由于會計電算化與傳統會計在具體工作方面存在諸多差異，隨著會計電算化的發展，與傳統會計相適應的傳統審計工作模式也面臨巨大挑戰。在本文中，筆者擬系統分析會計電算化對審計的影響，并結合當前電算化審計工作中存在的問題和面臨的調整，提出若干提高審計工作有效性的對策和方法。
一、會計電算化對審計工作的影響
隨著信息技術的不斷發展和會計電算化迅速普及，其在會計核算過程中發揮著日益重要的作用。但是，隨著電算化系統不可控要素的增多，審計工作的開展面臨諸多新需求。首先，會計電算化使得會計核算及時性大大提高。借助計算機和網絡信息技術，財務人員會計核算效率大幅提升，受此影響，審計工作及時性也面臨挑戰。其次，會計電算化使財務核算更為精準。借助計算機系統進行核算，財務人員只需按程序正確輸入數據即可完成核算過程，出錯率較低，這雖降低了審計工作量，卻對審計質量提出了更高要求，審計系統在軟件開發和系統設計上都面臨一系列新問題。
二、電算化環境下審計工作面臨的新問題和要點
（一）電算化環境下審計工作面臨的問題
1．手工審計方法難以滿足電算化環境下的審計需求
在傳統會計工作環境下，從編制記賬憑證到編制會計報表等一系列工作都有相關的文字記錄，且都有相關經辦人的簽字，審計線索非常清楚。而在電算化環境下，從原始財務數據信息的輸入到財務報表的最終輸出等一系列財務活動都集中在以計算機為載體的系統中，很難找到明確的審計線索和具體的經辦人信息。在這種情況下，傳統的手工審計方法已無法滿足會計電算化環境的審計需求。
2．電算化環境下審計范圍不斷擴大
會計電算化環境下，審計除要對財務事項的真實性、合法性進行檢查，還需要對相關的會計核算系統和相關應用程序設計的合規性進行檢查，即審計范圍已擴展到財務軟件和財務系統設計等技術領域，這要求審計工作除對財務問題進行審查外，還需對技術性問題和安全性問題進行審查。
3．電算化審計對人員提出了更高的要求
無論在何種審計模式下，起決定作用的都是審計人員。隨著電算化環境下審計內容和程序的不斷復雜，審計人員面臨多方面的挑戰，除了具備豐富的財務和審計專業知識外，還需具備較高的計算機專業審計技能。否則，審計工作則難以有效開展。
（二）電算化環境下審計工作的要點
會計電算化審計的本質是審計手段與信息技術的高度融合，其目的是綜合利用兩者的優勢，對會計信息系統實施更有效的審計監督服務，從而不斷提高審計工作效率和質量。會計電算化環境下，審計工作的要點主要包括以下兩個方面。
1．對電算化內控流程和制度進行審計
對電算化內控流程和制度的審計，主要可通過以下四個步驟來完成：第一，審計人員要全面學習會計軟件的使用，并通過實地觀察、查閱系統文檔等辦法，對內部控制系統建立初步認識并將其概括和描述出來，以便順利開展后續的審計工作。第二，審計人員應著重評價內控系統的合理性、可靠性和完整性。一方面，要審查內部控制系統內部是否存在有效的牽制和制約機制，各項職能和權限的設置是否合理。另一方面，要審查系統是否采用了嚴格的輸入和輸出控制措施，以保證輸入輸出信息的可靠性。第三，要對內部控制執行情況進行綜合測評。具體可借助計算機技術對系統進行輔助測試，以便評價系統是否可靠。第四，綜合前期評價得出的數據結論，總體評價內控系統在有用性、可靠性和規范性方面是否值得信賴，對內控系統質量做出最終評價。
2．對會計電算化涉及的相關數據文件進行審計
要對系統核算過程和結果進行客觀全面的評價，必須對數據文件進行全面審計。數據文件主要包括打印輸出的數據文件和存儲在磁性介質上的數據文件。其中，對打印輸出的數據文件進行審計可采取與傳統的手工審計類似的手段對相關賬簿和報表內容進行審計。對存儲在介質上的數據則可以借助計算機輔助審計技術來完成。兩者用到的審計方法與技術相同，不同在于后一種數據文件的審計則需要運用計算機輔助審計技術來完成。
三、提高會計電算化環境下審計工作有效性的對策
（一）綜合利用各種審計方法，提高審計工作的科學性
基于會計電算化系統的復雜性，在審計工作中，應綜合利用手工審計、計算機審計和軟件輔助審計等方式，充分發揮審計工作職能。具體到實踐中，可采取以下幾種方法：第一，可借助計算機技術進行聯網審計。聯網審計主要是通過互聯網進行數據傳輸和審計，審計部門可利用計算機終端通過搭建的審計網絡專用通道來監測企業財務部門的會計信息處理過程，隨時檢查會計信息輸入、會計賬簿生成以及會計報告編制的正確性、規范性和合法性。第二，可采用重新處理法，對財務系統工作進行模擬再現，以便審查計算機數據處理結果是否與原始處理結果一致，當然這種方法的使用一定要在專業人員的參與和監督下完成，才能確保過程再現是否符合財務核算的實際情況，避免出現錯誤和偏差。
