納稅籌劃對提高企業(yè)經(jīng)濟效益的作用淺議
[摘要]隨著國家稅收政策的不斷調控，納稅籌劃工作對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響是越來越大。財務部門在如何增收節(jié)支，開源節(jié)流，加強內部管理，提升整體素質方面，應不斷探索、開拓電力市場可持續(xù)發(fā)展的新路子。本文就一些實例分析了納稅籌劃的重要性。
[關鍵詞]納稅籌劃 企業(yè)經(jīng)濟效益 稅收政策
俗話說：“逃稅者愚，偷稅者蠢，避稅者智，籌劃者高。”隨著國家稅收政策的不斷調控，納稅籌劃工作對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響是越來越大。財務部門在如何增收節(jié)支，開源節(jié)流，加強內部管理，提升整體素質方面，不斷探索、開拓電力市場可持續(xù)發(fā)展的新路子。本文就一些實例來分析納稅籌劃的重要性。
一、把握稅收政策脈搏、進行合理籌劃是財務管理的重要內容
納稅籌劃是指在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內，通過對經(jīng)營、投資、理財活動進行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負擔，以獲取稅收收益，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。所以，如何把握稅收政策的脈搏，重復利用好稅收政策法規(guī)資源，通過合理避稅來最大限度的減少稅收成本，謀求合法的經(jīng)濟利益，成為每一位財務工作者應該關注的問題和具備的素質和技巧。
從筆者單位處理的一項固定資產(chǎn)進行分析。為了盤活資金，筆者單位的一棟老辦公大樓準備處理，如何進行處理，是銷售還是長期出租?如果銷售，已有買方同意出價300萬元購買。但經(jīng)過多次討論，仍未達成一致意見。筆者就針對出售與長期出租展開了一番籌劃：若長期租賃，租金是300萬，到期此項資產(chǎn)無償歸租入者，但涉及的稅金有房產(chǎn)稅、土地使用稅、營業(yè)稅、城建與附加、印花稅等，合計稅負為17.5%，需要負擔的稅費是53.1萬元。如果直接出售300萬，該樓原值是500萬，累計折舊260萬。所涉及的稅負有營業(yè)稅、城建附加稅、土地增值稅、印花稅，合計應負擔的稅費是29.35萬元。從以上計算可得出，不論從資金的使用上，還是從稅收的負擔上，出售方案會給企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤。通過以上對比分析，筆者單位在此項交易中合理節(jié)稅23.75萬元。
二、納稅籌劃是降低企業(yè)稅務風險的有效途徑
首先，從2006年增值稅的檢查說起，市國稅局提出，筆者單位增值稅的稅負低于其他市，且從收入、成本、線損都沒有查出影響增值稅的原因，最后關于增值稅稅負低的問題，決定對供電公司實行增值稅評估。征得國稅局機關的同意，由筆者單位自查原因，通過查資料、實地調查、詢問，了解到影響稅負的主要原因是我市某縣的躉售電價高于其他縣，而農(nóng)業(yè)用電量所占比重很大，工業(yè)發(fā)展非常緩慢，主要企業(yè)均處于停產(chǎn)與半停產(chǎn)狀態(tài)；本次調價中，居民生活用電沒漲，而其他幾項均調增0.044元，電費收入并不大。所以，在相同電量的前提下，銷售收入相對較低，購電成本較高，由此產(chǎn)生的稅負也較低。
其次，從處置積壓存貨的審批問題上分析，筆者單位有一批長期積壓造成貶值的材料，賬面價值50萬元，經(jīng)估算變賣價值20萬元(不含稅)，如果處置，則將形成30萬元的損失。該損失稅前扣除是否需要稅務機關審批，在這個問題上，經(jīng)查閱資料，咨詢稅務機關，根據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第六條規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營管理活動中在銷售、轉讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財產(chǎn)損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)在到或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產(chǎn)損失，應在有關財產(chǎn)損失實際發(fā)生當期中扣除。