在我國，高校屬于政府公共事業(yè)領(lǐng)域，屬于“國辦”，其資金來源渠道單一，主要依靠國家撥款，撥款內(nèi)容包括教育經(jīng)費撥款（人員經(jīng)費，公用經(jīng)費）、科研經(jīng)費、基建專項等。1999年高校擴大招生規(guī)模，學(xué)費收入成為高校彌補經(jīng)費不足的主要渠道，擴招后學(xué)費收入增長較快，但由于擴招學(xué)生人數(shù)激增，高校原有的各項教育和生活設(shè)施遠遠不能滿足需要，加之國家財力有限，高校解決大規(guī)模基建投資資金的首選方式便為銀行貸款，目前高校向銀行貸款總量約在1500億至2000億元之間。因此，“舉債興教”一定程度上緩解了高校的資金緊張，銀行貸款對高等教育事業(yè)的發(fā)展起到了極大的推動作用。但同時銀行貸款也是一把“雙刃劍”，隨著高校還貸高峰的到來和還貸能力的有限，巨額本息的支付使高校面臨嚴(yán)峻的財務(wù)風(fēng)險，極易引發(fā)金融風(fēng)險，高校貸款有可能成為銀行新的高風(fēng)險貸款項目。本文擬就目前高校貸款風(fēng)險與上世紀(jì)90年代國有企業(yè)不良貸款引發(fā)的金融風(fēng)險進行比較分析，進一步提出有關(guān)防范高校貸款風(fēng)險、加強貸款控制的一些對策。
一、 高校和國企貸款風(fēng)險控制比較分析
1.高校與國企負(fù)債經(jīng)營背景比較分析
改革開放之初，我國經(jīng)濟為賣方經(jīng)濟，各行業(yè)的國有企業(yè)都進入快速發(fā)展時期，銀行貸款成為主要籌資方式，隨著資本市場的建立、完善，一些國企紛紛上市運作，但由于入市門檻高，大部分中小型國企只能依賴銀行貸款籌集經(jīng)營資金。至上世紀(jì)90年代末，我國市場經(jīng)濟逐漸轉(zhuǎn)為買方經(jīng)濟，由于市場競爭的日益激烈，尤其是一些老三線企業(yè)包袱沉重。很多國企陷入虧損嚴(yán)重、負(fù)債經(jīng)營的境地，貸款本息數(shù)額巨大而無法歸還，導(dǎo)致了巨額的銀行呆賬、壞賬，為了解決國企和銀行的沉重負(fù)擔(dān)，2000年國家實行“債轉(zhuǎn)股”政策，成立東方、信達、華融、長城四大資產(chǎn)管理公司，將銀行呆賬、壞賬進行剝離，由資產(chǎn)管理公司和國家開發(fā)銀行經(jīng)營運做，銀行債權(quán)轉(zhuǎn)為資產(chǎn)管理公司和國家開發(fā)銀行對相關(guān)國有企業(yè)的股權(quán)。至2006年，四大資產(chǎn)管理公司總計處置1.4萬億元不良資產(chǎn)。國企形成巨額債務(wù)的原因相當(dāng)復(fù)雜，有體制方面、政策方面、市場方面的原因，企業(yè)經(jīng)營管理不善、虧損嚴(yán)重也是主要原因。
高等教育改革相對國企改革較晚，經(jīng)過并校、擴招、升格等一系列的改革舉措，全國大學(xué)從１０年前的１０００所左右發(fā)展到目前的近２０００所，擴展中的債務(wù)問題越來越顯露，一些高校快速擴張后，處在負(fù)債運行的狀態(tài)、有關(guān)專家提醒，我國高校依靠銀行貸款掀起的基本建設(shè)投資熱潛藏著巨大的金融風(fēng)險。以山東省為例，由于高校擴招、搬遷等原因，山東高校貸款規(guī)模正迅速擴大。其中，銀行信貸成為近年來高校基本建設(shè)的重要融資途徑。截至２００５年５月，山東省教育廳所屬２３所高校貸款余額７５．４億元，是２００４年總收入的１．５７倍，其中５所高校貸款余額超過總收入的２倍。這些貸款每年僅利息就需付４．３億元，而省財政對高校投入的增量每年只有１億元。隨著還款高峰期的到來，部分高校運轉(zhuǎn)已有困難。有的大學(xué)已虧損運行，連債務(wù)利息都無法償還。
