內容提要:本文依據內部審計定義,應用價值鏈理論方法,就內部審計監督的三大基本層面,概述了怎樣通過正確的價值導向,準確的價值定位,科學的價值調控,高效的價值轉化和遞進的價值增值,去追求內審價值最大化的一般性理念、模式及其路徑選擇。
關鍵詞:鍛造高效能內審價值鏈
中圖分類號:F830.49文獻標識碼:B文章編號:1006-1770(2005)12-0052-02
國際內部審計師協會(IIA)對內部審計的定義為:“內部審
計是一種獨立客觀的保證工作與咨詢活動,它以系統的、專業的方法對風險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善,從而幫助組織實現其目標。”該定義準確地闡明了內部審計監督的價值功能定位;系統地涵蓋了審計監督內在的價值信息、外在的價值效能和潛在的價值轉化循環規律。我們認為,這種內部審計價值目標的真正實現,不是內審部門單一組織的價值活動,而是審計主體與審計客體雙方、多方各價值鏈條上的諸種構成要素,通過一系列工作環節的有機整合、良性互動和循環遞進,從而得以實現其價值效能的最大化,并在其價值創造的過程中完整地呈現出鏈式結構形態。就現代商業銀行的內部審計監督而言,價值鏈的概念應是我們分析事物價值形成機理、發展態勢及其多層次結構形式和管理模式的重要理論方法。
應用這一理論方法來分析,價值是主體與客體良性互動的產物,主體是價值形成的動因,是價值創造、價值轉化的主導因素。在價值鏈系統中,內部審計主體與客體之間,應當通過既相互獨立又有機聯動的系列化價值活動,來促使內部審計監督的價值效能在微觀(基層行層面)、中觀(省直行層面)和宏觀(總行層面)領域最大限度地實現層級遞進和循環增值。作為商業銀行的各級領導和垂直管理的內部審計部門,都應高度重視內部審計監督過程中的價值導向、價值定位、價值調控、價值轉化和價值增值,努力在更新審計理念、轉變思維方式、調整工作模式、創新管理機制、加強質量控制、優化資源配置等方面,追求內部審計監督效能的最優化和整體價值的最大化。筆者認為,鍛造高效能的內部審計價值鏈,應在以下三大層面進行科學的價值調控和正確的路徑選擇:
其一,鍛造高效能的內部審計價值鏈,必須更新審計理念,致力于以財務合規為導向的傳統審計向以風險為導向的現代審計轉變,通過改革審計計劃管理和項目決策上的科學統籌,追求內審價值的最大化。任何組織都要從自身的職能性質出發,來確定符合其根本利益的價值取向目標,并做出最富有價值意義的行為選擇。內部審計體制改革后,要求審計部門必須站在完善公司治理和強化內部監控的高度,圍繞中心,服務大局,履行好審計職責。這就要求審計部門必須以總行的發展戰略和經營目標作為根本的價值取向,并據此制定本部門的年度工作計劃和中長期發展規劃,這對日后每一時期的審計實踐活動都具有決定性的價值導向作用。為此,我們必須與時俱進地適應總行發展戰略轉型,更新審計理念,創新管理機制。在改革審計計劃管理方式方法上,我們應轉變以賬項基礎審計為主,以財務合規為導向的單向性低功能的傳統審計方式,要學會站在高端(即站在董事會、監事會和高級經理層的高度進行換位思考與決策),以全國、全地區金融系統發展趨勢的正負走向為參照系,在對監管區內各營業機構進行深入調研的基礎上,運用風險技術審計,通過計算被審計事項的重要性水平和內控制度測評方法,對監管區內審計對象進行系統化的風險排序,以風險為導向,科學合理地確定重點營業機構(高管人員)、重點業務條線、重點經營產品、以及重點資金流的具體審計項目,抓住各級高層領導和廣大員工關注的熱點、難點、焦點問題和系統內出現的苗頭性、傾向性風險問題,明確其重點審計內容,并統籌設計好上下結合、點面結合、條塊結合、現場與非現場結合,以及年度與周期審計相結合的內審工作布局,以促使內審價值目標的完整實現。總之,從內審計劃伊始,就找準最能體現最高價值目標和最優監督效能的審計切入點,這是鍛造高效能審計價值鏈上的最關鍵環節。
