強化企業(yè)會計內(nèi)部控制制度 加強會計監(jiān)督的思考與研究
一、內(nèi)部會計控制的概念
內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和等程序。
二、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容
1.授權(quán)的控制
一個有效的內(nèi)部會計控制制度應(yīng)使所執(zhí)行的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)，或是一般授權(quán)，或是特定授權(quán)。一般授權(quán)規(guī)定批準經(jīng)濟業(yè)務(wù)的標準條件，特定授權(quán)包括嚴格的條件和有關(guān)具體人員。這里所講的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是指單位與單位之間交換資產(chǎn)和勞務(wù)，以及在單位內(nèi)部對資產(chǎn)和勞務(wù)進行轉(zhuǎn)移和使用。資產(chǎn)應(yīng)限于在規(guī)定用途的范圍內(nèi)使用，會計分錄要做到對資產(chǎn)建立會計責(zé)任。要達到以上這些目的必須有內(nèi)部會計控制制度中規(guī)定完成經(jīng)濟業(yè)務(wù)的恰當(dāng)授權(quán)。
2.不相容職務(wù)的控制
授予一個部門或某一個人去擔(dān)任一項具體職責(zé)時，必須相應(yīng)地擴大在其進行活動中的權(quán)力。授予權(quán)力和負有責(zé)任的人員承擔(dān)著經(jīng)營和保管的職務(wù)，不能同時擔(dān)任記賬的職務(wù)。一個處于可犯錯誤或容易發(fā)生不軌行為職位的人，不應(yīng)同時又給予他擔(dān)任可以隱匿這些錯誤或不軌行為的職位。良好的控制應(yīng)是一個從客戶處收取貨款，而有另一個人在應(yīng)收款帳簿中進行登記。把記帳職務(wù)與經(jīng)營和保管的職務(wù)分隔開來，可以防止那些接近資產(chǎn)的人挪用部分資產(chǎn)，并用錯誤的會計記錄來隱匿這些活動。
3.合法合規(guī)性的控制 本文由論文聯(lián)盟http://www.LWlm.COM收集整理
內(nèi)部會計控制制度應(yīng)采用一切有效的程序來保證制度的正確實施，并保證所提供的財務(wù)會計報告的真實、完整性。常用的方法有：帳戶控制、復(fù)式記賬控制、分批控制、定額備用制。
三、當(dāng)前強化會計監(jiān)督方法的思考與研究
1.加強會計人員在業(yè)務(wù)執(zhí)行中的相互監(jiān)督
如果對會計人員經(jīng)手的所有會計事項，都采取有效措施進行監(jiān)督，違法亂紀行為就完全可以避免。例如對不真實、不合法的原始憑證，應(yīng)不予受理，對記載不準確、不完整的原始憑證，應(yīng)當(dāng)予以退回，由出具單位重開或者予以更正，并由出具單位在更正處簽章。如醫(yī)院收款處每天上繳款項時，必須把銀行交款單與電腦打印的交款日報表一起上交財務(wù)，會計人員必須認真審核，不僅要登記日記賬，還應(yīng)逐筆按收費人員的姓名、日期、金額、發(fā)票號登記在專門的登記冊上，以備查。如果會計人員不核對，也不登記備查，那么一旦發(fā)生違法行為就無從知道，勢必給醫(yī)院造成嚴重的損失。
2.要建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度
制度的建立健全是保證內(nèi)部監(jiān)督機制有效發(fā)揮的前提和依據(jù)。各單位必須針對本單位的會計崗位設(shè)置及單位業(yè)務(wù)特點，制定適合本單位實際的內(nèi)部監(jiān)督管理措施，約束和規(guī)范財務(wù)人員行為，保證單位資金運轉(zhuǎn)的安全、有效。通過定期或不定期、全面或部分的對各項物資、設(shè)備進行實地盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進行清查核對，以改善經(jīng)營管理，保護財產(chǎn)的安全與完整。