通過國企與高校發(fā)展背景比較，我們可以看出二者都是我國宏觀經(jīng)濟調(diào)控的結(jié)果，都經(jīng)歷了一個快速發(fā)展期，在這個時期都主要依賴銀行來獲取發(fā)展所需資金。在負(fù)債經(jīng)營狀況下，高校與國企面臨的風(fēng)險是相同的，諸如現(xiàn)金流動性風(fēng)險、收支性風(fēng)險、經(jīng)營性風(fēng)險、政策性風(fēng)險等。高校還本付息的主要來源是學(xué)雜費，但目前高校收費標(biāo)準(zhǔn)已逼近甚至在部分地區(qū)超過了廣大普通居民的承受能力，而未來幾年高等教育適齡學(xué)生也呈遞減趨勢，高校收入的增長將很有限。在資金來源渠道單一的情況下，如何籌措新的資金去償還債務(wù)？一旦歸還不了這些債務(wù)，將面臨什么樣的風(fēng)險？從政府和銀行的角度分析，如果高校不良貸款形成新一輪的銀行不良債權(quán)，如何處置這些不良債權(quán)？都值得我們深思和研究。
2、高校與國企的組織特征比較
高校屬于政府公共事業(yè)領(lǐng)域。《事業(yè)單位登記管理暫行條例》對事業(yè)單位內(nèi)涵作了界定，其核心要素為“國家舉辦”，“利用國有資產(chǎn)舉辦”，“為了社會公益目的”，“從事特定領(lǐng)域社會服務(wù)活動”，高校屬于此界定范圍。國家對高校的管理主要表現(xiàn)在以下方面：（1）編制管理，目前國家對高校實行較嚴(yán)格的編制管理。（2）經(jīng)費管理。（3）工資管理，高校人員的工資報酬基本按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)支付。（4）國有資產(chǎn)管理，資產(chǎn)為非經(jīng)營性國有資產(chǎn)，國家對高校的國有資產(chǎn)實行產(chǎn)權(quán)登記制度，對其使用進行監(jiān)督。高校主要從事培養(yǎng)人才、科學(xué)研究事業(yè)，實行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制和職工代表大會制度。
國有企業(yè)，指國家擁有、經(jīng)營或控制的生產(chǎn)經(jīng)營單位，典型的國有企業(yè)是國家獨資企業(yè)，國家絕對控股企業(yè)也屬國有企業(yè)。依法自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨立核算，實行廠長、經(jīng)理負(fù)責(zé)制和職工代表大會制度。資產(chǎn)為經(jīng)營性國有資產(chǎn)。
高校和國企是兩種完全不同的組織機構(gòu)，但二者有共性，均屬于全民所有制范圍，法人均由政府部門任命，資產(chǎn)都為國有資產(chǎn)，國企國有資產(chǎn)管理中曾經(jīng)存在的問題和弊端在高校同樣存在。
3、高校與國企融資方式比較
國企的融資方式主要有：銀行長、短期借款，發(fā)行企業(yè)債券，融資租賃，發(fā)行股票等，高校的融資方式一般只有銀行長、短期借款。從融資方式來看，企業(yè)的選擇余地遠比高校要大，高校能使用的融資形式比較單一。不論是企業(yè)還是事業(yè)單位，貸款均表現(xiàn)為一種具有強制性的求償權(quán)，都要還本付息。在我國，長期以來事業(yè)單位一直屬于財政撥款系列，很少使用信貸資金，1999年后我國高等院校進入快速發(fā)展的軌道，由于國家財力有限，資金短缺矛盾突出，資而高校教育事業(yè)收入、產(chǎn)業(yè)收入、社會捐贈目前還不能成為主要的資金來源，雖然銀行針對事業(yè)單位貸款有很多限制，但由于我國教育市場的巨大潛力，高校、銀行相互合作，銀行貸款便成為解決高校金短缺的首選。據(jù)不完全統(tǒng)計，目前高校向銀行貸款總量約在1500億至2000億元之間，有些高校的貸款達幾十億。從以上數(shù)據(jù)可以看出，貸款已成為目前高校的主要籌資方式。一旦銀行資金鏈斷開,勢必產(chǎn)生極大的財務(wù)風(fēng)險. 4、高校與國企貸款利息費用產(chǎn)生的效應(yīng)比較
