摘 要：會計不確定性是客觀存在的，為了盡量減少會計核算中的不確定性，盡可能使會計信息準確、可靠，以滿足報表使用者的需要，有必要對不確定性會計問題進行深入的分析研究。通過重點討論與不確定性會計相關的會計職業判斷問題，從而提出在會計準則對不確定性事項規定和處理要求還較為模糊的情況下，控制與減少不確定性會計事項的最重要措施是提高會計人員職業判斷水平。
關鍵詞：不確定性會計；未來事項；會計職業判斷
不確定性會計是財務會計的一個重要組成部分，它以不確定性經濟業務或事項為主要核算對象，通過采用特殊的會計處理方法和技術，將不確定性因素對會計信息質量的影響降到最低，以滿足報表使用者的需求。由于市場競爭的加劇和企業經營風險的加大，信息使用者越來越需要更多的信息以評估企業未來的現金流量和經營成果的不確定性。為確保會計信息的真實可靠，企業有必要加強對會計人員的培訓，不斷提高其職業判斷能力，以適應現階段經濟高速發展所帶來的更多不確定性會計事項的處理需要。
一、對不確定性會計的探討
1．研究對象是未來事項
不確定性會計由于其處理的是不確定性經濟業務，所以它研究的主要是現在和將來的資金運動，其最終目標就是確認與計量企業經營中的各種未確定事項，為會計信息使用者提供更全面、可靠的信息。如果我們用發展的眼光看待問題，就不難得出這樣一個結論：對不確定性事項予以確認是不可改變的趨勢，這也是符合會計信息真實性、可靠性發展需要的。從這個方面說，不確定性會計是面向未來的會計，而且對不確定性會計的研究的核心就是圍繞如何降低不確定性和如何真實披露不確定性來展開的。
2．更多地選用公允價值等作為計量屬性
隨著現時經濟環境的變化，企業面對的不確定性會計事項大大提高，因而對會計人員職業判斷的要求也顯著提高。為了提供真實可靠的會計信息，會計人員應利用職業判斷能力，合理可靠地估計不確定性會計事項的金額，特別是要借助更多的統計、數學等知識來處理不確定性經濟業務。不確定性會計的處理對象由于在時間上屬于未來，而計量又處于現在，經濟業務尚未最終完成，一般而言沒有實際成本。所以在實務中更多地選擇公允價值如以現值和未來現金凈流量的凈值作為未來事項的計量屬性，能較準確地反映未來事項對當期財務報表的影響。從這個意義上也可以說不確定性會計更接近公允價值會計，也更考驗會計人員職業素質和會計職業判斷水平。
3.未來事項確認遵循的原則
在2006版會計準則中謹慎性原則要求企業在面臨不確定因素的情況下作出職業判斷時，應當保持必要的謹慎，不高估資產或收益，也不低估負債或費用，這就要求企業會計人員能夠在實際工作中充分發揮自己的職業判斷能力，對涉及到的不確定性會計事項，如或有資產、或有負債、或有權益等能夠合理估計，準確提供企業的全面的會計信息。但在具體的實際操作中，由于企業會計制度和會計人員的素質的制約，許多企業對于未來事項一般不確認可能產生的資產，而只確認可能引起的負債，這樣做的目的就是要使企業更充分估計自己所面臨的不確定的困難，保持一定的回旋空間。但由于全球化進程大大加速，企業面對的不確定性和經營風險也大大提高，如果還保持原有的處理手段，雖然可以使企業短時期內獲得一個較為主動的狀態，但長期而言就可能使企業的資產負債狀況偏離真實的情況，進而影響到企業會計信息的真實和可靠，影響企業未來的發展空間，故對未來資產還是要加以確認比較合適。在這方面我國學者建議采用英國專家提出的可能性概念模式，即可能性要大于95%的或有事項資產項目應予以確認，可能性大于50%的或有事項負債項目要加以確認。這種方法雖然簡便易行，但實踐中會計人員還應秉持謹慎性原則來加以處理，在充分掌握企業的營業狀況的基礎上，通過進一步提高職業判斷能力，使不可確定會計事項的成本和價值得到合理的估計。
