董事會、經理層、監事會在公司發展規劃、公司治理、管理層監督等方面各行其責，共同構筑公司健康發展平臺。
公司從材料采購到成本核算采取如下流程：公司實行大宗材料物資招標采購政策，下屬單位對于大宗材料會有一個全年的采購計劃，由該單位的技術、生產、商務等部門結合一年的生產計劃及業主、船東的要求編制采購計劃。大宗材料采購計劃編制完成后，報送公司生產管理處，由生產管理處匯總公司一年的大宗采購情況，會同公司技術部門、機電物資處、基地建設處、財務處、審計監察處等對采購年度計劃進行審議，并排出公司年度采購計劃，在公司生產管理會議上由領導審議通過。
二、稅收目標制定
公司財務工作指導思想是：緊緊圍繞年度工作目標，以經濟效益為中心，以財務價值管理為主線，以價值創造為動力，加強內控制度建設，建立財務風險管控機制，筑牢資金鏈條，爭取政策更大支持，構筑財務信息平臺，持續強化財會隊伍建設，充分發揮財務工作在公司生產經營中服務功能、價值管理功能、價值創造功能，助推公司持續、健康、快速發展。與之相適應的稅收工作目標是：首先，要體現企業的社會價值，依法納稅，讓社會共享企業經營業績提高所帶來的經濟利益；其次，要做好稅收籌劃，在法律范圍內合理減少稅負，優化經營成果，輕裝上陣參與市場競爭，服務于公司做大做強戰略。
稅收目標就是企業在遵守稅收法律的基礎上，根據企業實際情況合理安排生產經營活動，進行有效的稅收籌劃，使得外部監管層和內部管理層在涉稅問題達成一致，從而幫助企業創造價值。
三、稅收風險評估
稅收風險是指企業因為稅收而導致企業利益受損的可能性。我公司以總分公司形式存在的稅收風險主要表現在以下方面。
．可能存在瞞報收入、多轉成本的風險
公司實行下屬單位獨立核算匯總納稅制度，各單位自行核算收入、成本，每月向公司按時申報稅表，由公司匯總后對稅務局申報。如有對其每月收入、成本不能有效監控，則會存在下屬單位用收入、成本的時間差異調劑稅款的可能，對公司造成極大的稅收風險。
．存在以廢舊材料收入直接沖減成本現象，造成漏繳增值稅的風險
公司生產的船舶、大型鋼結構產品、電站金屬結構產品等均需耗用大量鋼材，因此每年會產生大量的廢舊鋼材，部分單位為少繳稅款，存在以廢舊鋼材收入直接沖減成本的現象，這會成為稅務部門重點稽查對象，對公司納稅評估埋下隱患。
．存在營業稅項目材料發票進行進項抵扣后不轉出的風險
部分下屬單位可能同時存在增值稅業務和營業稅業務，對于營業稅部分所取得的材料發票，該單位可能從經濟利益角度考慮而不按照稅收法規處理，對材料發票進行進項抵扣后而不做轉出處理。如果有自建生產廠房的單位也存在材料發票抵扣不轉出的風險。
．存在勞務發票取得不規范的風險
公司造船業和建筑施工業需要外聘勞務人員，這些外聘勞務人員如由各單位自行聘請，不僅會出現業務水平參差不齊現象，也會有以白條代替發票現象，這種做法將本屬于外部的稅收風險轉嫁給了企業，在稅務稽查中隱含著偷漏稅風險。
四、稅收風險控制活動
在總分公司內部控制流程中，可能存在以上稅收風險，如何避免這些稅收風險將成為必須關注的核心問題。我公司深刻認識到這一問題的緊迫性，在全公司上下推行稅收綜合管理舉措。
．在總公司層面成立專門的稅收管理中心，匯總分廠、項目部的日常稅務申報，對下屬單位稅收事項進行研究、溝通、解決
造船在公司產品構成中所占比例較大，公司稅收管理中心會對兩個造船分廠的稅收情況在船舶完工后進行專項評估。針對造船業耗用鋼材量大、勞務用工多、外購船用設備多的特點，稅務中心為評估造船分廠發生的費用的準確性，結合已有的船舶稅收評價理論模型，做出了一個適合本公司的船舶制造納稅評估模型：
船舶加工費＝G×J＋S＝（L×B×H）×K1÷K2×J＋
