2010年，國家標準化管理委員會發布了《可擴展商業報告語言（XBRL）技術規范》(GB/T25500-2010)系列國家標準，財政部協同有關部委和監管機構等組成的會計信息化委員會根據該系列國家標準和企業會計準則，發布了《企業會計準則通用分類標準》。企業基于通用分類標準的XBRL財務報告編制，對于統一信息化環境下的數據標準和口徑、提升財務報告信息質量和監管效能、減少企業重復報送、降低報告成本及負擔具有重要意義，已經成為我國電子格式財務報告數據標準的重點發展方向。
筆者在本文中主要通過對我國企業會計準則通用分類標準架構的解析，探索企業XBRL財務報告的具體編制流程，并針對目前已經試點企業的實施狀況，對企業編制XBRL財務報告提出了建議。
一、企業會計準則通用分類標準的架構我國發布的會計準則通用分類標準的架構包括了物理結構和邏輯設計兩個方面。物理結構是指分類標準各文件夾和文件的目錄設計與具體存放方式；邏輯設計是指如何將企業財務報告的各個項目使用XBRL來表達。
（一）企業會計準則通用分類標準的物理結構會計準則通用分類標準以逐項準則法為基礎，將通用分類標準的模式文件和鏈接庫組織在一起，其物理結構如圖1所示。在上述結構中，“CASTaxonomy_20100930”是會計準則通用分類標準的根文件夾，根文件夾下有兩個二級文件夾，分別是：“ifrs_20100430”和“cas_20100930”，其中“ifrs_20100430”文件夾中存放了直接引用的國際財務報告準則分類標準文件，如文件“ifrs-cor_2010-04-30.xsd”存放了通用分類標準引用的國際財務報告準則分類標準元素，是定義國際財務報告準則元素的核心模式文件；“cas_20100930”文件夾中存放了基于我國企業會計準則的通用分類標準文件，該文件夾下有兩個文件和三個子文件夾，其中文件“cas_core_2010-09-30.xsd”是核心模式文件，存放的是通用分類標準定義的我國企業會計準則元素，“cas_entry_point_2010-09-30.xsd”是通用分類標準定義的標準入口模式文件，是計算機訪問整個通用分類標準的起點；三級文件夾“Cas”主要存放企業會計準則披露要求和通用維度，其下的子文件夾“cas_1_2010-09-30”、“cas_2_2010-09-30”、…、“cas_38_2010-09-30”與會計準則1-38號準則相對應（32號準則沒有在該版本涉及，22號、23號、24號準則列報內容并入37號準則對應的文件夾中，25、26號準則列報內容合并在一個文件夾中），存放每項具體會計準則列報、計算、定義和參考鏈接庫文件，子文件夾“dimensions_cas”是存放與通用維度相關的定義鏈接庫和列報鏈接庫的文件夾；三級文件夾“labels”是標簽鏈接庫文件夾，其下文件“lab_cas-cn_2010-09-30.xml”是中文標簽鏈接庫文件，“lab_cas-en_2010-09-30.xml”是英文標簽鏈接庫文件；三級文件夾“formula”是公式鏈接庫文件夾，其下文件“for_cas_2010-09-30.xsd”是公式鏈接庫的模式文件，文件“for_cas_2010-09-30-formula.xml”是公式鏈接庫文件。
（二）企業會計準則通用分類標準的邏輯設計邏輯設計就是如何將企業財務報告各個項目映射到XBRL語言上，具體包括：元素、擴展鏈接角色和維度。
1．元素
元素是依據可擴展商業報告語言技術規范系列國家標準，從企業會計準則中提取的與XBRL報告相適應的概念。我國最新版本的通用分類標準共提取了2845個元素，分為數據項(Item)、超立方體項(HypercubeItem)和維度項(DimensionItem)，表1所示為三類元素具體分布情況。為正確提取或定義元素，需要了解元素的屬性，元素主要屬性包括：元素名稱、元素ID、時期類型、數據類型等。
2．擴展鏈接角色
擴展鏈接角色是一組標識符，將財務信息關系以組為單位進行整體處理，通用分類標準將財務信息關系按照披露表格劃分為若干個擴展鏈接角色，如資產負債表可被作為一個擴展鏈接角色，當期營業收入的增減變動也可被作為一個擴展鏈接角色。為便于計算機自動識別，通用分類標準給每個擴展鏈接角色定義了一個六位編碼，其中第一位編碼用來區分不同報表，報表一般信息、資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表、企業年金基金、報表附注所對應的編碼分別是1、2、3、4、5、7、8；第二、三位編碼為會計準則編號，第四、五位編碼為跳碼編號，第六位用于區分是合并報表或個別報表，合并財務報表第六位編碼為0，個別報表為5。
3．維度
維度是用來建模多維表格的一種XBRL技術。在通用分類標準中，維度分為通用維度和非通用維度兩種類型，通用維度可以由編報企業根據需要應用到任何基本項目中，通用分類標準定義的通用維度有3個，分別是“維度（追溯應用和追溯重述）”、“維度（創建日期）”和“維度（合并和個別財務報表）”；非通用維度用于描述特定報表項目，如“維度—供應商類別”。
二、基于會計準則通用分類標準的XBRL財務報告編報流程
（一）企業編報XBRL財務報告的目的
