中國人民銀行副行長 吳曉靈
在中國即將結束WTO五年過渡期的時候，我們共聚一堂討論全球化下的中國銀行業未來五年的改革與創新是非常有意義的。
會計準則與國際標準接軌應該說是中國金融業與國際接軌的一項基礎性工作。以往我們比較重視會計財務工作，但對管理會計的研究略顯不足，今天我想和大家一起共同探討一下構建價值創造型的商業銀行管理會計體系問題。
一、構建價值創造型管理會計體系對提升銀行業經營管理水平和整體競爭力具有重要意義
管理會計和財務會計構成了現代會計理論與實踐的兩大分支。財務會計是對外會計，負責企業經濟事項的確認、計量、記錄和對外信息披露。管理會計是對內會計，負責為企業管理層提供預測、決策、控制、考評等相關信息，以促進內部經營管理水平的提高和經濟效益增長。在財務會計領域，就會計準則制定層面而言，我們已經基本實現了和國際慣例的接軌。但我國的管理會計理論與實踐，特別是銀行業管理會計理論與實踐的發展遠遠落后于財務會計。從當前的管理實踐來看，管理會計在商業銀行經營管理中的重要性尚未得到充分認識，應用效果也沒有得到充分體現，管理會計價值創造的理念也還有待傳播。
(一)構建價值創造型管理會計體系是實現財務精細化管理的客觀要求
在比較長的時間內，受多種因素的影響，我國商業銀行在財務管理方面都沿襲了“統一法人、分級管理”的模式，實行分層核算、分層考核的“塊塊”管理。隨著國外銀行業進入、我國金融市場的管制逐步解除和國內商業銀行改制上市步伐的不斷加快，我國銀行業的經營環境已經發生了深刻變化，原有的粗放式財務管理模式已經不能滿足形勢發展的需要。
----從市場競爭角度看，外資銀行不斷涌入和國內商業銀行市場營銷力度逐漸增強，致使同業之間對高端客戶的爭奪日趨激烈，“金融脫媒”的不斷加劇，利率市場化的持續推進對商業銀行價值創造模式形成持續壓力。 —從資本市場角度看，資本的流動性不斷增加，各商業銀行，特別是上市銀行的經營管理要充分考慮如何滿足股東的利益要求，面臨的資本回報壓力顯著增大。
----從外部監管角度看，為保持金融業的穩定發展，我國政府對銀行業的監管范圍不斷擴大，監管力度逐年增加，特別是資本充足率監管的加強，形成了對我國銀行業擴張速度和發展模式的硬約束。
----從財務制度角度看，由于我國銀行業財務會計標準已經基本與國際財務報告準則接軌，會計核算日趨規范和穩健，商業銀行資產質量發生的任何劣變都將通過準備提取直接反映在當期財務報告中。如果資產質量不能持續穩定地保持在良好狀態，必然會影響商業銀行價值增長目標的實現。
----從激勵約束角度看，原有的分機構預算和評價模式相對比較粗放，難以準確度量產品、部門、客戶對銀行價值創造的貢獻，不利于形成完善的商業銀行內部激勵約束和財務資源配置機制。
一家不能創造價值的商業銀行是注定要被市場淘汰的，一家不能持續創造價值的商業銀行將來也是要被市場淘汰的。經營環境的轉變要求我國商業銀行轉變原有的粗放式財務管理模式，應用成熟的現代管理會計方法和工具，將以“塊”為主的財務管理轉變為“條塊結合”的精細化管理模式，做到規模越大，核算越細，努力增強價值創造能力。目前，國際先進銀行和我國部分領先商業銀行已經建成或正在探索建立財務精細化管理體系，實現分產品、分部門、分機構、分客戶業績價值管理。分產品、分部門等分部業績報告已經不僅是預算評價等內部管理的基礎，也成為對外信息披露的重要組成部分。是否實行財務精細化管理已經成為體現銀行公司治理水平的重要標志。
