一、現代風險導向審計與經濟責任審計的定義
現代風險導向審計是以重大錯報風險的識別、評估和應對做為審計工作的主線，并貫穿審計工作始終的一種新型風險導向審計。其審計模型用公式表示為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險，因此，現代風險導向審計以評估財務報表的重大錯報風險為主線，根據評估的重大錯報風險實施具體的審計程序，最終將審計風險控制在可接受的范圍內。它保留了制度導向審計模式下對內部控制的測評，但是放棄了制度導向審計模式下被審單位同審計人員“無利害關系”的假設，將視野擴大到被審計單位所處的經營環境，指出審計人員應當保持“合理的職業懷疑”，充分關注管理層進行財務舞弊的風險因素，將風險評估貫穿于審計工作的全過程，以判斷財務報表是否存在重大錯報風險。
關于經濟責任審計，既可以從廣義上理解，也可以從狹義上界定。審計產生的客觀條件之一就是財產所有權與經營管理權的分離，其主要目的就是為了保護財產的安全和完整，保證會計資料的真實和可靠，明確財產經營管理者的經營管理責任。因此，廣義的經濟責任審計包括一切審計。狹義的經濟責任審計，是指從經濟活動入手，通過審計來正確評價領導干部在任職期內對經濟職責、遵紀守法等的履行情況，其結果能為組織人事、紀檢監察機關調整、任免領導干部提供參考依據。
二、現代風險導向審計與經濟責任審計結合的原因
因為經濟責任審計將組織人事部門的部分風險轉移到審計部門上來，體現在其具有“審事議人”的特殊性以及它與干部監督、考核、管理、任用的直接相關性，從而使得經濟責任審計承擔了常規的財政財務收支審計、專項審計所沒有的責任風險。經濟責任審計風險一般是指被審計領導干部所在單位的財務報表、其他會計資料以及本人述職述廉報告沒有公允地反映其任職期間財政收支管理的真實情況，而受業務復雜程度、內部控制制度、審計方案、審計成本、審計經驗等多方面因素的影響，審計人員未能發現財務收支管理報告中存在的錯誤和舞弊，造成經濟責任審計評價和意見不公正、甚至不正確的可能性。比如在實際工作中，往往出現由于審計對象任期時間長、情況復雜；經濟責任的界定問題難度較大；領導干部“先離后審”等因素所引起的審計風險，而審計部門實施的經濟責任審計又不同于一般的民間審計，其受托方不能因為預計將承擔較高的審計風險而放棄審計，這就使如何降低風險成為重點。
現代風險導向審計首先運用自上而下的審計思路，從被審單位的經營環境、經營風險和戰略管理分析入手，確定實施審計的重點和范圍，進而對被審單位的經濟業務做出實質性的判斷，從而確定相關的審計程序；其次，要求審計人員在實施審計程序的過程中充分運用重要性判斷的原則，對審計結果進行取證。最后，再結合自下而上的思路對財務報表的整體風險進行綜合評估，形成最終的審計結論。其重心由控制測試向風險評估轉移，提出了審計人員從源頭分析和發現會計報表錯報的觀念，不僅強化了風險評估程序，而且強化了風險評估對審計程序的指導作用，有利于揭露和發現被審單位的財務舞弊現象，從而降低審計風險。
另外，雖然現代風險導向審計為審計人員向被審單位提供管理建議增加了不少機會，從而使審計服務有了更多的增值，但現代風險導向審計的根本目的還是使審計人員更為有效地完成審計工作，故將其與經濟責任審計相結合還能提高審計效率。
三、現代風險導向審計與經濟責任審計結合的可行性
經濟責任審計的內容要以責任人是否充分履行其受托經濟責任為中心，圍繞其應該承擔的財務責任、經營責任、管理責任這三個方面進行，要根據被審計單位的行業和管理特點有所側重。同時在實際操作中，還要把審計對象進行排隊，對有資金分配權、單位資金多，歷年違紀違規問題多，社會反映比較差或近期有舉報信件的列為重點單位，把這些單位的領導列入重點審計對象，審計部門應整合審計力量，加強重點對象的審計工作，以發現可能存在重大錯報的事項，從而確保整體經濟責任審計質量。