一般而言，基于會計準則通用分類標準的財務報告的編報可通過兩種途徑實現：利用支持XBRL功能的管理軟件和通過人工或工具對會計數據進行關系映射生成XBRL財務報告。從XBRL財務報告編報價值與意義來講，XBRL財務報告能突破時間和地域的限制，在滿足外部監管需要的同時，讓財務報告使用者一目了然的得到所需要的信息，提高企業財務信息的利用效率。
（二）基于會計準則通用分類標準的XBRL財務報告編報流程
企業編報基于會計準則通用分類標準的XBRL財務報告的關鍵是編制和校驗實例文檔，基本編報流程如圖2所示。
1．梳理財務報告元素，進行關系映射梳理財務報告元素就是編報企業分析財務報告結構，從財務報告中提取報告信息，并梳理提煉成財務報告元素，每一個元素應當能夠表示一個完整、獨立的會計概念。提取的元素包括：財務報告標題、文本塊信息、表格中的分類項目、賦予數值等。進行關系映射包括：財務報告列報事項與擴展鏈接角色的映射、財務報告列報項目與元素的映射和財務報告列報項目之間關系與鏈接庫的映射。映射的基本原則是對財務報告項目及項目之間的關系與通用分類標準的元素、鏈接庫和擴展鏈接角色相匹配，只有兩者的名稱相同且涵義一致就可映射，名稱不同但涵義一致的必須修改項目標簽才能映射，其他的情況都不能映射，對于不能匹配映射的報告項目及關系，需要企業創建擴展分類標準。
2．創建擴展分類標準創建擴展分類標準是在梳理財務報告元素，進行關系映射的基礎上，對于不能匹配映射的報告項目及關系或者企業需要進行更為全面詳細的其他財務信息披露，就需要創建擴展分類標準。創建內容主要包括：創建擴展鏈接角色、創建元素、定義元素間關系等工作。創建擴展鏈接角色的工作是根據需要進行的，如果編報企業確實需新建擴展鏈接角色，必須根據擴展鏈接角色的定義和6位編碼規則對新建的擴展鏈接角色進行命名、編碼和排序，并建立適當的編排結構；創建元素可以人工進行，也可以利用XBRL軟件工具自行創建，需要注意新建擴展元素的命名空間、定義擴展元素的屬性等；定義元素間關系需要進行層級的擴展和維度的擴展。層級的擴展就是要建立新增元素與原父級報表項目元素間的列報關系、定義關系和計算關系，編報企業一般通過層級的擴展以進行更為詳盡的信息披露，如對“收入信息”披露，通用分類標準已經定義了銷售商品收入、提供勞務收入、使用費收入及利息收入等多個元素標識附注中的重要信息，報告企業可以在“銷售商品收入”項目下增加新層級，項目為：“甲類商品銷售收入”和“乙類商品銷售收入”，以便更詳細地說明“銷售商品收入”項目。維度的擴展主要有利于對報告數據進行多角度的深入分析，如財務報表附注-應收賬款的披露中，項目“甲公司”和“乙公司”是對域成員元素“客戶名稱”的擴展。
創建擴展分類標準的關鍵首先是最大限度確保擴展元素名稱的準確性和唯一性，且遵循相關規則；其次是檢查、校驗擴展分類標準創建的準確性，這是創建XBRL實例文檔的重要條件和前提。
3．編制和驗證實例文檔編報企業應基于會計準則通用分類標準，結合通用分類標準指南和自己創建的擴展分類標準，將財務數據與分類標準映射就可編制XBRL財務報告實例文檔。在編制實例文檔的過程中，關鍵是要準確把握實例文檔三要素，即事實值、計量單位以及實體、時期、場景等上下文信息。企業編報的實例文檔應通過專業軟件進行測試，測試內容包括是否符合XBRL技術規范、通用分類標準、編報規則，并對計算關系和公式進行校驗等。此外編報企業還應將生成的實例文檔與企業財務報告進行對比分析，以確保財務報告中的所有事實值已被正確地標記并包含在實例文檔中，從而保證會計信息的完整性。
4．生成XBRL財務報告由于實例文檔中是不含有顯示格式的信息，不便于直接閱讀，可以利用財務報告模板和擴展樣式表轉換語言（XSLT），對實例文檔進行“格式化”處理，即可生成使用者想要的文件類型和格式，以滿足各利益主體對信息的需求。
三、企業編制XBRL財務報告的建議
（一）實施前要做好各項準備工作
企業編制XBRL財務報告的核心工作就是在對傳統財務報告梳理的基礎上編制和校驗實例文檔，這對企業來講是一項全新的工作，由于沒有現成的案例和編報經驗，因此在編報前一定要做好各項準備工作，包括成立由財務部門牽頭，總會計師或財務部門負責人擔任組長，財務、資產、審計及信息等相關部門業務骨干參加的項目組并配備合適人員、制定明確的工作方案、適當的硬件、軟件購置以及確定項目實施咨詢服務團隊等。
（二）企業編報過程中要注意技術學習和經驗積累
目前，企業編制XBRL財務報告就是學習XBRL相關技術，積累經驗的過程，因此在整個編報過程中，要盡量通過自己的團隊參與完成編報工作，如在梳理財務報告元素，進行關系映射工作中，企業財會人員要重點參與，親自完成此階段工作，盡量不借助XBRL工具軟件，在Word、Excel等普通辦公軟件上完成。工作完成后要通過總結會、研討會、報告會等形式對項目實施工作進行總結、交流，這樣整個團隊既了解了通用分類準則、學習了XBRL相關技術，又積累了經驗，為下一步在業務層面引入XBRL技術打下基礎。四、結束語基于會計準則通用分類標準的XBRL財務報告的編報，已經引發又一場會計革命，在全球會計準則持續趨同的情況下，XBRL最終將成為全球統一的企業報告語言，會計人員從觀念到技能方面都需要適應這場變革。本文基于會計準則通用分類標準，對企業XBRL財務報告編報流程進行了探討，對推動XBRL技術在我國企業的應用，加快我國企業財務信息披露的國際化步伐提供一定的借鑒。