(二)構建價值創造型管理會計體系是進行產品合理定價的內在需要
市場經濟的一個重要特征就是通過價格機制來引導供求關系。有沒有定價手段和定價能力，是市場供給主體競爭力的具體體現。目前，從國際上看，領先商業銀行不僅具有很強的價格意識，也有比較完善的定價手段和很強的定價能力。從我國的情況看，制造企業等提供有形產品的行業定價機制已經日趨完善；而提供無形產品的行業，特別是商業銀行在產品定價上相對處于比較初級的階段，主要存在兩個問題，首先是缺乏對產品的明確定義，其次是沒有獲得產品成本準確信息的計量方法和計量手段。
商業銀行的產品價格，特別是存貸款利率長期以來受到嚴格管制，商業銀行既沒有進行產品定價的自主權，也沒有這方面的經驗積累。現在，貸款利率上限和存款利率下限已經基本放開，其他中間業務產品的價格也在逐步市場化，這是市場經濟發展的必然趨勢。此外，還應當看到，隨著金融創新的不斷豐富，越來越多的金融產品會不斷涌現。如何確定商業銀行產品的成本和價格，既會影響到內部責任會計制度的實施效果，也將直接關系到這些產品是否有競爭力和盈利能力。
產品定價的目的是為商業銀行創造價值，而價值創造首先要彌補這個過程中的成本耗費。這必然要求以成熟的成本核算和成本管理為前提，對某一產品是否提供、提供數量等進行判斷。因此，要做到合理定價，需要應用成本性態分析、作業成本制、本量利分析、責任會計制度等管理會計手段和方法，建立一種以價值創造為目的的管理會計體系。
(三)構建價值創造型管理會計體系是強化銀行業宏觀管理的必要條件
銀行業作為對國民經濟有重要影響的行業，能否穩健運行對全國經濟的持續穩定增長具有關鍵的支撐作用。在各國貨幣政策的執行過程中，通過調整信貸政策等手段對經濟進行宏觀調控始終是一項重要內容。這種調控既要達到抑制經濟泡沫產生的目的，又不能挫傷經濟的活躍性，最終的目的還是為了促進國民財富的真正增加。
通過貨幣政策進行宏觀調控要做到行之有效，必須建立在及時、準確、全面地掌握銀行業整體運行情況的基礎上。
從商業銀行內部信息的生成過程來看，財務會計報告信息的產生主要是在經濟事項的核算過程，也就是財務會計過程實現的。而管理信息、報表信息的產生主要是通過商業銀行的管理信息系統，經過數據挖掘和加工得到，這已經是管理會計的范疇了。如果沒有管理會計手段的支撐，這種信息的生成很可能成為財務會計報告信息的重復。信息的導向對依據信息進行調控的結果是有決定作用的。一種以價值增長為目標的宏觀調控，必然要求以一個構建良好的價值創造型管理會計體系作為必要條件。
二、商業銀行如何構建價值創造型管理會計體系
圍繞著價值創造這個核心，可以從以下幾個方面著手構建價值創造型管理會計體系。
(一)推行以價值創造為目標的全面預算管理制度
我們通常講的全面預算管理，往往是單維度的預算管理，是一種“分塊”預算管理，也就是將預算指標層層分解到各級機構，強調的是自上而下的任務分配機制。在價值創造型管理會計體系下，全面預算管理是多維度、全過程、全要素的預算管理，以價值創造為核心，在充分考慮商業銀行內外部環境和各級機構經營管理特點的前提下，運用本量利分析、目標成本制等管理會計工具確定期望的利潤，在機構分塊預算的基礎上，編制以產品、部門為預算單元的“分條”預算，形成“條塊結合”的精細化預算管理模式，從而將價值創造的任務和目標傳導到商業銀行的每一級機構、每一個部門和每一個崗位，最終形成奔向價值創造目標的管理合力。