現代風險導向審計將審計重心前移，在審前的調查了解階段花費較大成本，明確審計工作的起點和重心，并更注重審計計劃的制定；另外，風險導向審計不僅關注內部控制的執行情況，而且更注重內部控制的合理性，從根本上尋找可能存在錯報及舞弊的根源。
因此，將風險導向審計與經濟責任審計相結合有利于事先確定存在“重大錯報風險”的事項，據此設計和實施審計程序，將檢查風險控制在可接受的水平內。
四、現代風險導向審計與經濟責任審計結合的步驟
（一）審計計劃工作
經濟責任審計的計劃工作包括針對審計業務編制《經濟責任審計工作方案》，制定總體審計策略和具體審計計劃，對審計的組織方式、分工、協作、匯總、處理等事項作出規定，提出要求，將審計資源分派到重大錯報事項的審計中，以將審計風險降至可接受的低水平。
（二）調查了解被審計單位并評估重大錯報風險
在開展領導干部任期經濟責任審計之前，必須做好審前調查，通過調查了解，以便事先掌握被審單位和被審計領導干部的基本情況、被審單位的內外部環境、內部控制制度的設置情況等，及時調整審計方案，明確審計內容及重大錯報存在的事項，確定審計方法，劃分審計范圍。
（1）風險評估程序。審計人員可以通過設立舉報信箱、個別走訪、座談等多種形式，并實施分析、觀察和檢查等風險評估程序，以了解被審計單位及其環境。
（2）評估重大錯報風險。在審前調查結束后，就應對可能存在的重大錯報事項有一個初步認識。在經濟責任審計中影響“重大錯報風險”的因素主要為：經濟責任制度是否健全；內部控制是否合理、是否得到有效執行；上級審計及管理機關的檢查力度；平級的審計及管理機關的監督力度；被審計的領導干部的權力大小等。審計人員應當利用實施風險評估程序獲取的信息，根據風險評估結果，確定實施進一步審計程序的性質、時間、范圍。
（三）針對評估的重大錯報風險實施的程序
審計人員應當嚴格按照實施方案執行審計程序，結合實際情況對方案不斷修改完善，并針對評估的重大錯報風險確定總體應對措施。比如：審計人員應當強調在收集和評價審計證據過程中應時刻保持職業懷疑態度；將更有經驗或具有特殊技能的審計人員分派到重要事項的調查中，或充分利用專家的工作；注意采取一些被審計人員及其相關的部門不能預見或事先了解的審計程序，如個別談話等；在涉及到可能存在重大錯報的事項時，應注意收集較多的證據，要十分重視其相關事項的調查了解，以證實是否真正存在重大錯報，并將重大錯報風險降至最低；對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改等。
審計人員還應根據評估結果涉及和實施進一步審計程序，包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行和分析程序等，堅持賬面審計和外圍調查相結合，注意對非會計資料的審計，從各個渠道廣泛收集領導干部主要業績和問題的資料，充分利用信息網絡技術，通過實施控制測試以確定內部控制運行的有效性，通過實施實質性程序以發現認定層次的重大錯報。而且由于在經濟責任審計中影響“檢查風險”的因素主要包括：審計的時間長、內容多、工作量大，但審計人員有限；組織人事部門對經濟責任審計結果的要求較急；審計人員的素質高低；審計手段是否恰當等，所以實施進一步審計程序對控制檢查風險也有一定作用。
（四）形成審計意見，完成審計評價
作為經濟責任審計的評價意見是領導干部任期經濟責任審計的重要組成部分，審計評價是否客觀公正，關系到領導干部任期經濟責任和工作業績是否真實、準確，并直接影響著這些領導干部的榮辱升降等問題，而且也關系到審計工作是否落到實處。所以評價要注意謹慎性原則，要有針對性，要注意責權分清原則。審計人員在完成上述幾個步驟的工作后，要全面總結前幾個階段的測試結果并進行一些追加的測試，以便在審計風險水平限度內發表恰當的審計意見。但是在審計實踐中，還沒有法定的具體評價指標體系和標準，這給經濟責任審計評估和界定也增加了難度。