4．采用多種信息披露方式
不確定性會計業務由于其情況特殊，不同的外部條件，其不確定性程度也不一樣，因此也使不少重要的未來事項只能通過披露的方式來反映。在方法上除可能性很大的業務可在表內確認外，更多的需采用表內括注、表外附注、文字說明、補充報表、專題分析等形式進行披露。對于未來事項而言，披露與確認相比同等重要，甚至更重要。未來事項的披露應是全方位的，它既包括己確認項目的補充披露，也包括無法確認項目的補充披露。具體說，首先應披露未來事項的性質和內容，其次在可以合理估計的前提下，還應披露未來事項的金額及其估計方法和程序。
由于不確定性會計事項的客觀存在，在一定程度上影響了會計信息的質量，所以需要對控制和降低會計不確定性提出相應的對策。在會計準則對不確定性事項規定和處理要求還較為模糊的情況下，更需要提高會計人員的職業判斷能力，才能為信息使用者提供有助于其決策的有用信息。
二、會計職業判斷的影響因素分析
會計職業判斷是指會計人員按照會計法規、準則、制度的要求，充分考慮企業現實與未來的理財環境和經營特點，利用其掌握的專業知識和職業經驗，對不確定性會計事項所采取的原則、方法、程序等進行判斷與選擇的過程。它貫穿于會計確認、計量、記錄和報告的全過程，其目的就是要保證會計信息的質量，以利于會計信息使用者的使用。從這個意義上講，要減少會計不確定性對會計的影響，提高會計信息的質量，關鍵還在于正確地分析和認識影響會計職業判斷的相關因素，提高會計人員的職業判斷水平。
1. 會計人員自身和相關因素對會計職業判斷的影響。要實現高水平的會計判斷結果，會計人員就應具備較高的會計理論素養和豐富的會計實踐經驗，這是形成良好會計職業判斷能力的內在要求。會計人員如果不加強對新會計準則學習，努力鉆研業務技術，自覺接受崗位培訓和后續教育，完善自身的知識結構，以適應新的形勢需要的話，就可能在實際工作中受限于自身的知識缺陷，無法發揮應有的會計職業判斷水平。同時在實際工作中，會計人員存在自身利益的追求，也面臨各種利益矛盾沖突，在職業判斷中有可能屈從于管理部門的意愿，難以保持客觀中立。此外外界其他因素對會計職業判斷還會產生影響，如嚴格的法律法規、良好的職業道德、強大的社會輿論等都會在一定程度上對會計人員形成制約。
2. 會計事項的特點對會計職業判斷的影響。在實際工作中，會計人員可根據復雜程度將問題劃分為：未被定義的問題、合理定義的問題、充分定義的問題。未被定義的問題是指很少有或沒有現存的指南可遵循，解決它需要較強的判斷力和洞察力；合理定義的問題是指一般有指南可供使用，解決它需要一定的專業判斷；而充分定義的問題，解決它只需很少的判斷。對于問題的合理定位，是會計人員解決問題時是否能把握問題實質的關鍵前提，也是影響會計職業判斷能力能否被合理運用的重要因素。
3.影響會計職業判斷的其他因素。首要因素是會計法律、法規。它為會計職業判斷行為提供了法律依據，限定了會計人員運用判斷的程度，并通過懲罰等措施促使其更客觀的進行判斷。同時，會計技術規范本身就是最直接根本的判斷標準，有關規定越完善、可操作性越強，會計人員進行判斷的依據就越充分，判斷的任意性越小。其次是會計職業道德規范。切實遵循這些規范應是會計人員進行職業判斷的前提，特別是其中對會計人員客觀、公正、合理地處理各方面經濟利益關系的要求，在當前會計信息失真嚴重的情況下更有特殊的意義。另外公司管理理體系也是重要的影響因素。現代公司制企業中存在眾多利益主體，他們對公司有不同的利益要求，公司管理體系就是這些利益主體之間在責、權、利上的劃分和相互制衡的機制。公司的管理體系往往會影響某些會計行為的發生，特別是存在缺陷時會使權利上的制衡機制被削弱，為管理當局進行盈余管理提供條件，從而使會計人員的職業判斷不可避免地受到管理當局的外部干預。
