2011年10月18日財政部發布了《小企業會計準則》,自2013年1月1日起在我國境內依法設立的、符合《中小企業劃型標準規定》的小企業范圍內施行,并鼓勵小企業提前執行;對符合規定標準的微型企業可參照執行。此舉標志著我國適用于大中型企業的《企業會計準則》和適用于小微型企業的《小企業會計準則》之企業會計準則體系基本建成。
> 資產損失是指資產清查基準日前,小企業擁有或者控制的、用于經營管理活動的相關資產發生盤虧、毀損、報廢、變質、死亡、被盜等損失;包括貨幣性資產損失、非貨幣性資產損失、投資損失及其他資產損失等。
一、小企業資產損失稅前申報與扣除
企業發生的資產損失,應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失,不得在稅前扣除。
(一)小企業資產損失稅前申報
小企業發生的下列資產損失,以清單申報的方式向主管稅務機關申報扣除:在正常經營管理活動中,按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失;各項存貨發生的正常損耗;固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失;按照市場公平交易原則,通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。除上述以外的資產損失,以專項申報的方式向主管稅務機關申報扣除。
(二)小企業資產損失稅前扣除
小企業實際資產損失,應在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;小企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的,可以按照規定向稅務機關說明并進行專項申報扣除,其中屬于實際資產損失的,準予追補至該項損失發生年度扣除,其追補確認期限一般不得超過五年。小企業因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款,可在追補確認年度企業所得稅應納稅款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度遞延抵扣。
二、小企業資產損失具體賬務處理
(一)貨幣資產損失
1.現金和銀行存款損失
報經批準前,借記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢(實際損失),貸記庫存現金或銀行存款(實際損失)。已經批準后,借記其他應收款(可收回的保險賠償或過失人賠償)、營業外支出——貨幣資金損失(準予扣除的損失額),貸記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢(該科目余額)。
2應收及預付款項損失
小企業逾期3年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的以及逾期1年以上、單筆數額不超過5萬元或不超過小企業年度收入總額萬分之一的應收款項會計上已作為損失處理的,可作為壞賬損失,但應說明情況并出具專項報告。
報經批準前,借記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢(實際壞賬損失),貸記應收賬款或預付賬款或其他應收款等科目(實際壞賬損失)。已經批準后,借記其他應收款(可收回的保險賠償或過失人賠償)、營業外支出——壞賬損失(準予扣除的損失額),貸記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢(該科目余額)。
(二)非貨幣資產損失
1.存貨損失
小企業存貨損失包括盤虧和報廢、毀損、變質以及被盜等損失;存貨報廢、毀損或變質損失中數額較大的(指占小企業該類資產計稅成本10%以上或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上),應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告。
(1)正常損失的存貨,不涉及增值稅進項稅額的
報經批準前,借記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢(計稅成本損失),貸記材料采購或原材料或庫存商品等科目(計稅成本損失)。已經批準后,借記其他應收款(可收回的保險賠償或過失人賠償)、應付賬款(應向供貨單位索賠額)、原材料等科目(殘料價值)、營業外支出——存貨盤虧毀損報廢損失(準予扣除的損失額),貸記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢(該科目余額)。
(2)非正常損失的購進貨物,涉及增值稅進項稅額的
非正常損失是指自然災害損失和因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質損失以及被執法部門依法沒收或強令自行銷毀損失等。
報經批準前,借記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢(價稅合計損失),貸記材料采購或原材料或庫存商品等科目(進價損失)、應交稅費——應交增值稅——進項稅額轉出(已損失購進貨物不得從銷項稅 額中抵扣的進項稅額)。已經批準后,借記其他應收款(可收回的保險賠償或過失人賠償)、原材料等科目(殘料價值)、營業外支出存貨盤虧毀損報廢損失(準予扣除的損失額),貸記待處理財產損溢待處理流動資產損溢(該科目余額)。 (3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物,涉及增值稅進
項稅額的
報經批準前,借記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢(合計損失),貸記在產品或產成品(不含進項稅額的成本損失)、應交稅費——應交增值稅——進項稅額轉出(已耗用購進貨物不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額)。已經批準后,借記其他應收款(可收回的保險賠償或過失人賠償)、原材料等科目(殘料價值)、營業外支出——存貨盤虧毀損報廢損失(準予扣除的損失額),貸記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢(該科目余額)。