目前，國外銀行大多實行以產品單元、業務線為流程的事業部管理制度。在我國，由于國情的限制，各商業銀行主要還是按照地區設置分支機構，實行“分塊”管理，但也有部分商業銀行已經開始探索對某些產品進行集中管理，比如我們很多商業銀行都設置了專門的票據業務經營機構。是否實行事業部制度，以價值創造為目標的全面預算管理能否取得良好效果，關鍵在于處理好集權和分權的關系，分產品、分部門、分機構預算相結合，把價值創造的終極目標傳導到每一個崗位、部門和機構。
(二)完善以價值創造為導向的業績評價機制
要保證預算目標的實現，獲得價值的穩定增長，就要有一個與“條塊結合”的全面預算管理制度相配套的業績評價機制。既然預算按照產品、部門、機構分別編制，那么業績評價也應該按照這樣的口徑來進行設計。目前，從我國商業銀行的實際情況來看，大部分銀行在業績考評上仍然實行的是分機構考評，能夠進行部門考評和產品考評的很少，擁有完善的客戶貢獻度分析手段的銀行就更少了。在這樣的背景下，我們很難對產品部門、機構的貢獻率做出準確的判斷。
按照價值鏈會計的思想，一個企業應該將所有的經營活動劃分為增加價值的經營活動和不增加價值的經營活動，對前者要不斷擴大價值創造能力，對后者則要努力壓縮。但是怎么對經營活動的價值創造能力進行區分?這就要借助于分產品、分部門、分機構和分客戶的業績評價。只有在對產品、部門、機構和客戶的價值貢獻進行完整、公正評價的前提下，我們才能按照價值創造的原則進行取舍。要想完成這樣的業績評價，必須在對產品、機構、部門和客戶進行明確定義的基礎上，借助內部轉移價格、成本分攤制度、責任會計制度等管理會計手段和工具，依托計算機信息技術才能實現。
(三)建立以價值創造為依據的內部資源配置機制
業績評價要起到促進商業銀行價值增長的激勵約束作用，還要將評價結果落實到機構、部門和個人獲得的回報上，將內部資源配置和價值創造相結合。
首先，引導內部經營資源向價值創造能力強的區域和產品傾斜。目前，對價值創造能力的衡量國際上有一個比較公認的指標，那就是經濟增加值。我們可以以經濟增加值為依據，將投入和回報結合起來，把內部的經營資源，比如人才、資金等用于最能為銀行創造價值，也就是經濟增加值的地區和產品上，從而優化內部資源配置結構，提高資源的使用效率和效益。
其次，引導內部費用資源向價值創造貢獻大的機構、部門和個人傾斜。根據經營費用的成本性態，將經營費用分為固定費用和變動費用，實行分類管理。固定費用是那些維持部門、機構日常經營且與產品經營相關性較小的費用，實行標準制和責任制管理；變動費用是那些與產品營銷密切相關的激勵性薪酬、宣傳、招待、廣告等費用，實行與產品業績掛鉤的管理模式。根據預算完成情況分配變動費用，引導變動費用向價值創造貢獻大的機構、部門和個人傾斜，增強費用資源使用的激勵和約束作用。
三、構建商業銀行價值創造型管理會計體系的基礎工作
商業銀行價值創造型管理會計體系的建設要經歷一個逐步探索、逐步完善的過程。到目前為止，我國幾家商業銀行已經進行了一些探索。但這是一項艱巨的工程，離成熟運用還有一定的距離，我們必須做好以下幾方面的基礎工作。 (一)實施審慎的會計制度，完善會計核算體系，實現穩健經營，為價值創造型管理會計體系的建立奠定良好基礎。 (二)建立以價值創造為核心，以全面成本管理為主要內容，財務信息及時、準確、順暢的財務運行機制。 (三)建立完善的信息披露制度，提高經營管理的透明度，發揮市場的監督約束作用。 總之，我們希望各家商業銀行能通過構建管理會計體系，提高銀行的定價能力，為產品創新打好技術基礎，增強中資銀行的競爭能力。
