隨著我國市場經濟的不斷成熟和發展，作為優勝劣汰之一的企業破產案件不斷增加，破產法律問題日益突出，國際慣例所要求的經濟性破產的破產診斷，必然要將新的破產會計問題擺在我們面前。筆者擬以破產企業作為對象，思考破產企業會計的若干問題。
一、破產企業會計信息真實性問題
破產是與改制相關聯的一個概念。在我國，已運作多年的國企改制，其根本目的在于利用多種渠道將國有資本退出市場，其渠道之一就是“破產”。無論是政策性破產，還是依法破產，破產企業會計信息質量是決定破產的重要條件，破產法無論如何修訂與完善，破產企業的會計信息的質量同樣是制約和左右主審法院確診的關鍵。
（一）考證破產企業會計信息質量
考證破產企業，大多為債務人因不能清償到期債務而申請破產。最高人民法院《關于審理企業破產案件若干問題的規定》中，要求債務人向人民法院提交的十二項材料，多為由破產企業提供的會計信息。于是，考證破產企業會計信息質量，是今后市場經濟體制下依據《破產法》運作企業破產的新的會計問題。建議法院在收到企業提交的破產材料之后，由法院聘請專業的破產會計（中介機構或國家審計機關）若干人，考證擬破產企業的會計信息的真實性。
（二）中介機構評審報告質疑
我國的中介機構是從政府職能部門脫離出來的處于成長和發展階段的獨立實體。公允性是其報告的重要質量評價標準。在目前我國法院審理破產案件的過程中，中介機構出具的資產評估報告、審計報告所揭示的破產企業財務狀況具有以下特征。
1．依賴性
報告中首先強調所出報告依據企業所提供的會計信息，且認為企業的會計信息應當是真實的。
2．格式化
幾乎所有的中介報告都圍繞著目的、依據、方法、時間進行闡述，然后是企業會計提供會計信息的整理，最后是簽字蓋章。這里要質疑的不是報告的格式本身，而是中介報告未能對破產企業的資產、負債狀況按照評估審計法則予以深加工，因而是格式化，有失公允性。
3．主審法院對會計信息的質量界定
法院依據破產法規審理破產案件不僅要對破產企業的會計資料真實性進行考證，更重要的是通過企業破產預案的審核，掌握破產財產的真實性及變現能力，職工安置費用的來源的可靠性，這是破產案件順利終結的前提和目的。這里，所有問題解決的核心仍然是會計信息的質量。因此，主審法院聘用責任心強、業務精尖的破產會計對破產企業會計信息實施質量控制尤為重要。
二、破產企業會計信息的司法調整
申請破產的企業，向法院提交的會計信息，法院初審后，當立即組織專業人士實施破產會計信息鑒定、調查、詢查，以確保會計信息完整、真實，避免司法活動的不當裁定誕生。由于一般情況下破產企業是逐年虧損、無法持續經營，不能清償到期債務，嚴重資不抵債，而企業已提交法院的會計信息肯定是符合上述條件的。因此，破產會計行為必然是從審計的角度對破產企業的會計信息進行必要的調整。
（一）資產調整
破產企業的資產的完整性和真實性是破產財產分配的前提。
1．債權的確認和追索
申請破產的企業大多存在應收賬款，其中，無法收回的呆死賬應作資產調整，即在審查階段，應將這部分予以司法確認，從破產資產中予以剔除。
2．體外循環資產
破產企業由于管理不善，可能存在體外循環資產，如清欠收回的房屋、車輛、土地等清欠物資，如果在一些管理混亂的企業，極有可能直至提出破產申請時尚未入賬，而形成體外循環資產，這些資產應由破產會計清理、核實入賬或由司法機關追回納入擬破產清算資產。
3．中介機構評審結果調整
作為資產評估和會計師事務所出具的評審報告，如果經審核有失公允性，必須責成這些中介機構重新評審，并由受理審查破產條件的法院予以監督調整。因為擬申請破產的主體出于自身的需求及中介機構工作的局限性，破產會計經主審法院授權可以向中介結構提出重新評審，調整原評審報告。
4．政府、權力機關非正當理由占用
目前，我國已經審結的破產案件、正在審理的破產案件及將要審理的破產案件，大多為國有企業。過去，主管局、相關部門及政府本身，常常以“支持”、“贊助”、“捐助”甚至行政命令等非正當理由占用企業財產。這些財產，主審法院應將這類債權在宣告破產之前予以確認，即非正當理由占用應在企業申請的基礎上予以確權，以確保破產財產真實。
5．企業法人瀆職行為流失
不能排除一些經營不善、虧損嚴重的企業存在法人代表瀆職行為造成企業財產大量流失，尤其是法人代表利用職權，大筆一揮造成的財產損失，在破產會計信息中占有相當比例。建議由公安、檢察、法院等司法機關聯手追索，并追究法人代表的法律責任。
6．企業內部管理人員非法侵占
破產工作實踐中，已經發現了企業內部人員非法侵占財產的行為。清回款項占為己有、清回房屋產權落在自己名下、清回車輛變為私家車等等。若確保破產會計信息真實，必須在法院的監督下，于宣告破產前，由聘請的破產會計對企業各關鍵崗位的管理人員實行崗位審計，追索確認被非法侵占的財產。
（二）負債調整
衡量破產的重要會計信息是資產負債率。在上述資產調整的基礎上，擬申請破產的企業，同樣需要對各項負債信息予以調整。
1．國家及地方政府的建設性投資、基金投資應予以剔除
我國的國有企業歷史悠久。在過去的發展歷程中，特定的管理體制決定了國家及地方各級政府以專項撥款、發展基金、改造基金等名堂向企業注入大量的資金。這些財產如果仍然掛賬，應予以剔除。
2．虛假性收入體現的虛假性財政負債應予以剔除
追求產量、產值，呆死的應收賬款等作為計算依據產生的應付各種稅金、各種規費、其他應繳款項等應交國家、地方政府、有關部門的款項不應作為負債在破產會計信息中列示。
3．調整工資性負債
宣告破產要解決的重點問題也是難題，即破產后職工安置費用問題。而擬宣告破產企業賬面體現的應付工資性的負債往往不是職工安置費用的全部。目前的做法，是在破產預案中匡算。建議由破產會計會同勞動和社會保障部門準確計算社會保險等工資性費用直接在負債中列示。
4．或有負債及潛在負債
由于擬破產企業對外擔保而形成的或有負債，極有可能因未到擔保有效時限或未超過訴訟時效而形成破產負債，應由破產會計調整入賬。
三、破產呼喚破產重整會計
綜上所述，法院在受理擬破產企業上報的有關破產文件或相關資料時，應在宣告破產之前，對破產企業提供的會計信息進行重新整理以達到確保會計信息真實性的目的。這里，暫且把這項業務稱之為破產重整業務，其使命是：（1）配合法院重整擬破產企業會計信息；（2）配合中介機構，修正擬破產企業的會計信息；（3）配合擬破產企業，重新起草破產預案。