由此可得，該筆業(yè)務符合規(guī)定，處置變賣資產(chǎn)形成的損失不用審批，只需報稅務機關備案后，納稅人就可以自行申報扣除，所以筆者單位排除了自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素影響以及人為的管理責任，并在稅務機關備案后處置了該項資產(chǎn)。如果不通過調查，就會按照非正常損失處理，就應當進行進項稅轉出5.1萬元，變賣該批存貨需繳增值稅3.4萬元，合計就繳納增值稅8.5萬元；如果不用審批的情況下，也就是一筆正常的銷售業(yè)務，購買該批存貨包含的進項稅就不用轉出，只需繳納變賣該批存貨的增值稅3.4萬元，從損失的最終反映看，影響利潤5.1萬元。
從以上例子可以得出，進行合理避稅，應該以現(xiàn)行的稅法及相關法律為法律依據(jù)，要在熟知稅法的前提下，利用稅制構成要素的稅負彈性進行合理避稅，選擇最優(yōu)的納稅方案，減輕企業(yè)稅收負擔，使企業(yè)經(jīng)濟利益最大化。
三、從稅法與會計制度的差異談納稅籌劃對經(jīng)濟效益的影響
不同會計政策選擇下的不同會計處理方法，會形成不同的納稅方案。企業(yè)納稅籌劃的目標是減輕稅收負擔，爭取稅后利潤最大化。
首先，對于廣告費、招待費的處理影響會計利潤情況：稅法規(guī)定納稅人每一納稅年度發(fā)生的以上費用按規(guī)定比例扣除，按稅法規(guī)定超過部分應調增應納稅所得額，這就是稅法與會計制度的差異問題，有的把這些超支的費用調到應付福利費，擠占福利費，有的調到了利潤分配—未分配利潤等自有資金里，這樣做企業(yè)無疑是提前納稅，不僅違背了會計核算的真實性，而且從納稅籌劃的角度看，此舉并不是企業(yè)最佳選擇，沒有起到籌劃的效果，所以作為會計人員要按照客觀性的原則，真實準確的記錄每一筆業(yè)務，與稅法有差異的地方，也是在納稅時調表不調帳，不能影響企業(yè)報表與賬簿的真實性。納稅籌劃，除依法運用各種手段減輕企業(yè)的稅收負擔外，還可以通過獲取資金時間價值等途徑實現(xiàn)納稅籌劃的目的里對于限額列支的費用，企業(yè)應選擇有利于企業(yè)的會計政策，以獲得遞延納稅。
其次，是關于固定資產(chǎn)折舊方面影響利潤的問題，固定資產(chǎn)因其價值大，情況復雜而備受關注，稅務機關檢查的是其入賬的合法性與稅法規(guī)定的合理性。對于電力部門的農(nóng)網(wǎng)工程涉及面廣、量大、時間跨越長，如果不及時入賬，嚴重影響利潤的真實性，同時企業(yè)還要承擔利息支出和繳納所得稅。根據(jù)《中華人民共和國會計法》第十五條和《企業(yè)會計準則》第十條的規(guī)定，雖已交付使用，但尚未辦理竣工決算的工程，一般自交付使用之日起，按照工程決算、造價或者工程成本等資料，暫估價轉入固定資產(chǎn)，并在次月計算折舊。但有的單位卻要等竣工決算報告出來后，才開發(fā)票入賬；有的單位工程早已完工就因為沒有及時結算，在在建工程的賬上掛了好幾年；還有的單位因為懶惰造成遲遲不入賬；更有為了完成上級的考核指標故意拖延入賬時間的情況，按稅法規(guī)定，允許提折舊的，這樣不但使企業(yè)多繳納所得稅，又違背了真實發(fā)生的損失列支的會計原則。筆者單位對二期農(nóng)網(wǎng)工程進行了籌劃，每年增加折舊300多萬元，如果推遲提取，就會多繳所得稅99萬，通過籌劃當年就增加經(jīng)濟利益近百萬元，折舊在一定程度上對企業(yè)利潤有杠桿調節(jié)作用，所以說折舊也是企業(yè)納稅籌劃的重點。
綜上所述，作為企業(yè)財務工作者，既要合理節(jié)稅，又要注重企業(yè)會計信息的真實性，還需要時時接受新的挑戰(zhàn)，不斷學習，及時適應稅法的復雜性和多變性。通過學法、懂法、用法這一不斷循環(huán)的提高過程，增強其自覺依法納稅的意識，樹立納稅新觀念；通過合理、合法的納稅籌劃，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)收益最大化的目的。
