一、新的“稅收陷阱”及其糾正
“稅收陷阱”是指在全年一次性獎金的個稅計算中，在適用不同稅率檔次的收入?yún)^(qū)間的臨界點附近，由于稅負的跳躍式增長，發(fā)生稅前收入增加但稅后所得反而減少的情形。例如，個稅調(diào)整前，全年一次性獎金為6000元時對應(yīng)稅率為5%，稅負為300元；當全年一次性獎金為6001元時適用稅率檔次為10%，稅負為575.10元——收入增加1元，稅后實際所得反而減少了575.1-300-1=274.10（元）。這就是通常所謂的“6001現(xiàn)象”。個稅調(diào)整后，全年一次性獎金陷阱發(fā)生了變化，6000元附近不再會產(chǎn)生大的稅負變化，全年一次性獎金的第一個稅收陷阱處于18000元附近：在18000時應(yīng)繳個稅540元，18001元時應(yīng)繳個稅1695.10元——收入增加1元，稅后實際所得反而減少了1695.1-540-1=1154.10元。所以，今后“6001現(xiàn)象”應(yīng)該改稱為“18001現(xiàn)象”。詳見表1。
如表1所示，當全年一次性獎金處于陷阱區(qū)間時，稅后實際所得將小于陷阱之前的收入對應(yīng)的稅后所得，例如：當全年一次性獎金處于（18000，19283.33）元時，稅后實際所得都將小于全年一次性獎金為18000元時的稅后實際所得，這就如同收入超過18000元后稅后實際所得掉入了一個陷阱一樣，直到收入達到19283.33元時，稅后實際所得才恢復(fù)到收入為18000元時的水平。
如果全年一次性獎金掉入稅收陷阱，解決辦法之一是將部分全年一次性獎金分配到當月或幾個月的工資中發(fā)放。現(xiàn)僅考慮分配到當月工資的方案，出于簡便，忽略當月工資稅前收入小于3500元的情形，可得表2（表中“收入”指應(yīng)納稅所得額）。
按照上表的收入分配方法，將避免稅收陷阱并有效增加員工的實際收入。
二、全年最優(yōu)稅負的收入分配
由于計稅方法的不同，對于納稅人而言，全年的工資、薪金所得在月度工資和全年一次性獎金兩種形式收入的分配金額的不同，會導(dǎo)致不同的全年稅負。因此，如何分配既定的全年收入，以使得個人全年的稅負最小、稅后實際所得最多，成為一個值得研究的問題。
針對調(diào)整前的計稅規(guī)則，有人利用MATLAB軟件和LINGO軟件分別對月工資一致和月工資不一致的全年收入最優(yōu)分配進行了計算。現(xiàn)在，針對個稅調(diào)整后的稅率級次，按照年收入從小到大的順序，通過對比推算，可以得到假設(shè)月工資一致情形下的最優(yōu)分配方案。思路如下（忽略工資稅前收入小于3500元的情形）：
1．當全年收入（此處的“收入”是指應(yīng)納稅所得額）在1500×12+18000=36000（元）以內(nèi)時，顯而易見，只需保證月工資在1500元以內(nèi)、全年一次性獎金在18000元以內(nèi)，稅負就是最小的；在兩種形式收入都對應(yīng)第一檔稅率3%的情況下，哪種形式的收入分配更多一點，不影響總體稅負。
2．當全年收入超過36000元時，需要在原最優(yōu)分配方案的基礎(chǔ)上作出選擇：選擇增加月工資還是增加去年一次性獎金，或是增加一者的同時減少另外一者？假設(shè)超過36000元的增加額為X，X如果只分配到月工資，只新增10%×X的稅負，而如果分配到獎金，在新增10%×X稅負的同時產(chǎn)生稅收陷阱，將大于只分配到月工資的情形。所以，應(yīng)該將超出36000元的新增額分配到月工資直至月工資達到4500元，并保持獎金為18000元不變，這種情形下的最大的全年收入為4500×12+18000=72000（元），即：年收入在[36000，72000] 元時，最優(yōu)分配為月工資[1500，4500]元，年終獎18000元。
3．當全年收入超過72000元時，增加額X只分配到月工資將新增20%×X的稅負，而分配到獎金將新增10%×X稅負并產(chǎn)生稅收陷阱，因此需要比較：（20%-10%）×X-1155>0，即X=11550（元），X/12=962.5（元）。所以，增加額X小于11550元時，應(yīng)將其平均分配到月工資，此時全年收入最大值為72000+11550=83550（元），即：年收入在[72000，83550] 元時，最優(yōu)分配為月工資[4500，5462.5]元，年終獎18000元。
……
依此類推，可得到最小稅負的全年收入分配規(guī)則，如表3（表中“收入”指應(yīng)納稅所得額）。
相較以前，此次個稅調(diào)整后，大多數(shù)工薪階層的月度工資稅負下降較多、全年一次性獎金稅負大多上升，因此全年收入分配應(yīng)向月度工資傾斜。在一定程度上，這也將對企業(yè)的薪金制度產(chǎn)生影響。
