《求是》雜志最近發表了溫家寶總理題為《關于發展社會事業和改善民生的幾個問題》的文章，對深化我國社會保障制度改革，大力發展企業年金和職業年金進行了明確的提倡和肯定。在我國，作為“補充養老保險”的企業年金，與基本養老保險和個人儲蓄養老保險一起構成了養老保險的“三支柱體系”，作為中國養老保險體系的發展方向，以應對中國步入老齡化社會的沖擊，應該得到國家的大力支持和發展。企業年金制度是在國家政策支持下，企業和職工在依法參加基本養老保險的基礎上自愿建立的補充養老保障計劃，是社會養老保障的重要組成部分，也是企業福利計劃的重要組成部分，是國家實施多層次養老保障的重大制度安排。企業年金制度在分散和轉移國家基本養老保險面臨的壓力與風險，穩定勞動關系，提高企業退休人員生活水平，促進金融服務業發展和資本市場發育成熟等方面都發揮著重要作用。
近些年來，我國企業年金業務得到較快發展。據不完全統計，截至2009年底，全國企業年金市場總規模突破2400億元，但仍遠遠低于1萬億元的發展預期，其中，稅收優惠不明確是重要因素之一。企業年金計劃同政府稅收政策關聯性很強，政策稅收優惠政策是關系到企業年金制度能否健康發展的關鍵性約束條件之一，缺乏鼓勵企業積極為員工建立企業年金計劃的稅收優惠政策，無法促進企業年金制度的發展和健全。國際經驗表明，工業化國家企業年金計劃的建立及其在近年的迅速發展，均與這些國家采取不同程度的稅收優惠政策密切相關。政府的立足點是如何通過減免稅收或延期稅收來促進企業年金制度的發展。大多數工業化國家政府對企業建立年金計劃采取鼓勵性政策，一般體現在三個環節：一是雇主、雇員繳費在“稅前列支”；二是基金投資運營取得的收入可以免稅或延遲納稅；三是在企業年金支付階段的免稅。在這三個環節上的征稅和免稅就構成了各種稅收優惠類型。國際社會保障研究領域廣為接受的稅收優惠的兩個概念是EET(繳費和投資收益免稅，支付受領征稅)和TEE(繳費征稅，投資收益和支付受領免稅)。目前，EET稅收優惠政策占主流，美國、加拿大、英國、法國等發達國家都采取這種稅收優惠方式來鼓勵企業年金的發展。
盡管稅收優惠政策對于企業年金的推行與發展必不可少，但是它的執行力度大小導致的實施效果好壞卻是千差萬別。從宏觀層面來看，它在鼓勵某些事業發展的同時，也會在一定程度上違背社會公平原則。從微觀層面來看，它可以照顧到某些弱勢群體，但同時在利益的驅動下又可能會造成稅收優惠的濫用。從對市場機制的影響來看，它可以在市場機制作用有限的情況下對經濟產生某些矯正作用，但同時也可能會誤導、扭曲納稅人的某些經濟行為。從國家財政的角度來看，有利于促進財政與稅收制度的法制化和規范化，監控財政的收支狀況，以選擇適當的財政支持方式并評價其實施效果；但同時也必然使稅收管理更加復雜，增加稅收成本，減少稅收收入。
目前，我國企業年金稅收優惠制度存在著一些問題。
一是企業年金稅收優惠政策法規缺位，尚未有詳細明確和統一的企業年金稅收優惠政策出臺。2007年11月28日，國務院常務會議審議并原則通過了《企業所得稅法實施條例(草案)》，在企業年金稅前扣除方面做了說明，這是我國第一次在稅收法律上對補充養老保險表示鼓勵和支持。財政部與國家稅務總局于2009年6月發布了《關于補充保險有關企業所得稅問題的通知》，規定企業年金企業繳費部分可按不超過職工工資總額5%的標準在企業所得稅前扣除，并可追溯自2008年1月1日起執行。相關規定允許企業繳納的補充養老保險費，在國務院財政和稅收主管部門規定的標準范圍內，準予扣除，但具體的范圍還未出臺。有關企業年金稅收優惠的規定僅僅停留在部門規章、地方性法規當中，法律層次不高、約束力不夠。
二是企業年金稅收優惠限額偏低，難以發揮激勵作用。5%的稅收優惠雖比原來提高了1%，但對比企業年金較成熟的工業化國家，我們不難發現限額明顯較低。目前已有眾多省市都發布了本地區的企業年金稅收優惠政策，5%的限額甚至低于部分省市現行標準，難以真正起到激勵作用。
三是缺乏對享受企業年金稅收優惠對象的限制條件及審查制度，加劇了地區間和企業間的不公平。我國在給予企業繳費一定稅收優惠的同時，并沒有相關限制性條件與審查制度，這可能會導致企業年金成為高薪雇員的特有收益，中小型企業難以建立起收益較好的企業年金計劃，企業通過企業年金繳費來逃稅等種種問題的出現，有違企業年金稅制設計的公平性和完整性原則。
四是企業年金稅收優惠環節單一，僅僅涉及了企業的繳費環節,其他三個環節卻沒有相應的稅收優惠待遇。因此，對于我國個人來講，企業年金的征稅模式是TTT，未享受到稅收優惠的利益，這就很難調動個人參與企業年金計劃的積極性。
在借鑒國外經驗，結合我國國情基礎上，我們認為，大力發展企業年金和職業年金，完善我國企業年金稅收優惠政策，政府應該從以下幾個方面進行考慮：
首先，要加強國務院各部門在企業年金和稅收等各方面的協調管理，人力資源和社會保障部、財政部及國稅局應當加強部門溝通和信息通報，形成統一的年金稅收優惠政策。同時建立和完善相關法律法規體系，提高稅收優惠政策的法律層次、約束力和權威性，避免各地各自為政。
其次，根據國際經驗和我國實際情況，采取EET稅收優惠模式，實施合理的優惠政策，適當提高稅收優惠比例。在權衡稅收優惠政策產生的稅式支出(稅收收入的減少)和企業年金能夠切實有效減輕國家財政負擔兩方面的綜合收益，并考慮到對投資收益征稅的難度和成本及國家對此項目免稅規定尚未到位的實際情況，從宏觀層面來說，EET稅制更有實踐意義。從發達國家的經驗來看，EET模式也是一種最優選擇，僅對領取環節課稅，符合稅法上的一致性和差異性原則。
此外，還要加強對稅收優惠政策實施對象的限制條件和資格審查，防止企業擅自挪用年金，保證企業年金的持續性和參保規模。實行一定的稅收管制，避免造成稅收漏洞。合理限定企業稅收優惠對象和范圍，實現公平和效率的良性互動。對企業年金計劃建立的非歧視性、繳費的持續性、受領條件等方面進行審查，防止隱性稅收轉移而影響社會的公平性。
