建設工程項目的價款支付控制是工程項目造價控制的重要內容,也是考核建設工程項目的成本,進行統計,準確及時進行會計核算和竣工決算編制的依據。建設單位加強和完善對工程建設項目價款支付的內部會計控制,是降低項目建設成本、促進建設單位及時收回預付工程款和預付備料款、保護基本建設資金安全的重要舉措,對加快資金周轉、提高資金使用效率、加強建設單位內部管理有著十分重要的作用。工程項目產品價值大、生產周期K的特點,決定了建設單位與施工承包商之間的工程款結算與支付必須采取階段性進行的辦法工程款的支付通常分為工程預付款的支付、工程進度款的支付和工程結算款的支付三個階段,因此工程款支付的內部會計控制應當按其支付階段實施。
一、工程預付款支付的內部會計控制
工程預付款,也稱開工預付款,是指工程開工前由建設單位向施上承包商支付的、用于開工前期準備的款項,針對工程預付款支付的內部會計控制,建設單位應建立一套嚴格的程序,會計人員及其他相關人員應認真履行此程序,做好開工預付款的支付管理。具體程序為:(1)在已具備施工條件且施工承包商向建設單位提出支付申請時,建設單位除應要求其寫明申請預付的金額外,還應要求其提交履約保函、開工預付款保函,以及經監理上程帥簽認無誤的開工預付款支付證書。(2)工程部門應對以上資料的真實性、完整性進行審查,確認無誤后由負責人簽署意見。(3)財會人員對施工承包商申請支付的金額與招標文件進行核對,核定應付款金額,并報部門負責人簽署支付意見。在核定應支付金額時,若銀行保證金額與合同規定的支付金額不一致,即開工預付款銀行保證金額超過或不足合同規定的金額,超過合同規定金額的,按合同規定金額支付,不足合列規定金額的,按照開工預付款保函金額支付。(4)財會人員付款、入賬。以上程序可用圖1表示:
二、工程進度款支付的內部會計控制
工程進度款是指建設單位按合同約定的工程進度向承包商逐筆支付的款項。由于建設工程施丁合同的承攬合同性質,勢必不能要求承包商承擔墊付工程款的義務,因此根據工程進度支付工程進度款是建設工程施工合同的重要特點。工程進度款的支付過程是整個工程支付中最為頻繁、往來款項發生最多的過程,有的工程在施工過程中可能要進行幾十次進度款支付,因此,認真對待每一期的進度款支付,不僅是日?？刂频男枰?也是為日后工程竣工決算打下良好的基礎。建設單位應當建立嚴格的工程價款支付控制程序,由工程部門、會計部門及監理部門共同保障實施,層層把關。具體程序如下:
首先,由施工承包商提出支付申請,并應提交經監理部門審核的工程進度報表,報表要完整、詳細,應包括申請支付理由、申請支付金額、工程進度報告等,同時要附上現場簽證等相關證明材料,一并交給建設單位工程部門。
第二,建設單位工程部門的現場技術人員應針對進度報表從工程進度、工程質量、現場簽證、隱蔽工程、付款情況、相關約定、施工要求等方面進行核實,造價工程師根據工程概預算、現場簽證、工程進度、付款情況等對上述資料進行再次審核,最后由工程部門負責人簽署意見。
第三,會計部門應根據技術負責人核定的已完工工程量及合同總價款、合同變更金額、累計已付款金額以及工程合同中的其他規定等,核定本次應付進度款金額,交由負責人簽署支付意見,嚴格控制“超付”,相關計算公式如下:
第四,對申請支付金額較大(金額上限由建設單位根據工程總造價等自行確定),或者雙方存在爭議時,應報送單俠主管領導,由其審批。
最后,由出納根據審批額度付款,同時,會計人員及時入賬,并將審批單存檔。
以上程序可用圖2表示:
除了進度款以外,建設單位還要向施工單位支付一些其他的款項,對這些款項的支付控制也可參照以上方法。
三、工程結算款支付的內部會計控制
結算款是指工程竣工后,雙方對工程總價進行結算所確認的工程款,對已付工程款與結算款的差額部分,建設單位應予支付?？⒐そY算是建設單位與施工單位結清工程費用的依據,也是建設單位編制竣工決算的主要依據。竣工結算工作的完成,標志著建設單位與施工單位雙方權利與義務的結束,即合同關系的解除。因此,要高度重視這一環節的控制,嚴格把關。具體程序為:首先,收到施工單位提交的竣工結算書后,建設單位要及時組織工程技術人員以單位工程為基礎,對承包合同內規定的施工內容進行檢查和核對,包括各單項項目工程量、單價取費和計算結果等,并核查工程的完成情況。若發現問題,應及時調整。審核工作完成后,將竣工結算書交由工程部門負責人審定,并簽署意見。第二,建設單位應組織內部審計部門或會計師事務所,對核查后的施工單位結算書進行審計,并簽署書面意見。第三,由單位主管領導根據審計結果核定最后的結算額。最后,會計機構與施工單位及時結清尾款,并做好賬務處理。其程序如圖3所示。
[本文系湖南省建設廳研究項目(湘建科200516)部分成果]
(編輯 夏 娜)
