作者簡介:
楊德懷,中國人民銀行鄭州培訓學院副教授,西南財經大學會計學院在讀博士研究生,中國會計學會理事,主要研究方向為成本管理會計。
內容摘要:我國商業銀行運用成本管理會計的效果不夠理想,對成本管理會計基礎工作不夠重視是重要的原因之一。要加強商業銀行成本管理會計基礎的建設就要樹立成本管理會計理念,培植良好的企業文化,建立“一級法人、分級管理”體制下的激勵約束機制; 強化利率——產品定價機制,制訂或完善商業銀行成本管理會計制度,建立規范有效的成本管理和控制模式; 設置專門的組織機構,培養或引進高素質的專門人才,構建多重標志下的分類管理框架; 建設多維的會計核算體系,打造成本管理會計系統平臺。
關鍵詞:成本會計;管理會計;銀行會計成本管理會計是一門新興的學科,半個世紀以來在西方得到了長足發展,20世紀 80年代初引入我國后,迅速為我國廣大的會計理論和實際工作者接受,并在較大范圍內得到推廣和運用,在我國現代化企業管理中發揮著越來越大的作用。雖然我國一些商業銀行近年來開始將成本管理會計的理論和方法運用到銀行業的管理中來,如工商銀行的成本管理會計項目——業績價值管理系統(PVMS)于2004年11月正式在全行投入使用,光大銀行成本管理會計項目一期已經上線,二期正在實施過程中,民生銀行、浦發銀行分別在最近兩年內大規模地引進了成本管理會計的信息系統,但是,很多商業銀行成本管理會計的運用還沒有取得令人滿意的效果,其中對成本管理會計的基礎工作不夠重視是導致這種現象的主要原因之一。我們認為,商業銀行成本管理會計涉及面廣,要取得預期的效果,必須具有扎實的運用成本管理會計的軟件基礎和硬件基礎。
一、構筑商業銀行運用成本管理會計的軟件基礎
1、樹立成本管理會計理念
人們只有在接受一種管理理念和管理方法以后,才能主動運用它分析和解決問題。成本管理會計是已經在加工制造業被證實的科學管理方法,它能否在銀行業得到運用,關鍵在于成本管理會計理念是否深入人心。由于長期受計劃經濟體制的影響,目前商業銀行仍有相當一部分領導和職工,缺乏對會計工作的了解,認為會計就是單純的“反映”、“監督”,忽視了銀行會計的預測、決策、規劃、控制等職能。在新的金融體制下,商業銀行是獨立的法人,在遵守國家法律的前提下,完全自主經營、自擔風險、自負盈虧。這時,必需切實加強經營管理,準確預測、合理規劃、科學決策,堅持以效益為中心,完善內部經營機制,創造性地開展工作。成本管理會計能預測企業前景、參與企業決策、規劃企業目標、控制經濟過程、科學考核和評價企業內部有關部門的經營業績。在商業銀行推行成本管理會計,能提高其預測、決策水平,改善其經營管理,使其取得可喜的社會效益和經濟效益。只有使領導和員工從思想觀念上充分認識到成本管理會計在商業銀行的重要作用,才會使他們自覺地學習和運用成本管理會計的預測、決策、規劃、控制、責任考評等方法,提高商業銀行的效益。樹立成本管理會計理念是順利開展成本管理會計的基礎和前提。
2、培植良好的企業文化
現代企業的目標是價值最大化,即經營價值、人力價值和財務價值最大化。顯然,各商業銀行追求的目標也是價值最大化。企業實現的價值離不開成本管理會計的價值計量。而實現價值最大化,則有賴于相應的企業文化,使價值觀念深入職工的內心深處。按西方的權威定義,企業文化包括三種類型:一是正式文化,通過規章制度體現;二是非正式文化,指職工之間相互模仿的現象,對員工有潛移默化的影響。三是技術文化,來自于經營技術和方法,通過人們的解釋和理性分析發揮導向作用。