摘要：循環經濟和低碳經濟不僅對建材企業的發展方式形成了根本的影響，也對建材企業會計提出了挑戰。循環經濟和低碳經濟模式下建材行業企業會計的應對策略，主要是基于循環經濟的“3R”原則和低碳經濟的碳要素核算及信息披露兩個大的方面來認識和構建。為適應循環經濟低碳經濟發展的需要，文章提出了推進當前建材行業企業會計核算體系建設的基本思路。
一、循環經濟和低碳經濟對建材企業會計的挑戰
循環經濟和低碳經濟的興起，改變了企業的經濟環境和經營理念，促使企業對現行的管理要素、管理模式、管理對象以及管理思維進行創新。隨著企業核算事項的增加和調整，企業又面臨著新的會計核算對象、會計核算要素、會計核算思路，最終催生新的會計核算模式。循環經濟所倡導和推進的“3R”原則（減量化、再利用、再循環），低碳經濟要求的碳要素核算和碳信息披露，都要求企業在資產負債關系、成本收益關系、投融資關系等方面做出相應調整。說循環經濟和低碳經濟對企業會計提出了新的挑戰——這也許是本世紀以來會計面臨的最主要的挑戰——是沒有疑義的。挑戰與機會并存，企業會計也在這種挑戰中面臨著新的發展，這也是毋庸置疑的。在建材企業會計領域更是如此。
我國的工業大都是資源密集型產業，環境負荷非常大。粗放的經濟增長方式，依賴規模效益的企業發展方式，既影響工業自身競爭力的提升，也加劇了能源資源約束和環境保護的壓力。2009年全國工業能耗占社會能耗總量的71.3%；工業二氧化碳排放量和化學需氫量分別占全社會的84.5%和34.4%。目前，中國是世界上最大的建筑材料生產國和消費國，主要建材產品（如水泥、平板玻璃、建筑衛生陶瓷、石材和墻體材料等）產量多年居世界首位，其中水泥、平板玻璃的生產能力分別占到了全球的50%.建材工業在我國國民經濟的總量中占有較大比重，近10年來一直占GDP的3～5％。另一方面，建材工業能耗總量約占全國能耗總量和工業能耗總量的7%和10%，建材工業廢氣排放總量占全國工業廢氣排放總量的18%.建材工業能源消耗又主要集中在水泥、建筑衛生陶瓷、平板玻璃、水泥制品、磚瓦、石灰、玻纖等行業，其能耗總量占建材工業能耗總量的95％，其中前3個行業占86.56％。對于建材企業來說，隨著社會經濟增長方式和企業發展模式的轉變，在節能減排、資源利用、環境友好方面的壓力越來越大。建材工業在發展循環經濟、低碳經濟中具有舉足輕重的地位和作用。
循環經濟和低碳經濟的實施，使整個建材企業要面對資源利用、減排降污、產品優化、技術支撐體系改變等方面的挑戰。從建材工業來說，水泥行業發展新型干法技術、玻璃行業發展浮法工藝、建筑陶瓷行業推廣輥道窯技術和衛生陶瓷改變燃料結構采用潔凈氣體燃料無閘缽燒成工藝、積極推廣應用新型建材等新技術、新工藝所帶來的新技術體系改變，也直接要求其企業管理思想革新和成本核算體系改變；從建筑物標準來說，50%的節能建筑設計、供熱體制改革、居民及公共建筑集中采暖供熱在城市中的廣泛推行、小城鎮建設的新建筑要求、原有城市的建筑節能體系改造、新空調技術的廣泛推進、節能門窗和新型墻體材料的運用、太陽能地熱等再生能源在建筑物中的利用，所有這些都對建材企業提出了更高要求，也直接影響著建材企業會計核算體系的重建和創新。
從會計核算角度看，實施循環經濟和低碳經濟的挑戰性主要在于在生產及投資決策（包括清潔生產、節約生產、低碳生產等）、碳排放權的確認與計量、物料投入的核算、再利用會計事項、再制造再循環（從企業內部到行業間再到社會層面）的會計信息披露和會計評價分析問題、企業會計評價等方面，都是過去會計核算中很少涉及的。隨著循環經濟和低碳經濟的深入，建材企業會計必須面對循環經濟和低碳經濟的挑戰。只有及時認識，及時行動，在會計研究、會計應對、會計實踐上探索總結相應的理論和做法，才能在推進循環經濟和低碳經濟發展的同時，充分發揮會計的基礎和工具作用，實現企業發展方式的根本轉變，促進企業的可持續發展，提升企業的核心競爭力。
