企業(yè)集團(tuán)是經(jīng)濟(jì)資源的集合體，在經(jīng)營過程中，集團(tuán)內(nèi)部的資源在很多情況下是可以互補(bǔ)使用的，如果能夠充分利用集團(tuán)內(nèi)部的各項資源，實(shí)現(xiàn)共贏的話，不僅可以提升企業(yè)集團(tuán)的整體經(jīng)濟(jì)效益，而且可以增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的整體市場競爭力。筆者研究了與企業(yè)集團(tuán)相關(guān)的稅收政策，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，提出企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃的“6”妙計：轉(zhuǎn)讓定價籌劃；設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司降低稅負(fù)；經(jīng)營租賃減稅籌劃；融資拆借籌劃；公益性捐贈的稅收籌劃；企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅收籌劃和集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收籌劃。
（一）獨(dú)立交易原則下的轉(zhuǎn)讓定價法
所謂的轉(zhuǎn)讓定價籌劃是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的各企業(yè)間提供勞務(wù)和銷售商品的過程中，在符合市場獨(dú)立交易原則的前提下，通過價格轉(zhuǎn)移實(shí)現(xiàn)利潤的分?jǐn)傄灾逻_(dá)到少繳納稅收目的的經(jīng)濟(jì)安排。這種獨(dú)立交易原則下的轉(zhuǎn)讓定價法主要適用于集團(tuán)內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)和銷售企業(yè)分布在不同稅率地區(qū)的情況下。
案例：
華強(qiáng)建材總公司生產(chǎn)一種建筑材料生產(chǎn)模具，主要銷往山東、上海、江蘇、珠海、廣東、深圳等省市，該公司在廣西（西部地區(qū)）設(shè)一家全資子公司專門負(fù)責(zé)對公司產(chǎn)品的銷售工作，總公司只專注于生產(chǎn)。總公司給銷售公司每件產(chǎn)品的批發(fā)價格為26000元。每件產(chǎn)品市場售價為31000元，每單件產(chǎn)品基本費(fèi)用如下：生產(chǎn)成本15000元，銷售費(fèi)用3000元，管理費(fèi)、財務(wù)成本等綜合費(fèi)用暫不考慮。假設(shè)每年的銷售收入為問如何進(jìn)行納稅籌劃？
分析：
（1）籌劃前納稅分析：
該華強(qiáng)公司應(yīng)交所得稅為：（26000-15000）×25%=2750元，銷售公司應(yīng)交所得稅為：（31000-26000-3000）×15%=300元，兩公司共計納稅為：2750+300=3050元，
（2）籌劃方案：
在稅法準(zhǔn)許的情況下，能夠達(dá)到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤水平，就可以將部分利潤轉(zhuǎn)讓給廣西銷售公司，故將銷售給廣西銷售公司的售價降到23000元/件。
（3）籌劃后納稅分析：
集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為：（23000-15000）×25%=2000元，銷售公司應(yīng)交所得稅為：（31000-23000-3000）×15%=750元兩公司共計納所得稅為：2000+750=2750元，由此可見，單件產(chǎn)品價格轉(zhuǎn)讓后比價格轉(zhuǎn)讓前少交企業(yè)所得稅：3050-2750=300元。
（二）設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司降低稅負(fù)
按稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營業(yè)收入作為扣除計算標(biāo)準(zhǔn)的，如果將集團(tuán)公司的銷售部門設(shè)立成一個獨(dú)立核算的銷售公司，將集團(tuán)公司產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，在整個利益集團(tuán)的利潤總額并未改變的前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時獲得提高，可以降低整個集團(tuán)的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。
案例：
維思集團(tuán)2012年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬元，“管理費(fèi)用”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)150萬元，“營業(yè)費(fèi)用”中列支廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計1250萬元，稅前會計利潤總額為100萬元。試計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。
分析：
（1）籌劃前的稅收分析：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)若按實(shí)際發(fā)生額150萬的60％扣除，則超過了稅法規(guī)定的銷售收入的5‰，根據(jù)孰低原則，只能扣除40萬元（8000萬元×5‰）。企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計共1250萬元，超過當(dāng)年銷售收入的15％，兩者取其低故只能扣除1200萬元（8000萬元×15%）。該企業(yè)總計應(yīng)納稅所得額為260萬元（100萬元+110萬元+50萬元）。企業(yè)應(yīng)納所得稅65萬元（260萬元×25％）。
（2）籌劃方案：
