摘 要: 本文簡要介紹目前國際上存在的三種主要的會計管理體制類型,通過對我國現行會計管理體制的思考,探尋我國會計管理體制的理想模式,使我國的國有企業的會計管理體制適應社會主義市場經濟環境。隨著我國社會主義經濟的發展和經濟體制改革的不斷推進,我國企業現行會計管理體制存在的缺陷日益暴露出來,在一定程度上阻礙了經濟體制改革的順利推進。我們應把握的基本思路是吸收其他國家會計管理體制和我國關于會計管理體制改革幾種主張中的優秀成分和思想,結合我國目前的經濟環境,建立適應經濟、政治、法律等會計環境的管理體制,由政府主管全國的會計工作,并充分發揮民間會計組織的作用,使二者有機地結合起來。
關鍵詞: 企業會計管理體制 改革思路 理想模式
會計管理體制,是一個國家或地區界定會計管理組織形式、劃分會計管理職責權限、設置會計管理機構、實施會計人員管理的組織制度,它取決于經濟管理體制,并屬于經濟管理體制的一部分。一個國家或地區的會計管理體制主要包括兩個方面的內容:一是實施會計管理的機構和組織;二是規范企業會計行為的有關法律、準則和制度等規范體系。目前,國際上主要有以下幾種會計管理體制類型。
一是集中與立法管理型。所謂集中與立法管理,是指政府積極參與會計活動的管理,這種管理主要通過行政手段和法律手段來進行,而會計職業團體在會計活動的管理中不占主導地位,只起著協助政府管理會計活動的作用。法國和日本是集中與管理型國家。
二是自我管理型。所謂自我管理,是指政府對會計活動的干預較少,除某些必要的立法外,對會計活動的管理完全交給會計職業團體自行管理。英國、美國是自我管理型的國家。
隨著我國社會主義市場經濟的發展和經濟體制改革的不斷推進,我國企業現行會計管理體制存在的缺陷日益暴露出來,不僅不利于會計工作自身的發展,反而在一定程度上阻礙了經濟體制改革的順利推進。因此,我國國有企業會計管理體制的改革勢在必行。
一、我國企業現行會計管理體制的概況及主要缺陷
世界各國的會計管理體制因社會、政治和經濟環境而具有不同的特點。我國是一個社會主義國家,實行的是社會主義市場經濟,公有制占主體,會計工作在維護社會主義市場經濟秩序中有其特殊的作用。
在計劃經濟時代,我國對會計人員的管理基本上采用由國家和企業雙重領導、雙重管理的體制。各單位(特別是國有企業)均是國家行政部門的附屬物,而不是獨立的經濟實體,經濟關系比較簡單,會計人員雙重身份的矛盾,以及會計造假問題并不突出。隨著社會主義市場經濟體制的確立和經濟改革的逐步深化,企業與國家的經濟利益關系變得越來越復雜。我國經濟體制改革遇到的最大障礙之一就是作為國民經濟基礎的國有企業缺乏活力。企業體制陳舊,政企不分,產權不清,這是窒息國有企業活力的根本因素,這也導致企業會計主體錯位。企業管理不善,使得企業不能有效營運。在企業管理中,人們越來越意識到會計人員進行的理財管理已成為企業管理的中心,強化會計管理已是國有企業發展的大勢所趨,在這種新形勢下,現行會計管理體制的弊端日益顯現出來。其主要表現在以下幾點。
1.企業會計管理有法不依、執法不嚴的現象大量存在。我國先后頒布了《會計法》、《公司法》、《注冊會計師法》等法律規范,但由于相關人員法律觀念淡薄,仍然有許多會計違法案件,導致會計管理有法不依、執法不嚴的現象大量存在,在利益與法律沖突面前,會計人員出現搖擺不一的情況。
2.對國有企業會計工作的管理有著一定影響等行政性管理、相關經濟法規“政出多門”且彼此之間多有矛盾。財政部門、審計機關、稅務機關、金融機關等國家機構都或多或少承擔了一定的對企業會計和注冊會計師監督和管理的職責,這種“政出多門”、互相推諉、事無巨細的“全方位”行政性管理已難以適應經濟發展的需要。
3.國有企業會計內部控制建設不完善,會計監督機制不健全。由于企業內部會計監督人員的人事、工資等關系個人切身利益的權益掌握在企業管理者手中,企業內部會計控制制度往往“印在紙上,掛在墻上”,以應付有關部門的檢查,失去了它應有的剛性和嚴肅性,導致內部控制建設嚴重失控,滋生大量貪污、腐敗等現象。
