保單獲取成本會計處理方式的比較分析
一、保單獲取成本的定義
在我國，并未對保單獲取成本給出標準的定義，一般認為保單獲取成本即保險人在取得原保險合同過程中發生的支出，包括手續費、傭金支出、保單簽訂費、醫藥費、檢查費等。
美國財務會計準則委員會（FASB）對保單獲取成本給出了定義。根據FASB60號公報，保單獲取成本是指保險公司在簽訂保單或續保過程中發生的、與保險合同有關的、且隨新保險合同或續期保險合同而變化的成本。主要包括傭金支出和其他成本（其他成本包括承保人員的工資、保單發行費用、醫療或檢查費用等）。
對于保險公司來說，傭金支出在整個保單獲取成本中所占比例極大，特別是對于新成立的保險公司，保單獲取成本會對公司凈利潤或股東權益產生非常大的影響。
二、保單獲取成本的會計處理方式
（一）資本化處理
在保單獲取成本發生之時，將符合條件的成本作為遞延資產入賬，并在日后的保險責任期間內逐步攤銷。這一方式體現了權責發生制的原則，將費用與收入匹配，使得利潤平滑。對新成立的保險公司來說，這種方式能避免或減少公司首年虧損。
（二）費用化處理
在保單獲取成本發生之時，將其全部計入當期損益。這一做法體現的是收付實現制的原則，能提高保險公司財務信息的透明度。支持這一做法的學者認為，償債能力是評價一個保險公司的重要指標，費用化處理方式體現了謹慎性原則。這一做法也能避免保險公司通過操縱保單獲取成本的攤銷，進而操縱利潤。我國《企業會計準則第25號——原保險合同》第十七條規定：保險人在取得原保險合同過程中發生的手續費、傭金，應當在發生時計入當期損益。
目前，以美國為主的本文由論文聯盟http://www.LWlm.cOm收集整理多數國家采用的是資本化處理方式，而國際會計準則委員會傾向于費用化的處理。這是由于國際會計準則規范的主要是市場經濟發展比較成熟的國家，它們通常具有穩定的保費收入，保單獲取成本資本化或費用化的處理不會導致利潤差異過大。而我國的保險業屬于朝陽產業，尚處于快速發展階段，保費收入和保單獲取成本變化幅度較大，費用化處理是否適合我國保險業的發展現狀值得商榷。
三、保單獲取成本兩種會計處理方式的比較分析
（一）基于權責發生制與配比原則的角度
在我國，保險公司在收取保費時確認保費收入，并在確認保費收入的當期，按照保險精算確定的金額計提責任準備金，因此，其最終確認的是已賺取的保費收入，體現了權責發生制的原則。但是，在成本的確認方面，由于采用的是費用化處理方式，保單獲取成本在發生時直接計入當期損益，并未與之后的受益期相匹配，未體現配比原則。從這個角度來說，論文聯盟WWW.LWLM.COM整理資本化方式更可取。
（二）基于保險公司提供的會計利潤的有用性角度
保單獲取成本費用化方式下，當公司迅速拓展業務、增加保單收入時，可能會因為首期保單成本過高而使會計利潤偏低，出現利潤與價值的背離；而當保費增速放緩或出現負增長時，利潤卻增加。這種對利潤的扭曲，顯然不利于信息使用者的決策。忽高忽低的會計利潤，同樣無助于保險行業長期穩定的發展。
（三）基于財務報表可比性的角度
會計信息質量要求中的可比性需要企業提供相互可比的會計信息，這包括同一企業不同期間、同一期間不同企業的會計信息可比。由于我國目前采用的是費用化的處理方式，美國等其他國家多采用資本化的方式，這會導致中外保險公司財務報表的不可比，不利于投資者對不同企業財務狀況、經營成果進行比較與分析。
（四）基于保險公司規模擴張與資本結構優化的角度
保險行業具有天然的特殊性。首先，保險公司無實體產品的生產，其收入主要來源于保單銷售；其次，保險公司先有負債而后有利潤，其負債在整個資本結構中所占比例較大。當保險公司業務量增加時，其負債也會隨之增長，負債在整個資本結構中的比例增大。而保監會對保險公司的資本充足率有嚴格的要求：保險公司必須具備與其風險和業務規模相適應的資本，即只要有保費進來，就需要資本金去覆蓋。我國正處于保險市場快速發展的時期，資本金壓力在未來一段時間內會持續存在。
上市是保險公司增資擴股、優化資本結構的重要手段。保監會對我國保險公司上市的基本要求包括：最低償付能力及9個監管指標要求，涉及保險公司盈利能力、凈資產收益率、公司規模等方面。費用化處理方式下，在業務快速拓展時期，利潤不能隨之增長甚至減少，公司規模的進一步擴展受阻。同時，為了達到償付能力標準，保險公司可能會選擇分保方式轉嫁風險，減少負債，致使利潤外流。
（五）基于會計信息真實性的角度
在保單獲取成本資本化處理方式下，存在操縱利潤的可能性。會計人員可能會通過對遞延成本不同攤銷方式的選擇，人為操縱利潤。在費用化處理方式下，會計信息的真實性相對高一些。但這一缺陷可以通過制定具體的法規來加以制約，通過對遞延成本金額、攤銷方式的規定，減小人為操縱性。
四、對我國保險業的建議
綜上所述，筆者認為：在我國，對保單獲取成本進行資本化的處理更可取。這更能反映我國保險業發展的現狀，促進保險公司資本結構的優化與規模的擴張，同時，有利于會計信息使用者更好地決策。但是，我們并不能照搬外國的相關制度，應從我國保險業發展的特殊國情出發，制定出合理的保單獲取成本資本化會計政策。
