【論文摘 要】在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中,會計監(jiān)督的地位不言而喻。然而眼下中國在會計監(jiān)督體系方面有著諸多不足和弊端。在會計監(jiān)督中體系建設(shè)不到位、資金管理存在漏洞以及會計人員監(jiān)督職能弱化等諸多不足。本文提出了完善會計監(jiān)督體系的相關(guān)策略,這對加強(qiáng)公司的內(nèi)部治理意義十分重大。
最近,我國頒發(fā)了新的《會計法》,“三位一體”的會計監(jiān)督體系被重新地建立,該體系包括社會審計監(jiān)督與政府監(jiān)督,其中,前者一般是由單位內(nèi)部監(jiān)督,常常是注冊會計師來執(zhí)行。可是,現(xiàn)有的情況表明該體系發(fā)揮的作用是非常有限的。更糟糕的情況是,逃避會計風(fēng)險的現(xiàn)象更加地嚴(yán)重,這主要是因為會計監(jiān)督職能不能很好地起作用,知情人不知道是否應(yīng)承擔(dān)會計責(zé)任。
一、我國現(xiàn)有的公司會計監(jiān)督體系的缺點(diǎn)
現(xiàn)在,我國會計監(jiān)督體系仍存在不足和缺點(diǎn),具體如下:
建設(shè)會計監(jiān)督體系不足
第一,不能清楚地監(jiān)督經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與經(jīng)濟(jì)活動。當(dāng)前,經(jīng)營者在監(jiān)督體系處于主導(dǎo)的地位,是會計監(jiān)督權(quán)的授權(quán)者,而審計與會計人員享有該項權(quán)利,而且,他們享有的會計監(jiān)督權(quán)是不完全的,是受到很多條件限制的,另外,該監(jiān)督權(quán)對經(jīng)營者受到的某個時間內(nèi)和固定的,缺乏時效性。無法有效地控制常見的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與經(jīng)濟(jì)行為。
第二,該體系的事后監(jiān)督不實際,太形式。一般來說,經(jīng)營者被監(jiān)督的的常見形式是社會審計監(jiān)督,注冊會計師是該項權(quán)利的施行者,所有者間接享受該項權(quán)利。可是,現(xiàn)實中的很多情況導(dǎo)致審計關(guān)系復(fù)雜和繁瑣,導(dǎo)致社會監(jiān)督脫離現(xiàn)實。
第三,政府監(jiān)督起不到應(yīng)有的效果。這具體體現(xiàn)為:(1)監(jiān)督體系個部門的義務(wù)分配不正確,一些諸如審計和財政等部門值關(guān)心自己的業(yè)務(wù);(2)監(jiān)督途徑?jīng)]有及時更新,缺乏威懾力;(3)政府職能的變化遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上經(jīng)濟(jì)管理的進(jìn)步。
二、資金管理出現(xiàn)缺陷
近年來,金融體制的革新,銀行的管理逐漸進(jìn)入企業(yè)化的進(jìn)程,銀行為了獲得盡量多的利益,不愿意承擔(dān)過多的現(xiàn)金監(jiān)管職能,有時候甚至片面地只考慮自身的經(jīng)營目標(biāo),這樣導(dǎo)致管理現(xiàn)金出現(xiàn)一些問題。
會計人員的監(jiān)督職能不足,會計責(zé)任不清楚
只有當(dāng)單位管理者允許,會計人員才能監(jiān)督與處理會計相關(guān)的事務(wù),只為授權(quán)人服務(wù),只愿意承擔(dān)該部分責(zé)任。會計部門一般只在乎管理當(dāng)局的立場與好處,進(jìn)而降低了會計監(jiān)督應(yīng)該起的作用,會計人員不得不依靠其
完善會計監(jiān)督體系的法規(guī)舉措
政府、社會和企業(yè)進(jìn)行聯(lián)合共同構(gòu)建完善我國的會計監(jiān)督體系。《會計法》修改后專門指出會計的監(jiān)督職權(quán),如有人員違反本會計法或國家規(guī)定的其他會計制度,會計人員有權(quán)拒絕對其辦理相關(guān)事項。同時,本法還規(guī)定,會計人員必須依法行使監(jiān)督職能,不得提供虛假財務(wù)報告,銷毀財務(wù)資料以及利用公職之便貪污、挪用公款等,這都是會計人員必須履行的職責(zé)。新《會計法》法律責(zé)任一章中,對這些違法行為,如利用公司會計張博、報告等從事違法活動等進(jìn)行了明確的法律責(zé)任規(guī)定。