摘要：審計核心價值觀作為審計文化最本質、最內核的因素，決定著審計人員的價值取向和精神境界，是引導審計戰略發展的關鍵要素。人本理念作為“以人為首要因素”的管理思想，以調動人、激發人、發展人、解放人為根本手段，從而達到組織的高效運作和人的自由全面發展。本文正是借鑒“以人為本”的有關思想，深入分析人本理念對于構建審計核心價值觀的深遠影響，探討構建人本型審計核心價值觀的實現路徑。
關鍵詞：審計核心價值觀 人本理念 構建途徑
一、引言
審計核心價值觀是構建審計文化、塑造審計精神的重要內核，是踐行科學審計理念的重要指引，是審計事業蓬勃發展的根基。應該構建怎樣的審計核心價值觀，從而創造更大的審計價值，這正是本文所要探討的重要內容。人本思想蘊含著深厚的東西方文化底蘊和“人性假設”的基本管理思想，強調人的全面發展。在此為基石來思考審計核心價值觀的構建，倡導人本型審計核心價值觀，從而引發審計理念、審計準則、審計技術方法等諸多要素的革新，對于實現國家審計參與國家治理、發揮經濟運行大系統中“免疫系統”功能作用都有著重要的引領性意義。
二、審計核心價值觀與人本理念的基本內涵
（一）審計核心價值觀的提出。一般認為，審計核心價值觀是在審計工作中形成的，以廣大審計人員價值觀為核心，包括價值觀、行為準則和道德規范在內的精神現象的總和。它是整個審計文化體系中最重要的構成因素，主要由審計價值觀、審計職業道德、審計工作作風三個層次組成。其中，價值觀居于核心層次，并決定著其他兩個層次；職業道德是精神文化的第二層次，是價值觀的具體體現；審計工作作風則是整個精神文化的外在體現，反映審計人員的價值觀和職業道德水平。三者相互統一，融會貫通，不可或缺。
劉家義審計長以“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”這12個字高度提煉了審計核心價值觀，充分體現了以人為中心的審計文化建設理念。這一審計核心價值觀反映了當前審計工作的本質特征，體現了主流審計文化的基本實質，遵循了核心價值觀形成、發展的內在規律，是對各種價值觀念檢視與超越的理想成果。它融合了中國傳統的倫理文化和悠久的審計歷史，為審計工作注入了強大的精神支撐和思想引領，為審計人員構建了明確的價值取向和奮斗目標。
（二）人本理念的歷史演變和特征。
1．以人為本的思想淵源
“以人為本”的思想由來己久，在中國儒家思想和西方文化、人性假設理論中都孕育著人本管理理念的形成。劉光東認為，人本思想由于東西方文化的差異，各自表現出不同的特點：
中國傳統人本思想不同于西方哲學以自然界為對象，而更注重人自身，注重人生修養、人的價值和人際關系，表現為鮮明的倫理型人本價值取向。先秦思想家們，包括管仲、孔子、孟子、老子、荀子等人都提出過關于人的價值的觀念，不過它更傾向于以“民”為本，即不是立足于個性化的人，而是立足于民性化—具有社會屬性的人群。因而，有的學者稱中國傳統人本思想為“民本主義”，認為其具有組織人本主義的內涵，從而形成了中國傳統人本思想與西方立足于個性化的人本思想的主要區別。
西方文化中的人本思想也有著十分悠久的歷史，不論是從古希臘傳統、羅馬傳統，還有基督教文化都有人本的理念。希臘傳統文化強調對人的尊重、對知識的追求，羅馬文化的那種功利的向往，對世俗、國家的熱愛，同時也有基督教文化中的對現實的批判、對理想主義的向往之情。
以儒家思想為代表的中國傳統文化的人本主義特質在于“和”，突出集體性，它強調人與自然、人與社會、以及人與人之間的和諧。而西方文化中的人本主義特質在于“爭”，突出個人價值，強調物質財富，關注于征服自然，尊重個人的追求和選擇。
而人類歷史發展到工業社會后，人的管理成為管理中的突出問題，人本管理思想隨著人性假設的變化而發展。從泰羅的科學管理，到泰勒、法約爾為代表的古典管理思想，到霍桑的“社會人”假設，到西蒙的“決策人”假設，到麥格雷戈的“X-Y理論”，到馬斯洛的“需求理論”，無不表明對人的因素的研究已成為管理中的重要課題。
2．人本理念的特征
人本思想基于“人性理論”和“需要理論”（馬斯洛）這兩塊偉大的基石，已逐漸發展形成現代人本管理理論框架。人本觀念，按照百科智庫的解釋，“是一種以人為本的管理思想，以調動和激發人的積極性和創造性為根本手段，以達到提高組織的高效運作和人的自由全面發展”。它將人視為生產力的首要因素，把人的因素看成是第一因素、關鍵因素、決定性因素，以激勵人、調動人為根本手段；它將人的不斷解放和全面發展視為最終目標，因而以關心人、尊重人、解放人、發展人作為管理的目的，從而實現和諧良好的人本環境。
三、人本視角下的審計文化核心價值觀
（一）審計文化的層次劃分。審計文化具有多層次的內涵定義，在2004年召開的審計文化研討會上多數專家學者一致認為，審計文化是審計物質文化、制度文化、精神文化的集中體現，其中精神文化是核心層次。審計精神文化，包括審計人員的行為規范、審計人員的價值觀念、精神狀態、審計心理、知識結構和道德取向等。其中，物質文化和制度文化是顯性的，是精神文化的表現形式，而精神文化則是隱性的，是物質和制度文化的實質。三個層次的互相依賴、互相作用，由此構成了審計文化價值體系，形成了有機整體。審計核心價值觀作為審計精神文化的范疇，是具有鮮明時代特征、審計行業特點的價值觀念，是在審計事業發展中形成的共同信念和共同認可的價值觀念。
（二）人本視角下審計核心價值觀的演變。審計核心價值觀作為審計人員的主流群體價值觀，經過二十多年的審計工作實踐發展，呈現出時代性、創新性、科學性、開放性的特征。時代性，審計核心價值觀隨著社會經濟關系發展而變化，反映時代精神，與時俱進地去順應審計發展的實際與現狀；創新性，審計核心價值觀的創造性是其時代性特征的內在要求，應時而動，在審計環境變化的同時不斷創新審計價值觀念；科學性，審計核心價值觀具有自身的發展規律，符合審計工作發展的客觀規律，其形成、演進受到社會環境的制約；開放性，審計核心價值觀的內涵是不斷豐富、發展的，應根據審計工作發展的狀況進行動態調整，同時也是面向世界、面向未來的價值觀，是博采縱取、吸納先進文化元素的成果。
基于上述特征的分析，審計核心價值觀隨著經濟的發展和社會的變遷，也隨之發生著變革。縱觀其歷史走向，可以分為原初型、技術型和人本型三個發展階段。馬亞男、周洪杰認為，原初型審計文化模式伴隨著審計的誕生而產生，技術型審計文化模式是以弘民主、講公開、求高效、重規范為主導價值，但過分執著于效率和制度規范、僅僅關注當下的審計成果；人本型審計文化模式是審計文化模式發展的高級階段，其繼承了民主、公開、高效等優點的同時引入價值理性，使技術型審計文化模式的弊端得以克服，是今后審計文化模式發展的主導方向。