其二,鍛造高效能的內部審計價值鏈,必須調整審計監督模式,致力于對機構的低層次靜態審計向各業務條線與重點機構(高管人員)有機結合的動態審計轉變,通過在較高層次上有效開展后續跟蹤、循環滾動性的全過程審計監督,追求內審價值的最大化。一般來講,通過審計檢查發現問題,依法作出審計評價揭露問題,實施責任追究跟蹤整改,這是內審工作不可或缺的三個基本環節,并構成一套完整的循環價值鏈。檢查發現并揭示問題屬于監督手段(即生成體現審計功能的價值信息),抓好整改和責任追究,促進加強管理提高效益屬于監督目的(即通過一定覆蓋面的徹底整改,高效轉化審計價值)。如果內審監督通過檢查不能發現應該查出的風險問題,或者雖然發現問題卻不能按規定揭露評價問責,那么,這種內審監督就是毫無價值意義的“無用功”,甚至還會對組織產生“負價值”;如果內審監督能夠檢查揭示評價具有一定深度的風險問題,但不能實施到位且有效的整改和責任追究,那么,這種內審監督的價值鏈就形成了“斷環”,等于生產了“半成品”,結果產生不了應有的使用價值效能;如果內審監督僅局限于某幾個基層營業機構的低層次覆蓋,僅滿足于周而復始地查憑證、翻賬簿、看報表等事后性“查錯糾弊”,而不能對重點被審計事項的事前、事中、事后全過程進行有效的動態風險監控,并在較高層次和較大區域內產生系統影響,那么,這種內審監督也僅能產生某些微觀價值,而不具有宏觀價值效應。
基于上述內審價值觀念,我們認為,任何經營管理活動及其資源配置行為都是作為過程存在的。因而,開展對重點審計項目前后的連接性后續跟蹤審計,對重點審計對象制訂實施年度、中期、長期的審計項目滾動計劃,既能從歷史的角度查深查透存在的問題,又可系統剖析問題形成的主客觀原因及發展走勢,從而有助于在每個審計時段都能提出更有針對性,并產生更大價值影響力的審計整改建議,這應是現代內部審計發展的一個基本趨勢。
其三,鍛造高效能的內部審計價值鏈,必須更新思維方式方法,致力于形式化的低效能審計向真正意義上的高效能審計轉變,通過優化各類資源配置和審計成果的綜合利用,追求內審價值的最大化。所謂形式化的低效能審計,一般泛指全局意識不強,思維方式落后,檢查監控走過場,單純的就事論事寫報告,不具有實質性監督效果的低能審計行為。與此相反,高效能審計則是科學制定審計工作計劃,優化配置審計資源,能以先進的思維方式綜合利用各層面審計成果,并獲得“高級決策層”的支持采納,在組織系統內創造出牽動或影響全局的內審成果。顯然,這種高效能的審計成果,是各層面價值鏈條通過良性互動和循環遞進創造出來的。我們開展真正意義上的高效能審計,應遵循中國內部審計協會王道成會長強調的“六個轉變”,盡快實現內部審計監督的全方位戰略轉型:即在審計目標上,由單純的發現型、復核型向預防型、增值型轉型;在審計角色上,由單純“警察”向“參謀”、“顧問”轉型;在審計內容上,由財務收支審計為主向管理和效益審計為主轉型;在審計手段上,由手工操作現場審計為主向計算機網絡技術和非現場審計轉型;在審計著眼點上,由事后審計為主向事前和事中及全過程審計為主轉型;在審計行為上,從隨意性大向程序化、規范化、系統化轉型。顯然,實現這六方面轉變,既是由較低層次向較高層次的“量”的轉化過程,又是由較低價值效能向較高價值效能的“質”的轉化過程。為盡早實現這一系列的戰略轉型,各級內審人員還必須更新思維方式方法,通過組織系統培訓,努力實現由封閉式思維向開放式思維轉變,善于舉一反三觸類旁通地進行分析與綜合,從不同角度來揭示問題的本質屬性;努力實現由單向式思維向立體式思維轉變,善于通過多層面、多因素的具體分析,真實反映矛盾事物的整體面貌及其發展走勢;努力實現由經驗式思維向科學化思維方式轉變,善于應用辯證法去剖析正反兩類典型案例,盡可能多地創造具有“參政”價值的內審成果。此外,作為垂直管理的審計部門,還須通過健全完善內部審計反饋報告、后續跟蹤審計問責、系統內審計通報(公告)、行領導檢查督辦和內審工作聯席會等一系列配套的制度安排,從而建立起上下左右多層面聯動的監督整改機制,以最大限度地提升或擴大內部審計的價值效能。
綜上三大層面審計價值鏈的鍛造思路,應理清審計主體與客體各層面價值鏈條的結構關系及循環規律,這是一整套上下互動、前后連續、層級遞進、螺旋式增值和良性循環的價值運營機制,其中任何一個層面、一個環節發生“質量事故”,都將導致整套價值鏈的“斷裂”。能否鍛造出高效能的審計價值鏈,關鍵的問題在于切實強化內審工作的質量控制,而根本的問題則取決于各級內審隊伍的建設質量。現代內部審計呼喚“通才型”、“復合型” 和“專才型”合理配置的審計人才群體。我們只有改革創新選人用人機制,健全完善科學的激勵約束機制,千方百計地選配以上“三類”人才,引進并留住短缺人才,多渠道培養和造就高層次精英人才,才能適應現代內部審計事業創造價值與持續發展的需要。
作者簡介:
常忠貴 交通銀行沈陽分行辦公室主任、注冊會計師110014
