一、注冊會計師執業環境概述
注冊會計師行業起源于16世紀的意大利合伙企業制度，形成于19世紀英國股份制企業制度，發展和完善于20世紀美國發達的資本市場，而我國注冊會計師制度的建立則相對較晚。所謂注冊會計師執業環境，是指影響注冊會計師執業行為的各種情況和條件的總和。本文所關注的注冊會計師執業范圍以審計業務（財務報表審計、審閱等）為主，基本不涉及管理咨詢、會計服務等相關服務業務，即注冊會計師執業環境也是注冊會計師審計環境。注冊會計師執業環境應分為兩大層次：內部環境因素和外部環境因素。外部環境因素主要有宏觀環境、監管環境、委托人環境和被審計單位環境，而內部環境因素主要是注冊會計師行業內部環境。
二、我國注冊會計師執業環境的現狀
我國注冊會計師執業環境不容樂觀。目前，從整體執業環境上看，我國注冊會計師執業環境的現狀主要表現為以下五大方面。
（一）我國市場經濟不完善、法律法規不夠健全
首先，我國市場經濟不完善、市場要素不平衡。現代企業制度尚未真正建立，政府在經濟生活中的強勢地位依然保持。另外，我國商品市場、勞動力市場和資本市場三者的市場化程度差異極大。在商品市場，商品價格市場化程度較高，但資本市場、勞動力市場，其市場化程度在中國至今發育緩慢和功能殘缺不全。其次，我國注冊會計師行業相關的法律法規不健全且執行力度不夠。而明顯過低的處罰力度，起不到有效的威懾作用，導致有的注冊會計師在利益面前喪失原則。
（二）企業會計信息普遍失真
從我國企業的整體上看，目前被審計單位環境普遍較差，尤其是會計信息質量的整體狀況令人擔憂。近年來，財政部對國有企業的年度財務報告進行了若干次質量抽查，結果顯示，會計信息失真已發展成為我國企業的一個普遍現象。另外，從趨勢上看，雖發現的被審計單位資產和利潤失真有所下降，但會計粉飾手段隱蔽、更惡劣。
（三）審計市場缺乏真實需求
我國注冊會計師服務缺乏真正的有效需求者，難以形成有序競爭的審計市場。例如我國的證券審計市場存在著上市公司對高質量審計的規避傾向；原中天勤的客戶的流向表現出兩個特征：（1）選擇本地事務所。（2）與長期合作的簽字注冊會計師共進退， 這些現象與高質量審計市場特征不相吻合。作為需求方的客戶公司并不需要高質量的審計服務。同時，據相關調查發現，我國社會公眾對注冊會計師對會計報表中存在的重大虛假信息予以揭示的期望比美國低多了。
（四）注冊會計師行業監管效率較低
目前，我國已形成了以政府監管為主導，以行業自律為從屬的注冊會計師行業監管模式，以《注冊會計師法》為主的行業監管法律規范體系。但是，在監管過程中，各監管部門之間缺乏完善的協調機制，效率較低。具體表現在：我國對注冊會計師行業承擔監管職責的政府部門有財政、審計、證券監管以及稅務、工商等，而政府各監管部門內的監管職責也不明確、不到位，部門間權利又相互交叉重疊，監管及處罰不力，造成近年來大量上市公司會計舞弊及注冊會計師出具虛假審計報告的狀況一直得不到根本改善。另外，我國注冊會計師行業自律組織還沒有完全形成并且不夠權威，行業監管力量也不足。
（五）國內會計師事務所整體競爭力較弱
具體表現為兩方面：其一是國內所與國際所水平懸殊。雖然我國積極發揮注冊會計師在引導投資、信息鑒證等方面的作用，但國內會計師事務所規模普遍偏小、業務結構單一且審計收費普遍較低，導致難以滿足國內大型、特大型企業的審計服務需求，更難以應對國際化的競爭，顯然其與國際會計公司差距極大。同時，我國高素質注冊會計師也在不斷流失。其二是國內所執業質量得不到保障。國內所的質量控制做得不到位，流于形式，沒有真正起到質量把關和防范風險的作用。在我國激烈的審計市場競爭中，市場的開拓在大多會計師事務所的眼里遠比專業水平的提升更有實際價值。合伙人的主要精力用于拉客戶、搞好方方面面的關系上，真正具有管理事務所能力和素質的合伙人還是很少。