4.企業會計基礎工作薄弱、監督職能弱化、財經秩序混亂。會計管理力量薄弱,內部管理機制不健全,加之外部監督不力,致使企業財會違法違紀、會計信息失真現象嚴重,嚴重干擾了我國正常的社會經濟秩序。
二、對我國會計管理體制改革幾種主張的主要評述
關于目前我國國有企業會計管理體制的改革,理論界主要有以下幾種主張。
第一種思路是實行會計委派制,即把國有企業會計人員從企業中獨立出來,由政府向國有企業委派,強化會計監督。第二種思路是實行適度控制,政府對國有企業會計人員人事管理進行干預,國有企業會計人員的變更必須經政府有關部門批準,適度強化會計監督。第三種思路是實行間接控制,即會計回歸企業,強化會計管理,政府通過完善相關法規,對企業會計實行間接指導、控制。我國國有企業會計應采用何種管理體制,我認為,應從會計本質出發,結合我國國情來進行選擇。
三、關于我國國有企業會計管理體制改革的思路與理想模式的選擇
會計管理體制屬于經濟體制的一個重要組成部分,它是“根據經濟體制的整體要求,對一定范圍內的會計事務進行組織管理的方式、方法所做出的具體制度安排”。經濟體制的整體要求,作為會計管理體制形成、發展和創新的內因,決定了會計管理體制必須與經濟體制改革的歷史進程相符合,否則就會影響甚至阻礙經濟體制改革的順利進行。這就意味著,只有把會計管理體制的改革和創新,置于特定的會計環境中來加以研究,才能更好地衡量會計管理體制的先進性和效益性,才能推動經濟體制改革的順利進行。
我認為,關于我國國有企業會計管理體制的改革,我們應把握的基本思路是吸收其他國家會計管理體制和我國關于會計管理體制改革幾種主張中的優秀成分和思想,結合我國目前的經濟環境,建立適應經濟、政治、法律等會計環境的會計管理體制,由政府主管全國的會計工作,并充分發揮民間會計組織的作用,使二者有機地結合起來。具體來講,我們應該做到以下幾點。
1.合理把握政府對國有企業會計管理的主導地位。首先,要強化會計法制建設,把會計管理引導到法制道路上來。會計行為合法與否是以會計法律制度規范作為判斷標準的,因此,必須完善我國的企業會計法制體系,使對會計違法行為的制裁真正有法可依。其次,就是要維護政府在企業會計管理中的“主管”地位,使全國的企業會計工作不能脫離社會主義市場經濟和服務國家宏觀調控的大方向。
2.健全會計監督體系,真正建立起企業內部監督、社會監督和政府監督三位一體的會計監督體系,從而有效加強對會計人員和企業行為的監督和宏觀管理。首先,企業自身要加強內部監督,注重經濟事項的事前和事中監督,設立內部結算中心和內部審計機制,加大內部監督的力度。
3.探索會計人事制度的模式,重新定義企業會計人員的“雙重身份”,有效保障企業會計人員的合法權益。這是會計管理體制改革的核心問題,也是目前國有企業會計管理體制改革的難點。現階段,可以嘗試著分單位性質進行會計人員管理改革。
4.鼓勵民間會計職業自律組織和會計職業市場的建設和完善。除現有的注冊會計師、會計協會外,還應在國家政策允許的范圍內建立自律組織,如從事企事業單位財務會計工作人員也應該建立一個自律組織,當然這些自律組織應當保持其獨立性,不能被某些利益主體所驅使。
5.強化對國有企業會計人員和民間會計行業自律組織的間接管理。政府相關主管部門要加強對企業會計人員的培訓和職業道德教育,培養會計人員的自律意識,使其樹立愛崗敬業、誠實守信、奉公守法的良好風尚,積極主動地維護財經紀律,充分發揮其反映和監督的作用。對待會計行業自律組織,要鼓勵其從職業的需要和事業的發展出發,制定一系列職業管理方針和標準,保證行業自律、公平競爭。政府要參與注冊會計師等執業標準的制定,強化其職業道德觀念和法制意識,規范會計行業自律組織的建設、完善和發展。
綜上所述,關于我國國有企業會計管理體制的改革,我們應把握建立適應經濟、政治、法律等會計環境的政府型會計管理體制的基本思路,由政府主管全國的會計工作,并充分發揮民間會計組織的作用,使二者有機結合起來。只要使我國企業會計管理體制的改革適應經濟、政治、法律等會計環境的要求,我們的改革理論就會真正產生指導意義,就一定能夠為我國企業會計管理體制改革的實踐提供可操作性的理論支持,我國會計管理體制的改革也必將取得實質性的成果。
