一、預算管理的現狀及存在的問題
（一）公司全面預算管理的現狀
全面預算用價值和實物量等多種形態預算公司年度乃至更長時期的生產經營及財務成果等并實施，使公司的作業鏈、價值鏈等鏈條有機結合起來，有效地指導了公司各項生產經營活動，對提高公司效益發揮了作用。全面預算包括財務預算、業務預算、資本預算、籌資預算等。
（1）財務預算是在預測和決策的基礎上，圍繞公司戰略目標，對一定時期內公司資金的取得和投放、各項收入和支出、經營成果及其分配等財務活動所作的具體安排。主要包括主營業務收入及其他業務收入預算、成本支出預算、利潤預算、期間費用預算、現金流量預算、營業外收支預算和稅收預算。（2）業務預算是在市場分析的基礎上對資源的配置、設備的調劑等做的預算安排。主要包括市場預算、銷售預算、采購預算、隊伍部署預算、資源配置預算。市場和銷售預算反映公司預算期內市場預測及計劃，并據此編制收入預算的預算，包括市場細分、市場占有率、分區域工作量、儀器銷售量、價格及收入等；采購預算反映預算期內物料采購量的預算；隊伍部署及資源配置預算反映預算期內裝備和用工計劃的預算。（3）資本預算及籌資預算主要是對公司預算期內各項資本性支出、籌資規模及結構等所做的預算安排。資本預算是反映預算期內設備購置、基建工程及研發項目等資本性支出規模及資金來源的預算。
（二）存在的問題
1．預算指標核定與發展速度不匹配，盈利能力得不到持續增強
利潤指標主要依據收入預算和成本預算確定，下屬單位注重要投資、要人員，人工成本和折舊攤銷成本增加變成利潤減少的理由，收入預算比較保守，指標核定機制不利于自我加壓和規劃自身發展，造成效益指標與占用資源脫節。存在爭投資、爭指標的現象，投資、安全、人工等成本呈加快增長趨勢，成本控制與剛性需求之間矛盾突出，盈利空間縮小，反映投資回報水平和價值創造能力的經濟增加值（EVA）呈下降趨勢。考核兌現滯后且不嚴格，激勵約束效果不能發揮。
2．定額基礎工作薄弱，費用標準執行力較差
成本預算的基礎是制度和標準，而目前公司的定額或標準還不完善，執行不嚴格，缺乏長效管理機制，功能性支出福利化，原材料設備選型、批量采購、存貨管理、科技創新、降本增效效果不明顯，導致公司成本費用快速增長，營業收入增加并不能體現效益的增長，成本費用利潤率較低，競爭力下降。
3．人力資源成本沒有發揮應有效用，人工成本預算與效益增長脫節
人力資源的有效利用，關系到公司發展方式轉變和結構調整優化，最終將對公司的整體效益產生深遠影響。人員結構不合理，有用人員緊缺，冗員依然存在，工資總額預算沒有依據效益核定，人工成本占成本總額的比重趨大，激勵機制尚不完善，員工薪酬與貢獻沒有完全掛鉤，單項獎勵沒有發揮導向作用，積極性不能充分調動。
二、建立有效的預算指標核定機制
（一）核定預算指標考慮的主要因素
衡量一個公司績效的指標有盈利能力、發展能力、償債能力和營運能力等指標，單位的業務特點不同，指標的側重點也應不同。作為經營單位，應以經濟效益為中心，突出成本費用利潤率、投資回報、成本預算定額（費用標準化）和收入增長四項要素。
1．成本費用利潤率
為取得利潤而付出的代價，從支出方面反映收益能力。在公司內部由于職責不同，工作的出發點往往有差異，強調支出需求多，來源想得少，支出與公司整體效益沒有有效連接。把支出作為產生效益的資源之一，以成本費用利潤率作為考核指標并由此計算利潤指標。
2．投資回報
申請項目投資，往往是項目論證時經濟效益很好，預計投資回報較高，實際運行由于缺乏監督和后評價機制，結果與論證時的數據差異較大。為加強投資管理，提高投資回報，避免爭投資上項目、效益不落實的問題，應該在下達投資時簽訂投資回報責任書，并作為建設期滿生命周期內增加利潤指標的一項因素。
3．經濟增加值（EVA）
衡量業績不僅僅是稅后凈利，應該扣除投入資本的機會成本，也就是強調資金成本。促使領導人員權衡投入的資本和取得的利潤之間的關系，增強資本成本意識，把資金成本視同于支付員工工資一樣考慮，有利于節約資本和提高資本回報率。
4．收入增長率
為增強公司持續發展態勢，擴大收入規模，實現經營戰略目標，根據發展規劃制定主營業務增長指標。
5．成本預算定額