為了加強控制效果，內(nèi)部控制的內(nèi)容應(yīng)有以下規(guī)定： ①貨幣資金控制，強調(diào)了貨幣資金的授權(quán)批準程論文聯(lián)盟WWW.LWLM.COM整理序、不相容崗位的內(nèi)部牽制；②財務(wù)風(fēng)險控制，要求控制財務(wù)風(fēng)險，加強對籌資業(yè)務(wù)的管理；③采購與付款業(yè)務(wù)控制，強調(diào)合理規(guī)劃采購與付款的機構(gòu)和崗位，建立和完善相應(yīng)的控制程序；④實物資產(chǎn)控制，要求建立實物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制，加強入庫、領(lǐng)用、保管等環(huán)節(jié)的控制；⑤成本費用控制，建立成本費用控制系統(tǒng)；⑥銷售與收款控制，強化對商品發(fā)出以及賬款回收的管理系統(tǒng)；⑦工程項目控制，強調(diào)建立科學(xué)的決策程序，加強投資決策的責(zé)任制；⑧對外投資決策控制，要求加強決策責(zé)任制，嚴格控制投資風(fēng)險；
3.會計人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確
企業(yè)內(nèi)部會計人員之間應(yīng)該分工明確，相互牽制、相互監(jiān)督。如出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)、債務(wù)財薄的登記工作。企業(yè)在銀行的預(yù)留印鑒不得由同一人員保管等等，以利于會計監(jiān)督。
4.會計人員對企事業(yè)單位重大事項的參與權(quán)
企事業(yè)單位的重大事項，如果決策和執(zhí)行的程序不明確，缺乏有效的監(jiān)督和控制，不僅影響醫(yī)院和患者的利益，也削弱財務(wù)會計管理職能，并影響會計秩序和會計資料質(zhì)量。因此，在企業(yè)購買大型設(shè)備時，財務(wù)人員應(yīng)事先對該設(shè)備的預(yù)計經(jīng)濟效益進行估算，確定其能否給醫(yī)院帶來經(jīng)濟和社會效益，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。在企業(yè)進行兼并時，會計人員需要對擬兼并的企業(yè)進行綜合評估等。
5.要對會計資料進行定期內(nèi)部審計
《會計法》規(guī)定，內(nèi)部審計應(yīng)該制度化、程序化，用制度來約束會計行為。如在一起違法案件中，一名出納員利用自己分管銀行存款的便利，貪污存款利息，數(shù)額巨大，直到有知情人檢舉才東窗事發(fā)。存在如此嚴重的違法行為沒有及時發(fā)現(xiàn)，主要原因是這個單位的會計監(jiān)督不力，沒有建立內(nèi)部審計制度。
6.強化社會輿論監(jiān)督機制
要逐步解決企業(yè)會計信息披露質(zhì)量中存在的問題，需要全社會的共同監(jiān)督。社會公眾的檢舉監(jiān)督以及新聞媒體的監(jiān)督曝光是一種人民群眾參與的輿論監(jiān)督。會計工作是一項涉及面很廣的經(jīng)濟管理工作，對企業(yè)會計工作的監(jiān)督，僅僅依靠會計人員、注冊會計師和政府有關(guān)部門的力量是遠遠不夠的，必須發(fā)揮人民群眾的力量，任何單位和個人都有權(quán)檢舉揭露違法會計行為，因此要發(fā)動全社會的力量，鼓勵任何單位和個人來揭露違法者，為查處違法者提供更多的情況、線索、證據(jù)，使違法者難逃法律懲治，既維護法律的尊嚴，也起到了法制宣傳教育的作用。
四、小結(jié)
會計工作是財政經(jīng)濟工作的基礎(chǔ)，一切財務(wù)收支都要通過會計這個“關(guān)口”。因此，有效地發(fā)揮會計監(jiān)督職能，對于防范和制止違犯財經(jīng)法規(guī)的行為，保護國家和集體財產(chǎn)的安全完整具有非常重要的意義。會計監(jiān)督是經(jīng)濟管理的一種手段，其最終目的是促進各單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。通過對單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合理性等方面的監(jiān)督，保證各單位的經(jīng)濟活動在遵守國家財經(jīng)法紀的同時，符合本單位的計劃、定期、預(yù)算和經(jīng)營管理要求，以便提高經(jīng)濟效益，或避免不必要的經(jīng)濟損失。