貸款勢必產(chǎn)生利息，《企業(yè)會計制度》規(guī)定，借款費用的歸集處理分為資本化和費用化兩種途徑。對于資本化的利息費用，企、事業(yè)會計處理差別不大。從企業(yè)角度來講,費用化的利息費用計入財務(wù)費用后，這部分費用屬于所得稅扣減項目，可以產(chǎn)生所得稅抵減效應(yīng)（在稅法規(guī)定范圍內(nèi)），由于高校執(zhí)行事業(yè)單位會計制度，不繳納所得稅，發(fā)生的利息費用不會產(chǎn)生所得稅抵減效應(yīng)。因此，對高校而言，貸款本金和利息是完全意義上的硬負(fù)債，過多的貸款，將使高校背負(fù)沉重的利息負(fù)擔(dān)。
5、國企和高校法人的貸款心理比較
國企與高校相比較，二者均為國有資產(chǎn)，法人均由政府主管部門任命，身為債權(quán)人的銀行也大多是國有銀行，面對這種特殊的市場交易雙方，高校和國企法人對銀行貸款的心理、動機究其本質(zhì)是相同的，企業(yè)是國家的企業(yè)，高校是國家的高校，銀行是國家的銀行。在國企改革中，由于法人治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏對法人有效的約束和監(jiān)督機制，承包經(jīng)營最終是失敗的，造成大量國有資產(chǎn)的流失。高校的法人既是運營及管理權(quán)的最終代理人，也是會追求高校自身利益最大化的經(jīng)濟人，同時，高校法人又是事業(yè)單位的行政領(lǐng)導(dǎo)，實行任期制，在高校發(fā)展過程中，高校領(lǐng)導(dǎo)會在自己任期內(nèi)選擇“辦多少事，借多少錢”，對貸款風(fēng)險認(rèn)識不足，還貸責(zé)任意識不強，留下的巨額債務(wù)也許需要下一任承擔(dān)，下一任還不了，還有政府和國家。一旦貸款最終歸還不上，企業(yè)和大學(xué)的法人都會認(rèn)為政府、教育主管部門會買單，這個風(fēng)險說穿了是國家的風(fēng)險，“肉爛了，爛在鍋里”。在這種心理驅(qū)使下的貸款行為，其貸款決策的科學(xué)性就無從談起，同時也形成潛在的風(fēng)險和隱患。分析高校法人產(chǎn)生這種心理的更深層次原因，筆者認(rèn)為有以下幾方面：⑴高等教育體制改革不夠深入，大學(xué)法人責(zé)任缺位，沒有健全的法人激勵、約束機制。⑵對事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理方面的法律尚不健全，國有資產(chǎn)管理手段遠遠滯后于市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。⑶大學(xué)的財務(wù)管理方式落后于市場經(jīng)濟的要求，重核算、輕管理、低層次、被動式的管理模式，沒有樹立起依法理財、科學(xué)理財、勤儉理財?shù)囊庾R和理念。
6、高校與國企償債能力指標(biāo)評價體系比較