實現成本精細化管理的基礎是摸清成本支出的所有明細項目，采用科學的方法對每項費用制定出定額，形成成本定額體系并定期修訂完善。制訂完善制造板塊的工藝路線、工時定額、物料清單和制造費用，形成產品的成本定額。成本預算根據成本屬性、工作量、定額等編制，對成本執行情況監督檢查，提高執行力，避免各行其是、相互攀比和提高標準。
（二）建立預算指標的核定機制
預算指標的核定，突出經濟效益，立足長期評價，創新經營機制，促進各業務的統籌協調發展，提升公司整體價值。
（1）利潤指標核定。成本費用利潤率每年有一定的增長（直到達到行業先進水平），成本費用利潤率低于行業平均值的單位按平均值核定。投資回報額以上年實際投資總額為基數，投資回報率按生產類設備和其它項目分別核定。為避免鞭打快牛和保護落后，以上年預算為基數，不采用實際數。
利潤總額=成本費用預算×成本費用利潤率×（1+成本費用利潤率增長率）+投資額×投資回報率
（2）經濟增加值指標核定。預算利潤考慮研發支出和財務費用，資本占用考慮在建項目和無息流動負債，資本成本率參照定期存款利率。
EVA＝預算營業利潤×（1-所得稅率）－上年末資本占用×平均資本成本率
（3）收入增長率：結合發展規劃和市場情況計算年平均增長率；
（4）存貨指標核定：按業務特點分別計算周轉率，按周轉率和成本預算核定；
（5）應收款指標核定：當年業務形成的應收款核定周轉天數，以前年度形成的應收款核定回收比例。
三、進一步加強預算管理，發揮預算引導控制作用
（一）進一步完善預算指標核定機制和評價體系，開展與先進企業相關指標的對標工作
一要深入貫徹大預算管理，將投資、成本、效益和薪酬等要素全部納入全面預算管理，統籌平衡、整體優化。確定的發展項目與收入、成本統籌協調，發展項目必須體現收入的增加，以月度預算推動全年預算，以成本利潤率考核為重點，完善預算考核指標，優化資源配置；二要強化業績驅動導向，突出效益優先原則，推行完全成本核算管理理念，真實反映各單位經營效益，鼓勵提升價值創造能力和資本回報水平；三要修訂完善成本費用標準，細化預算指標分解，不斷創新延伸預算管理層級，實行全員目標責任制，落實成本費用管理責任。通過加強采購管理、改進生產流程、降低可控費用以及技術創新等措施降低成本；四要推行資產有償使用和資金有償占用的政策，增強有效使用資產和合理配置資源的意識。
（二）兼顧發展規模、速度與效益、質量與風險的平衡，堅持把效益水平作為投資項目取舍的依據
一要嚴格控制低效無效甚至虧損的投資項目。嚴控資金難以落實的投資，嚴控超越財務承受能力、過度依賴負債的投資。建立投資回報機制，提高投資回報率；二要以現金流量指標為核心加強資金預算管理，統籌規劃生產經營與投融資活動，科學制定融資策略，合理確定現金收支預算規模，增強資金保障能力；三要以償債指標為核心加強債務風險管理，加強債務風險監測與預警，保持合理的資本結構，切實防范債務風險引發的財務危機；四要以營運類指標為核心加強對資產質量的預算管理。深入剖析應收賬款、存貨等指標，減少資金占用和損失風險，提高資產運行質量。
（三）完善內部市場機制，把內部結算納入內部交易預算，明確經濟責任，調動各層次經營主體積極性，增強經營意識
完善內部結算價格體系，協調各種結算關系，內部提供的各種勞務實行經濟結算。按業務的重要性及影響程度，對內部價格實行分層次管理。相互提供的房產、設備、材料、人員、加工、檢驗試驗、培訓、后勤服務等實行有償使用，明確各自的經濟責任。挖掘公司各單位內部人員設備潛力，減少外包外委，充分利用現有資源提高效益。
（四）加強預算監控和考核，實現預算閉環管理
預算的有效執行是確保全面預算管理引導與約束功能有效發揮的關鍵。緊緊抓住生產經營各個環節的關鍵性指標，加大管控力度。一要加強對預算執行情況的分析與監督，對預算執行中的偏差，要認真查明原因，采取有效措施加以改進。開展設備、區塊成本對標分析，認真搞好月度盈利預測，通過月度控制確保年度預算的完成，不斷提高財務工作的預見性和應對能力；二要完善預算監督預警機制和考核激勵機制，嚴肅預算考核紀律，強化剛性預算指標，及時通報完成情況并兌現；三要強化業績考核和薪酬分配，加大激勵約束力度，探索建立預算執行與公司各層次人員薪酬掛鉤的機制。
四、結束語
加強全面預算管理，將投資、效益、成本、費用、收入及分配等全面納入預算，完善指標核定機制和評價體系，轉變發展方式，突出效益優先，對提高財務管理水平具有非常重要的現實意義。