三、凈化我國注冊會計師執業環境的對策
從注冊會計師產生和發展的歷史變革可以看出，注冊會計師執業環境對其執業活動的影響是客觀存在且不能被忽視的。因此，改善注冊會計師執業環境對行業的發展具有深遠的意義，進而提出凈化我國注冊會計師執業環境的對策：
（一）完善我國社會誠信體系
社會誠信問題在我國越來越被重視，我國的社會誠信體系的建設也剛剛開始，而立法又是誠信體系建設中真正的關鍵。為了改善我國企業誠信狀況，目前亟需建立和完善會計誠信法律機制，在《會計法》和《注冊會計師法》的基礎上明確政府管理部門、會計師事務所、企業、單位負責人和會計從業人員的具體法律責任和行政職責。建立和完善會計誠信的輿論監督機制，通過各種輿論媒體，打擊會計失信行為。
（二）完善審計委員會，創新審計委托模式
完善我國公司治理結構，充分發揮外部審計的作用，我國企業需要創新現有的審計委員會。鑒于現行的監事會制度所存在的重大缺陷和實踐中的無效，應取消現行的監事會制度，并且有必要引入由獨立董事組成的審計委員會制度， 由審計委員會行使委托和批準解聘審計機構、審查審計工作的職權。并建議另設立平行和獨立于董事會的審計委員會。
（三）改善宏觀政府與公眾期望環境
一方面應減少政府對企業的不當行政干預， 應隔斷或淡化政府與當地企業的經濟關系。注冊會計師協會也應充分發揮協調功能，對于事務所反映的政府干預審計執業行為的情況，要及時向有關政府部門反映，并協調解決。另一方面，政府也應合理引導公眾期望， 正確宣傳注冊會計師行業。在對注冊會計師行業宣傳時， 要側重于對行業特點的宣傳， 特別是要讓社會各界了解審計的固有局限，以免造成過大的社會期望差距。
（四）改善行業監管機制、設立自律懲戒委員會
要加強對注冊會計師行業執業秩序的監管，就要從外部劃清政府行政管理權與協會自律權之間的界限，建立科學的權力分配與制衡機制。首先，恰當地配置政府行政主管部門與注冊會計師協會之間的事務管理權。其次，應建立政府行政管理部門之間的協調與配合機制。另外，應賦予行業協會的自律懲戒權。協會應成立懲戒委員會，采取懲戒措施是管理注冊會計師的重要手段，受懲戒的對象包括個人會員和會計師事務所。
（五）增強我國注冊會計師競爭力，提高審計風險意識
要提高我國注冊會計師的競爭力，就應看到國內所與國際“四大”存在著市場優劣差距、國際化人才缺乏差距、薪資高低差距等重大差距。應充分利用國際知名會計公司的技術資源和培訓機制，加速我國注冊會計師達到國際水平的步伐。學習和借鑒國際知名會計公司的管理經驗，探索和逐步形成中國事務所的同時，創中國自己的“品牌”事務所。
提高事務所的風險意識，首先，應提高審計人員的自身素質。轉變審計人員的思想觀念。強化風險意識，要求審計人員必須轉變思想觀念，要充分認識到審計風險，提高審計人員的業務水平。其次，嚴格貫徹風險導向審計的理念。審計工作重心前移，加強計劃審計工作；堅持應有的職業懷疑態度，新準則和指南要求實施的審計程序必須到位。
總之，要構建良好的注冊會計師執業環境不僅僅需要政府相關部門的密切配合， 也需要行業協會和注冊會計師的共同努力， 更離不開社會公眾的呼吁和大力支持。這一綜合凈化環境的過程，是一項長期而艱巨的任務。