企業(yè)財務(wù)管理對企業(yè)的負(fù)債結(jié)構(gòu)以及長、短期償債能力的研究已比較深入，有一套較完善的指標(biāo)評價體系，反映短期償債能力的指標(biāo)有流動比率、速動比率、現(xiàn)金比率，反映長期償債能力的指標(biāo)有資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)、產(chǎn)權(quán)比率等指標(biāo)，以及資本結(jié)構(gòu)分析、與現(xiàn)金流量相結(jié)合的償還債務(wù)能力分析等。由于高校的貸款風(fēng)險屬于新出現(xiàn)的問題，對于評價貸款風(fēng)險和償債能力指標(biāo)的研究還不夠成熟。教育部與財政部共同開發(fā)了“高等院校銀行貸款額度控制與風(fēng)險評價模型”，除此之外還有以下指標(biāo)：資產(chǎn)負(fù)債率、收入負(fù)債比率、校年末借入款總額指標(biāo)、年末凈存款占高校總支出的比率、人員經(jīng)費支出占總收入的比率等，以上模型及指標(biāo)的運用對評價高校貸款風(fēng)險及償債能力起到了積極的作用，但還需要進一步地研究和完善，進而從技術(shù)層面給高校提供一個更加科學(xué)、切實可行的貸款控制和評價體系。
二、防范高等院校貸款風(fēng)險的對策
通過以上六個方面的比較分析，我們可以看出高校和國企在銀行貸款方面既有區(qū)別，也有共同點，中國有句古話“前車之覆，后車之鑒”，我們應(yīng)該從國企巨額不良債務(wù)的形成中吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，趨利避害，及時防范高校財務(wù)風(fēng)險和國有銀行金融風(fēng)險。因此，國家有關(guān)部門應(yīng)大力加強政府管制， 盡快出臺相關(guān)法律、法規(guī)，與高校、銀行共同努力，創(chuàng)造一個健全、有效的外部市場環(huán)境和內(nèi)部控制環(huán)境，使我國高等教育事業(yè)健康發(fā)展。
1.創(chuàng)造良好的外部市場環(huán)境，多策并舉破解高校貸款風(fēng)險
（1）教育主管部門應(yīng)逐步完善高等教育發(fā)展規(guī)劃，加強對高等教育資源的優(yōu)化整合。對各類高校的地理布局、發(fā)展規(guī)模等進行系統(tǒng)規(guī)劃，用地規(guī)劃要有科學(xué)的分析測算結(jié)果，實行嚴(yán)格的審批制度。同時，強化學(xué)校與學(xué)校之間的合作，如在大學(xué)城可成立校際合作委員會，實現(xiàn)資源共享。
（2）建立、完善貸款風(fēng)險預(yù)警機制。教育和財政部門要加大抽查力度，定期審查確定高校貸款最高警戒線，并予以通報。對貸款余額超過警戒線的高校，要制定具體還款方案并停止貸款。并進一步創(chuàng)新、完善高校貸款控制和風(fēng)險評價指標(biāo)體系，使其更具有可操作性。
（3）控制貸款規(guī)模，優(yōu)化貸款結(jié)構(gòu)。教育主管部門應(yīng)進一步強化高校貸款法人還貸責(zé)任，將貸款管理作為高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的重要內(nèi)容。 銀行在放貸時應(yīng)充分評估各學(xué)校學(xué)生生源、財務(wù)收支、聲譽、償債能力等方面的實際情況，確定貸款發(fā)放的方式與規(guī)模，防止過度發(fā)放貸款，以規(guī)避學(xué)校財務(wù)支付困難、影響貸款資金正常回收的風(fēng)險。
（4）進一步拓寬高等教育融資渠道，充分利用社會資金改善辦學(xué)條件，走多元化辦學(xué)之路。國家可以采用政府貼息的方式，緩解各高校由于貸款付出的高額利息而難以承受之重；政府又不必因為一下拿出太多的教育投入而感到負(fù)擔(dān)過重。