三、提高會計職業判斷水平的對策
1.培養會計人員的職業判斷意識
新會計準則的頒布賦予了會計職業判斷較大的空間，這在客觀上要求會計人員必須具備職業判斷意識，并有進行相應的職業判斷的能力。會計人員的職業判斷意識是會計人員綜合素質的一部分，是會計人員職業敏銳性的體現。如果會計人員沒有職業判斷意識，就談不上正確地運用職業判斷，更談不上提高會計人員的職業判斷能力。長期以來,我國會計人員在實際工作中不善于運用職業判斷去處理復雜的會計實務,缺乏對經濟業務不確定性的判斷能力的培養,在一定程度上只起到了核算的作用,沒有體現管理的職能，其根本的原因就是缺乏會計職業判斷意識和職業判斷能力。會計人員向職業判斷方向邁進的過程中，客觀上要求會計人員正確運用會計職業判斷處理經濟業務，主觀上則要求會計人員逐漸養成職業判斷的意識。在主觀上樹立一種職業判斷意識，是會計人員提升職業判斷能力并能夠正確運用職業判斷能力的前提條件。會計人員職業判斷意識的養成既要求會計人員在從業過程中善于積累、總結經驗，也要求從在校會計專業學生起就重視職業判斷能力的培養。從根源上講，會計教育要適應經濟環境的復雜變化，改革教育的培養模式，要把培養具有較深的理論功底和較高的會計職業意識以及良好的職業道德的會計人才作為教育的目標。
2.培養會計人員職業判斷能力
扎實而全面的專業知識是正確進行職業判斷的基礎，也是職業判斷能力構建的前提。會計人員只有具備較高的業務能力和全面的專業知識，才能做出合理、可靠的會計職業判斷。因為會計人員職業判斷能力的優劣又直接影響到會計信息的輸出結果。所以要培養良好的職業判斷能力，就必須對會計人員進行全面的培訓和提高。在對會計人員的培訓和鍛煉方面,要加強基礎能力的培養，著重構建會計人員會計知識體系。在平時的學習中要加強對會計專業知識、會計法規與會計職業道德、會計準則、會計政策、職業判斷與選擇、企業會計制度和納稅籌劃等專業知識的學習和了解，改善自己的知識結構，提高邏輯思維能力和分析問題的能力。除了具備專業知識以外，會計人員還要加強學習經濟、金融、證券、外貿、計算機應用等相關知識，拓寬自己的的知識面，形成一種綜合的知識結構和理論體系，以達到在實踐中提高應變能力和解決問題能力的目的。
3.在實踐中提高會計職業判斷水平。
在實際工作對會計人員提出更高要求的前提下，會計人員應迅速轉變觀念，從過去只需根據會計制度的具體規定作簡單的是非判斷向會計職業判斷方向邁進，更新過去已形成的盲目遵從的思維模式，逐步建立自主能動的職業判斷思維模式，從更廣闊和開放的視角思考市場經濟環境和會計環境因素，以面對不斷變化、日益增多的具有不確定性會計事項，并運用自己的知識迅速作出合理、可靠的判斷。會計從業人員除了在學校就有意識的進行訓練外，走上工作崗位后更應該主動抓住機會，爭取在不同部門和崗位上鍛煉以熟悉公司的業務流程，多進行與本行業有關的市場信息的調查了解，掌握不斷變化發展的新情況，積累工作經驗，培養在復雜多變的會計環境下迅速做出判斷的應變能力。企業也應該在工作中實行會計崗位輪換制，甚至也可以跨部門輪換，并增加業務的學習與交流，給會計人員更多實踐和學習的機會，以增強和提高會計人員的能力和水平。在實際工作中，會計人員對于任何一項會計處理，要學會分析、判斷、總結，通過持續地培養和鍛練，不斷地積累和提高，職業判斷能力和水平才會逐漸形成并得以不斷提升。
隨著我國會計改革的深入，會計職業判斷也迎來重要時期。如何提高會計人員的職業判斷水平，引導會計職業判斷在會計信息系統中發揮正面的作用成為當前首要任務。在實踐中需要通過不同的途徑，多方面相互配合，漸進地提高會計從業者的業務能力、會計職業道德修養，最終提高我國會計從業者的會計職業判斷能力。