在這里,成本管理會計要塑造的文化,是一種技術文化,通過這種技術文化的作用,逐步引導非正式文化,最終形成追求企業價值最大化的正式文化。一個有效的成本管理會計制度,必然會培養企業合理的基本價值觀。良好的企業文化是推行成本管理會計的基礎,成本管理會計的嚴格實施,必然會促進現代企業文化的建設。商業銀行的當務之急是要建立與市場機制相符合的現代企業運行機制,建立企業先進的文化,包括先進的管理思想、員工公認的價值觀、嚴格的管理制度,以及能最大限度發揮每個人作用的用人機制。通過強化銀行的市場觀念、風險觀念、人本觀念、時間價值觀念、競爭觀念等在市場經濟體制下企業應具備的觀念,建立適應市場機制的、以價值最大化思想為核心的企業文化,為成本管理會計的良性運行營造一個良好的企業文化氛圍。
3、建立“一級法人、分級管理”體制下的激勵約束機制
目前,我國所有銀行的管理體制都是總行、分行、中心支行、支行的垂直式領導模式,由總行統一負擔盈虧,并統一對外報告,是集權制下的一個經營整體。按照國內的實際情況,在今后相當長的時期內,這種“一級法人、分級管理”的體制依然是我國商業銀行管理的主流體制。但是,同一家銀行在全國各地的分支機構,地理位置不同、經濟環境不同,卻用統一的制度進行管理、用統一的指標體系進行考核,顯然是不切合實際的。更為重要的是,由于管理權距長,這種體制會造成普遍的“代理人”問題:代理人利用其信息優勢,或隱瞞利潤、虛報費用,或賬外經營、資金體外循環,或消極管理、不負責任等。推行成本管理會計工作,既不能推翻這種分級管理體制,也不能坐視種種“逆向選擇”或“道德風險”的行為蔓延。要解決商業銀行由于“一級法人、分級管理”體制而帶來的“代理人”問題,就要完善信息的收集、報告和檢查制度,將成本管理會計信息與分級管理體制和利益協調機制結合起來,建立以成本管理會計信息為基礎的激勵約束機制。
4、強化利率——產品定價機制
利率市場化意味著國家取消對存貸款價格和存貸款利差的政策保護。在利率市場化的條件下,合理確定商業銀行的存貸款利率,已經成為商業銀行成本管理會計的重要工作之一。并且,隨著金融創新的不斷豐富,會出現越來越多的金融產品,如何確定這些新產品的成本,也直接關系到這些產品是否有競爭力和盈利能力。國外的商業銀行通常還要求成本管理會計能夠對客戶的盈利能力給予分析和評價,以做出是否應該維持、增加或收縮與該客戶的業務關系的決策。可以看出,要使我國商業銀行成本管理會計真正發揮應有的效力,必須完善對利率--產品的定價機制。可在確定責任目標和建立考核體系的基礎上,實行內部各責任中心的資金有償使用。可在國家利率政策框架內,以基準利率為依據,在標準成本的基礎上,考慮資金供需各方的利益,加上一定的毛利率,確定內部資金轉移價格。以二級分行為單位,統一價格制定辦法,實行統一的價格體系,有利于各責任中心靈活調度資金。
5、制訂或完善商業銀行成本管理會計制度
為保障成本管理會計在商業銀行的有效運作,我們認為主要應建立和完善以下基礎性的成本管理會計制度。
(1)資產負債比例管理制度
隨著利率市場化進程的加快,國際通行的資產負債管理制度也最終會在我國的商業銀行得到廣泛的應用。因此,建立健全資產負債比例管理制度,積累經驗以提高商業銀行資產負債管理水平,顯得十分必要。在利率市場化的背景下,商業銀行資產負債管理是對利率、流動性和資本充足性風險的管理。為了配合資產負債比例管理,商業銀行成本管理會計在加強預算控制、提高預測水平、強化成本管理的同時,要特別關注有關利率風險、信貸風險、流動性狀況的信息,做好利率決策、信貸資產分配的輔助決策工作,將分支機構資產負債比例管理的工作成績納入業績評價的范疇中。