（5）完善商業(yè)銀行發(fā)放學(xué)校貸款存在的法律、法規(guī)和政策性缺陷，不斷進行制度創(chuàng)新，以確保銀行資金安全高效運行。目前，商業(yè)銀行在發(fā)放學(xué)校貸款中存在一定的法律、法規(guī)和政策性限制因素。國家有關(guān)部門應(yīng)盡快制定對非教育設(shè)施和老校區(qū)資產(chǎn)用于抵押貸款的指導(dǎo)意見，以進一步拓寬和規(guī)范銀行與高校之間的合作。
2.加強高校貸款內(nèi)部控制建設(shè)，樹立大學(xué)經(jīng)營的理念
（1）建立貸款經(jīng)濟責(zé)任制與項目管理責(zé)任制。要堅持“誰貸款，誰負(fù)責(zé)”的原則，高校法人必須對貸款償還負(fù)法律責(zé)任。要按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則。按管理層次逐級建立貸款資金項目管理責(zé)任制，責(zé)任到人，各負(fù)其責(zé)，法人負(fù)責(zé)貸款資金使用的安全、合理、有效，財務(wù)部門負(fù)責(zé)資金的具體使用和管理，審計部門負(fù)責(zé)資金使用效益的檢查和評價。
（2）健全和完善貸款內(nèi)部控制流程。舉借長期債務(wù)要有借債使用計劃、歸還計劃，對大額貸款實行備案制度；學(xué)校最高決策機構(gòu)要制訂舉債政策及內(nèi)部審批程序，審慎地做出借債決策，并與債權(quán)方簽訂協(xié)議或合同，明確雙方的責(zé)任與權(quán)利；舉債投資要進行可行性研究，明確款項的數(shù)額、用途，測算預(yù)期收益，決策后授權(quán)財務(wù)部門執(zhí)行；財務(wù)部門要向金融機構(gòu)提交貸款申請，說明貸款原因、用途、金額、使用時間和計劃、歸還期限和計劃，并辦理貸款審批手續(xù)；簽訂貸款合同并將貸款存入銀行，在貸款限額內(nèi)按計劃實際需要和規(guī)定用途使用貸款，貸款到期按規(guī)定還本付息或辦理延期貸款款手續(xù)；貸款的取得、使用和歸還要及時、完整地根據(jù)有關(guān)憑證入賬，業(yè)務(wù)處理和會計記錄等職責(zé)嚴(yán)格分工，利息支付手續(xù)完備.
（3）高校內(nèi)審部門要積極開展內(nèi)部控制審計與管理審計，建立資金使用效益評價體系，尤其對長期負(fù)債資金的使用和歸還情況重點進行檢查。
（4）加強與社會各界的合作，籌資渠道多元化。積極承擔(dān)國家、企業(yè)、集團、社會團體等的各種研究課題， 獲得橫向或縱向的科研經(jīng)費；爭取社會捐贈；鼓勵發(fā)展校辦產(chǎn)業(yè)，利用自身的人才、科技優(yōu)勢加快科技成果轉(zhuǎn)化，以全資、控股、參股等多種形式靈活配置高校資源，為學(xué)校開辟新的財源。
（5）提倡勤儉理財，建設(shè)節(jié)約型大學(xué)。由于國家對高校的投入增長有限， 而資金的需求又不斷增長，這種矛盾在未來一定時期內(nèi)將存在，但同時高校也存在一個不容忽視的現(xiàn)象，即驚人的浪費現(xiàn)象，校園建設(shè)過分追求大規(guī)模、高標(biāo)準(zhǔn)、 高檔次，盲目投入，不講求資金使用效益，教學(xué)辦公設(shè)備重復(fù)購置，吃、請招待費用激增。因此高校在廣開財源的同時，要樹立大學(xué)經(jīng)營理念，樹立勤儉辦學(xué)的理念，合理安排預(yù)算、嚴(yán)格管理，使學(xué)校的現(xiàn)有資源合理配置、物盡其用。
作者：張曉紅 付四禮 文章來源：華中農(nóng)業(yè)大學(xué)審計處