二、循環經濟和低碳經濟模式下建材企業會計的應對策略
根據企業循環經濟和低碳經濟發展模式的新特點，在現有企業會計核算體系的基礎上，將環境因素、節能減排、排、清潔生產等納入企業會計核算體系中，建立和完善循環經濟、低碳經濟的會計核算體系，就是建材企業會計工作者們應當深入思考的問題。
首先，循環經濟歸根到底可以用“3R”原則來概括，因此，建材企業會計應對也應從這方面入手研究和實踐。
減量化：在同一生產過程和生產工藝中的資源減少投入或產出效率增加，或在原生產中不改變產品功能（如有改變也是更經濟和更環保）和用戶需求情況下的原（輔）材料替代，或在生產過程中關鍵原材料的減量和替代。通過具體企業的減量化帶來一個行業的減量化，再通過具體行業的減量化實現社會經濟模式（生產和消費）的減量化。企業會計在減量化過程中，會發生核算對象、核算要素、核算方法、核算體系、核算信息和核算模式等的變化。例如，當節能減排成為企業生產（產出）的強制性制度安排時，企業就面臨核算對象、數量和質量的變化。在建材工業中，由于能源消費構成產品成本的主要內容，加強對能源消耗、能源利用的核算，無疑是進行財務會計核算和會計制度深化的核心內容。再從建筑節能方面講，采用新產品、新技術、新材料會帶來節能的明顯效果，因而會計核算的及時反映、比較分析，既成為建材行業管理水平的標志和目標，也成為建材企業管理的主要內容，更是建材企業會計核算創新的基本途徑。
再利用：再利用是在同一生產過程和工藝中，可循環使用的原輔材料的再利用、廢棄物的再利用、回收物的循環利用等。再利用是企業實施循環經濟的關鍵生產活動，沒有這個環節，企業生產組織就不能構成循環回路，產品物質就不能實現循環再利用，清潔生產和節約生產就不能實現，資源利用率就不能提高，成本收益率也無法提高。廢棄物或再生資源的循環利用改變了企業的資源利用模式，從工藝流程和管理技術上講，從物料供應到利用和再利用、再制造、回收資源化和回收處理等等，這種循環利用模式不僅在于宏觀經濟、生態經濟的改善或改變，更重要的是它直接導致了企業對資源、資產、資本利用會計核算的改變和創新。例如，在企業對同質廢棄物的利用時，物料成本會計對于企業核算的產出效率，既關系到整個企業的生產流程的科學合理，也直接影響企業成本的優化和降低。在建材企業中，實現循環經濟和低碳經濟的一個突出的會計問題或會計核算實踐，就是要適時地推行物料成本會計。物料成本會計又稱物質流轉成本會計（Material Flow Cost Accounting，MFCA），或資源流轉成本會計（Resource Flow Cost Accounting，RFCA），是由德國的經營環境研究所首創。物料成本會計是基于流量管理理論的環境管理會計的一個有效工具，也是近年來流行于歐美日國家在實踐循環經濟和低碳經濟方面的一個成本會計核算系統。但我國在這方面的理論研究和實務應用都很少。在建材企業大力推行物料流量成本會計將引發相關的理論與實務研究，將有助于填補我國會計理論在該領域研究的空白，并為企業會計領域的理論研究和實證檢驗提供可參考的研究范式。
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