（二）加快開發專業的電算化審計軟件
隨著會計電算化的不斷發展，在電算化環境下開展審計工作是未來審計發展的必然趨勢，在這種環境下，必須加快審計專業軟件的開發速度。首先，要盡量統一企業使用的財務軟件的編譯語言，目前常用的計算機編譯語言有Access、VB、VC、Power Point等，但由于軟件的編譯過程沒有規范的程序，導致財務軟件的庫結構和科目代碼等至今沒有統一，如果企業同時采用不同語言編譯出的多個軟件，會在一定程度上影響系統穩定性，從而影響審計工作的有效性；其次，要加強對審計軟件開發市場的培養，政府主管部門和行業協會要大力扶植既精通財務審計業務，又熟悉計算機應用技術的高質量軟件開發公司，以便為企業提供專業化的財務審計軟件，為電算化審計風險的防范提供強有力的技術支持；再次，要強化對審計專業技能的培訓，鼓勵審計人員在掌握財務軟件的基礎上，掌握專業的審計軟件和輔助審計軟件，逐步培養一批兼具審計經驗和計算機審計軟件開發經驗的復合型人才。
（三）在審計工作開展之前對電算化系統進行相關測試
一方面，在審計工作開展之前對電算化系統進行符合性測試，確認輸入資料是否正確完整，計算機處理過程是否規范；另一方面，為確保電算化環境下審計工作的質量，在審計工作開展之前應對電算化系統涉及到的相關應用程序，數據存儲情況以及相關調用文件進行實質性和可用性測試，以便評價電算化系統提供的財務數據是否真實可靠。這里需要強調的是，實質性和可用性測試的開展必須基于符合性測試的結果，如果符合性測試結果顯示其審計風險偏高，且委托人有利用會計電算化系統進行舞弊的動機和可能，此時審計人員應對會計報表發表保留意見或拒絕出具相關審計報告。
（四）規范電算化審計規程
審計人員應嚴格按照審計程序和標準開展會計電算化相關審計工作。具體可按照以下幾個步驟進行：第一，審查被審計單位是否建立了嚴格的系統設計和軟硬件配置標準，系統相關的人事管理、檔案管理制度、不相容職務分離崗位制度等是否得到有效執行；第二，審查被審計企業部門和機構設置的合理性，各職能部門在職責和權限上是否相對獨立，各類會計軟件的使用是否符合法律相關規定，對于風險性較高的環節和事項是否采取了有效的防控措施；第三，審查系統輸入程序和數據文件相關制度手段是否完備，在輸入數據之前是否需經過相應審批，輸入數據正確性是否存在校驗規則等；第四，在會計信息處理過程中是否采取了相關的控制手段用以校驗重復、奇偶、反逆等問題；第五，系統是否按照會計電算化工作的相關規定來輸出各類會計信息，相關財務部門是否對重要資料做到妥善保管。
（五）加快審計人員隊伍建設
第一，加快提高審計人員綜合業務能力。一方面，對審計人員進行分層次分專業的技能培訓，以便其能夠快速適應電算化環境下的審計工作。另一方面，要加快引進具有較高專業水平的計算機專業人才充實到審計隊伍中，快速適應電算化環境下的審計工作需求。第二，要在配備專業審計專家的同時，配置計算機專家以確保審計工作的高效開展。第三，要加強對審計電算化人才的培養，積極倡導高校在財經類專業教學過程中開設相關審計電算化課程，如：程序設計、會計電算化、計算機輔助設計等，提高計算機審計專業后備人才素質。
（六）制定會計電算化審計相關準則
我國頒布的《獨立審計準則具體準則第20號——計算機信息系統環境下的審計》對電算化審計過程中的很多問題沒有做出明確規定。基于上述情況，國家審計監管部門和行業協會應根據電算化環境特點，出臺電算化審計標準和準則，從而保障電算化審計工作的規范性和高效性。
四、結束語
會計電算化模式的出現，雖然在一定程度上改變了審計工作形式和內容，但是其審計基本目標并未改變。審計工作的開展必須立足基本目標，在落實各項基本工作的前提下，逐步擴大審計工作的深度和廣度。在未來，電算化環境下的審計工作應充分利用包括計算機技術、通信技術、網絡技術在內的各項先進技術，對互聯網環境下的各類系統內外部風險進行全面審計，及時發現各類財務審計風險，充分發揮其財務監督職能，為企業財務管理水平的提升提供強有力的支持。