把維思集團(tuán)將其下設(shè)的銷售部門注冊成一個獨(dú)立核算的銷售公司。先將產(chǎn)品以7500萬元的價格銷售給銷售公司（符合獨(dú)立交易原則），銷售公司再以8000萬元的價格對外銷售，維思集團(tuán)與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為90萬元和60萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為900萬元、350萬元。假設(shè)維思集團(tuán)的稅前利潤為40萬元，銷售公司的稅前利潤為60萬元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。
（3）籌劃后的稅收分析：
維思集團(tuán)業(yè)務(wù)招待費(fèi)若按實(shí)際發(fā)生額90萬的60％扣除54萬，則超過了稅法規(guī)定的銷售收入的5‰，根據(jù)孰低原則，當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除37.5萬元（7500萬元×5‰）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計發(fā)生900萬元，未超過銷售收入7500萬元的15％，即1125萬元（7500×15%）。則維思集團(tuán)合計應(yīng)納稅所得額為92.5萬元（40萬元+90萬元—37.5萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅23.125萬元（92.5萬元×25％）。
銷售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除36萬元，未超過銷售收入的5‰；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計發(fā)生350萬元，未超過銷售收入的15％。則銷售公司合計應(yīng)納稅所得額為84萬元（60萬元+60-36萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅21萬元（84萬元×25％）
因此，則整個利益集團(tuán)總共應(yīng)納企業(yè)所得稅為44.125萬元（23.125萬元+21萬元），相較與納稅籌劃前節(jié)省所得稅20.875萬元（65萬元一44.125萬元）。
（4）風(fēng)險提示：
設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對于擴(kuò)大整個利益集團(tuán)產(chǎn)品銷售市場，規(guī)范銷售管理均有重要意義，但也會因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)，兼顧成本與效益原則，從長遠(yuǎn)利益考慮，決定是否設(shè)立獨(dú)立納稅單位。
（三）公益性捐贈的稅收籌劃
公益性捐贈，是企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的一項重要內(nèi)容，也是企業(yè)提升社會形象的重要途徑。因此，在現(xiàn)代社會里，大多企業(yè)都非常重視公益性捐贈來回報社會。國家為了提倡和鼓勵企業(yè)開展公益性捐贈活動，也制定了許多保護(hù)和鼓勵企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈的政策，其中允許所得稅前扣除就是一項非常具體、有效的政策，對企業(yè)開展公益性捐贈產(chǎn)生重大且深遠(yuǎn)的影響。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第五十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。”這里的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。對于企業(yè)自行直接發(fā)生的捐贈以及非公益性捐贈不得在稅前扣除。基于此規(guī)定，公益性捐贈的稅收籌劃應(yīng)注意兩點(diǎn)：
一是企業(yè)集團(tuán)一定要充分利用稅法規(guī)定的公益性捐贈的扣除政策，實(shí)現(xiàn)稅前扣除最大化。
二是適時利用對外捐贈進(jìn)行納稅籌劃。“適時”是指把超過當(dāng)年稅前允許扣除的最大捐贈額的部分，放在第二年元月份進(jìn)行捐贈，享受第二年的稅前扣除政策。
案例：
某企業(yè)集團(tuán)決定通過本縣民政部門向地震災(zāi)區(qū)捐款200萬元人民幣。該集團(tuán)下屬企業(yè)中，只有甲、乙兩家公司具備捐贈該項賑災(zāi)款項的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。甲、乙兩公司預(yù)計2012年實(shí)現(xiàn)稅前會計利潤1 000萬元和800萬元，如何進(jìn)行捐贈，既能夠?qū)崿F(xiàn)捐贈200萬元的目標(biāo)，又能夠把集團(tuán)費(fèi)用降到最低？
分析：
方案一：由甲企業(yè)單獨(dú)捐贈
（1）準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)120萬元
2012年甲企業(yè)預(yù)計實(shí)現(xiàn)利潤總額1 000 萬元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為120萬元=1000萬元×12%。
（2）不準(zhǔn)扣除部分80萬元
公益性捐贈120萬元準(zhǔn)予在所得稅前扣除，其余部分不得扣除，不準(zhǔn)扣除部分=200萬元－120萬元=80萬元。
（3）增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)20萬元
不準(zhǔn)扣除的公益性捐贈80萬元，根據(jù)新的企業(yè)所得稅法，企業(yè)所得稅率為25%，由此增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)=80萬元×25%=20萬元。
甲企業(yè)除捐贈200萬元外，還要負(fù)擔(dān)20萬元的企業(yè)所得稅，由此該集團(tuán)需實(shí)際支付資金220萬元。