五、現代風險導向審計與經濟責任審計結合存在的問題及相應對策
（一）存在的問題
1、在經濟責任審計中運用風險導向審計，會加大審計成本在計劃和控制測試階段，由于了解被審計單位及其環境的范圍擴大、測試范圍的拓展等，需要運用更多的專業知識和更復雜的審計方法；同時從審計資料的收集、整理、分析、評估到審計風險的量化都需要花費審計人員大量的時間和精力。因此，審計范圍的擴大成本和審計時間的延長成本成為審計人員在審計過程中不可忽視的潛在成本。而且風險的觀念貫穿于審計程序中每個具體的步驟，具體體現在一旦在審計過程發現了問題，就要對既定的程序進行重新評估。因此，如果被審單位經營管理不善的話，必然會加大審計成本。
2、審計人員的知識水平、風險意識有待提高經濟責任審計屬綜合性審計，涉及知識面較廣，即涉及到審計、會計方面的知識，又涉及到工程、機械、法律、宏觀經濟、評估方面的知識。因此，審計人員在知識結構上必須具備多方面知識，才能高質量地完成審計任務，正確評價領導經濟責任。而且現代風險導向審計還注重對被審計單位重大錯報風險的評估，更對審計人員提出了較高的要求。
3、數據庫和審計程序軟件的建設尚待加強現代風險導向審計要求審計人員在了解被審計單位的宏觀環境、監管環境、行業發展、經營狀況的基礎上分析和評估被審計單位的重大錯報風險。審計人員為了能更好地達到這一目的，只有在審計過程中收集足夠多的信息，運用科學的手段對被審計單位的財務數據和非財務數據進行系統的統計，再運用正確、合理的審計方法對收集到的信息進行綜合的分析和判斷。然而，這些基本數據的取得，僅僅依靠被審單位審計人員的力量是遠遠不夠的，這就要求審計部門建立強大的數據庫系統，對收集到的零散數據進行篩選和加工，以滿足審計人員對被審計單位進行戰略評價和風險評估的需要，從而為審計人員的審計工作提供有效的數據支持。
目前實踐中，對經濟責任審計也還沒有相應的審計程序軟件，這在一定程度上阻礙了審計人員進一步提高工作效率。
（二）相應的對策
1、盡量完善審計程序，提供增值服務審計部門應高度重視重大錯報風險的評估，制定完善的審計總體策略和合理的具體審計計劃，以減少不必要的審計程序，力求在確保審計質量的前提下降低審計成本。另外注重提供增值服務，如審計人員在審計過程中可以針對被審單位財務制度和內部控制制度等存在問題的方面提出具有可操作性的建議，以進一步完善其相關制度，使被審單位能體會到經濟責任審計給單位帶來的好處，從而能取得較好的社會效益和經濟效益。
2、加強審計隊伍的建設，提高審計人員的綜合素質審計部門要加強經濟責任審計人員的職業道德、綜合素質教育，要定期對審計人員進行培訓，保證全體審計人員隨時掌握與更新履行其職責應具備的多元化知識結構、專業技能，并不斷提高熟練程度，為現代風險導向審計對人才的多元化需求打下基礎。還要注意加強審計隊伍的廉政建設，嚴肅審計紀律，建立審計責任追究制度，明確審計人員的責任和義務，增強審計工作透明度，努力提高審計質量，從而達到控制和降低審計風險的目的。
3、加強建立數據庫、開發審計軟件工作審計部門應建立功能龐大的數據庫，建立客戶檔案，對審計人員在審計過程中所需要的各方面的知識以及有關被審計單位的各種資料進行整理和歸納，并及時更新數據庫，為審計人員在經濟責任審計中運用現代風險導向審計理念提供強有力的數據支持，滿足審計人員在審計過程中及時了解被審計單位的經營戰略、業務流程、風險評估和經營業績等方面的需要。
大力開發適應經濟責任審計程序的審計軟件，直接對信息數據庫進行加工和分析，并可以根據開發的審計軟件自行檢驗，以提高審計工作效率。