其中：G——鋼材總量；L——船長（米）；B——型寬（米）；H——型深（米）；K1——鋼材耗用系數；K2——鋼材利用率；J——噸鋼材加工單價，區間值為1800元/噸－2500元/噸；S——專門費用，是指船舶制造企業專為建造船舶發生而向船東收取的其他費用。
利用上述模型，通過從造船分廠賬面收集相關數據，可以檢驗某所需驗證的數據是否具有參考價值，進而判斷出該分廠是否在流程監控、成本控制等方面存在缺陷，因該缺陷是否導致了稅收風險。
．建立稅務風險預警機制，完善稅收風險防范體系
主要是通過事前做好合同管理、事中做好涉稅事項數據分析比對、事后檢查監督來構建綜合稅收風險防范體系。首先，在簽訂合同時要充分考慮涉稅項目，仔細研究合
同對象所涉稅種明細，將稅金涵蓋在合同價款中，減少因繳稅而導致的收益降低風險；其次，對公司整體和下屬單位個體而言，需建立一整套行之有效的分析方法，主要通過投入產出分析、收入變動比、成本變動比等來查找是否存在多列成本費用、少確認收入、稅前扣除范圍擴大等問題，并結合銷售收入、原材料采購、固定資產及運費進項、庫存變動、進項稅轉出等方面來確認下屬單位每月申報增值稅是否異常及影響因素；最后，對于事后檢查主要采取查閱原始憑證、核對明細賬、翻閱報表等形式，每季度對下屬單位的以上原始資料都要抽查一次，對于出現的問題在申報期間要整改，按照正確方式進項申報，做到查缺補漏、不留稅收隱患。
．從管理上著手，總分公司管理需在分權基礎上做好集權管理，稅收風險控制也需通過集中管理來規避風險
前期，各分廠存在廢鋼收入不做收入直接沖抵成本，或者白條入賬不計提銷項稅現象。在內部檢查中，對此屢次提出整改，但始終有下屬單位會出現這一問題。為從根本上解決問題，公司改變管理措施，廢鋼統一由公司生產管理處回收，并在公司內部進行再利用，不能再利用的廢鋼則由生產管理處通過招標對外出售。
五、內外部信息溝通活動
我公司主要從對下屬單位加強國家政策解讀和學習、與稅務部門的信息溝通、與外部中介機構的有效交流等方面來強化信息溝通，做好稅收籌劃。
．國家政策學習、理解與運用
國家有關稅收的政策法規日新月異，公司主要抓住與自身生產經營有關、涉及公司利益的稅收政策法規進行重點學習，并在稅收活動中加以運用。例如，企業所得稅法規中有關高新技術企業的稅收優惠、研發費用稅前加計扣除等。兩年前，公司還不屬于高新技術企業，我們認真研究高新技術企業在稅收方面的優惠政策，后來在財務處牽頭下，公司成功獲得“高新技術企業”稱號，當年就獲得10%的企業所得稅優惠，減少稅負數百萬元。各非獨立納稅的分廠也享受到了高新技術企業的稅收優惠，為企業帶來了優惠稅賦的聯動效應。
．主動加強與稅務部門的信息溝通
企業很有必要主動加強與稅務部門的信息溝通，做到對國家政策先知先覺，為企業稅收策劃占據主動地位。一方面，企業應定期了解本地稅務部門稅收任務完成情況和稅務部門檢查計劃，做好檢查前的內部自查工作，關注企業納稅過程中的不確定事項，主動與主管稅務機構溝通，事先妥善解決問題；另一方面，企業要與各級稅務部門密切配合，采取“走出去，請過來”的辦法，爭取得到稅務部門在稅法執行方面的指導和幫助，以充分運用有關稅收優惠政策，做到不偷稅、不漏稅，應繳盡繳。
．與外部中介機構建立廣泛聯系，做好稅收籌劃工作，規避稅收風險
外部中介機構比企業對稅收法規的研究理解更為徹底，在稅收法規運用手法上更為成熟，加強與他們的交流，有助于企業擴大稅收管理視野，創新稅收管理觀念，豐富稅收管理手段，運用多種稅收策劃方式服務于生產經營管理。（【聲明】本文系網絡轉載，內容為作者個人觀點，本站擁有對此聲明的最終解釋權。）
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