新《會計法》對會計人員有了更高的要求,有利于會計監(jiān)督體系的建立與完善。為了完善公司財務(wù)監(jiān)督體系,從2006年1月1日開始施行的《中華人民國公司法》也明確指出:一方面,健全完善相關(guān)法律的規(guī)定對監(jiān)事會制度的完善與強(qiáng)化內(nèi)容,《新公司法》在第34條中作出了明確規(guī)定,指出,為了保障股東的知情權(quán),對公司的財務(wù)賬簿,有限公司的股東有權(quán)進(jìn)行查詢監(jiān)督;在第164條中指出,企業(yè)建立的財務(wù)與會計制度必須符合法律、行政法規(guī)和國家相關(guān)政策檔;在165條中指出,每一會計年度末,公司必須按照法律、行政法規(guī)及國家相關(guān)政策編制出財務(wù)報告,而且會計事務(wù)所需依法進(jìn)行審計;而在第172條中指出,除法定財務(wù)賬簿,公司不得再編制其他賬簿。而對于其違規(guī)懲罰,新公司法也通過其202、203條等對其進(jìn)行了規(guī)定。
另一方面,健全完善公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體制一個完善、有效的財務(wù)監(jiān)督體系能夠保證公司會計信息質(zhì)量,提高公司的管理效率和公司業(yè)績,而且有利于我國整個資本市場的有效運(yùn)轉(zhuǎn)和國家經(jīng)濟(jì)的迅速、有效發(fā)展。所以在公司治理結(jié)構(gòu)中,財務(wù)監(jiān)督體系扮演著重要角色。現(xiàn)在各國都在通過完善《公司法》《會計法》等不斷進(jìn)行監(jiān)督模式的創(chuàng)新與完善,來確保公司財務(wù)資料的真實性、完整性,并使財務(wù)制度更合理公正。
三、完善會計監(jiān)督體系的具體措施
1.為了確保會計工作能夠有條不紊的進(jìn)行,就必須制定出一套全面而有效的監(jiān)督方案。我們可以通過多方面的力量共同作用,比如來自國家機(jī)構(gòu)的、來自大眾輿論的以及公司企業(yè)自身的。有了這些監(jiān)督資源,我們可以從三個不同角度來開展工作。首先從公司外部來看,我們應(yīng)該明確審計員對公司監(jiān)督工作的重要性。我們國內(nèi)目前這方面職能的劃分并不是特別的明確,可以向國外一些做的比較好的國家學(xué)習(xí)經(jīng)驗。比如日本,他們在商業(yè)法案中明確了一個審計人員的工作內(nèi)容,即可以同時進(jìn)行公司生意上的監(jiān)察和公司賬務(wù)上的監(jiān)察,并且把這兩個部門分而治之,互不干涉。
其次,也應(yīng)該對公司內(nèi)部的監(jiān)事會做出明確合理的工作安排,使各部門的工作健康有序的進(jìn)行。作為一個尤其敏感的機(jī)構(gòu),財會部門應(yīng)該著重監(jiān)督。在我國的《新公司法》中明確強(qiáng)化了公司內(nèi)部監(jiān)事會對于公司賬面情況的審閱權(quán)限,并且還從本質(zhì)上加強(qiáng)了監(jiān)事會的建議權(quán)和調(diào)查權(quán),同時把其他相應(yīng)職能權(quán)限也新加入了其中。由此可見,我國這些年在這方面也是下了不少功夫的。這是一個必然的過程,因為隨著公司上市潮流的熱火,越來越多的老百姓也成為了股民,證券交易量的激增,公司股東對于公司董事的督查也越發(fā)松懈,所以在這個時刻提出對于董事會的監(jiān)察工作是一個必然的舉措。對于監(jiān)事會職能的強(qiáng)化,不僅要給予其獨(dú)有的法律效力,還要延伸其職能的權(quán)限,使其可以對公司賬目資料進(jìn)行檢查,這樣才能真正使監(jiān)事會發(fā)揮其作用。
最后,通過會計參與制度,邀請專業(yè)會計師,審計法人和稅務(wù)會計共同來制定公司的財務(wù)報表。其中股東大會擁有對參與制定財務(wù)報表人員的任命權(quán),并且這些參與人會承擔(dān)同等效力的法律責(zé)任,所以這項工作看起來是具有法律效力和公正的。被任命的參與人此時并不是所謂的外人,而是作為公司董事的一份子,共同合作。通過這一舉措,可以有效的實現(xiàn)監(jiān)督工作,使其具有透明性,法律性和公正性。
四、結(jié)語
完善監(jiān)督體系的策略包括維護(hù)會計工作秩序、從內(nèi)部健全強(qiáng)化監(jiān)事會的監(jiān)督功能以及嘗試創(chuàng)立會計參與制度完善監(jiān)督。通過實施這些策略,可以極大地提升會計監(jiān)督體系的效率,加強(qiáng)會計監(jiān)督職能和責(zé)任。