2.固定資產損失
(1)固定資產盤虧、丟失、被盜損失
報經批準前,借記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢(該項固定資產賬面價值)、累計折舊(該項固定資產已計提折舊額),貸記固定資產(該項固定資產原價)。已經批準后,借記原材料等科目(殘料價值)、其他應收款(可收回的保險賠償或過失人賠償)、營業外支出——非流動資產處置凈損失(準予扣除的損失額),貸記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢(該科目余額)。 (2)固定資產報廢、毀損、出售、對外投資損失
報經批準前,借記固定資產清理(該項固定資產賬面價值)、累計折舊(該項固定資產已計提折舊額),貸記固定資產(該項固定資產原價);借記固定資產清理(該項固定資產不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額),貸記應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出);借記固定資產清理(清理過程中支付的費用或相關稅費),貸記銀行存款或應交稅費——應交營業稅;借記銀行存款或原材料(取得出售價款、殘料價值和變價收入),貸記固定資產清理(取得出售價款、殘料價值和變價收入);借記其他應收款(保險公司或過失人賠償),貸記固定資產清理(保險公司或過失人賠償)。已經批準后,借記營業外支出——非流動資產處置凈損失(準予扣除的損失額),貸記固定資產清理(該科目余額)。
3.在建工程損失會計處理
報經批準前,借記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢(該項在建工程賬面價值),貸記在建工程(該項在建工程賬面價值)。已經批準后,借記原材料等科目(殘料價值)、其他應收款(可收回的保險賠償或過失人賠償)、營業外支出——非流動資產處置凈損失(準予扣除的損失額),貸記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢(該科目余額)。小企業發生的工程物資損失,比照存貨損失進行處理。
4.生產性生物資產損失(農、林、牧、漁業)
報經批準前,借記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢(按其差額)、生產性生物資產累計折舊(該項生產性生物資產已計提折舊額),貸記生產性生物資產(該項生產性生物資產原價)、應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)(涉及增值稅進項稅額的按該項生產性生物資產不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額)。已經批準后,借記銀行存款等科目(殘料價值和變價收入)、其他應收款(可收回的保險賠償或過失人賠償)、營業外支出——非流動資產處置凈損失(準予扣除的損失額),貸記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢(該科目余額)。
5.無形資產損失
報經批準前,借記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢(按其差額)、銀行存款(取得出售無形資產價款)、累計攤銷(該項無形資產已計提的累計攤銷額),貸記應交稅費——應交營業稅(支付的相關稅費)、銀行存款(按支付的其他費用)、無形資產(按其成本)。已經批準后,借記營業外支出——非流動資產處置凈損失(準予扣除的損失額),貸記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢(該科目余額)。
(三)投資損失
小企業發生的下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除:債務人或者擔保人有經濟償還能力,未按期償還的企業債權;違反法律法規的規定,以各種形式、借口逃廢或懸空的企業債權;行政干預逃廢或懸空的企業債權;企業未向債務人和擔保人追償的債權;企業發生非經 營活動的債權。 1.債權投資損失 報經批準前,借記待處理財產損溢待處理流動資產損溢(按其差額)、銀行存款(可收回的金額),貸記長期債券投資(按其賬面余額)。已經批準后,借記營業外支出長期債券投資損失(準予扣除的損失額),貸記待處理財產損溢待處理流動資產損
溢(該科目余額)。
2.股權投資損失
報經批準前,借記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢(按其差額)、銀行存款(可收回的金額),貸記長期股權投資(按其賬面余額)。已經批準后,借記營業外支出——長期股權投資損失(準予扣除的損失額),貸記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢(該科目余額)。
(四)其他資產損失
其他資產損失指小企業抵押損失、委托貸款損失、對外擔保損失等。抵押損失指小企業未能按期贖回抵押資產而使其被拍賣或變賣,其賬面凈值大于變賣價值的差額損失。委托貸款損失指小企業委托金融機構向其他單位貸款或委托其他經營機構理財,到期不能收回貸款或理財款的損失;比照投資損失進行處理。對外擔保損失指小企業對外提供與本企業生產經營活動有關的擔保,因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任,經過追索被擔保人無償還能力,無法追回的金額而帶給擔保人的損失;比照應收款項損失進行處理。
《小企業會計準則》既為小企業帶來了加強內部規范管理、實現國際準則趨同、會計操作相對簡化、審計標準客
觀公允、健全貸款風險評估、有效促進稅負公平等多重利好,也為小企業統一會計核算標準、提高會計信息使用質量、建立良好的會計秩序奠定了基礎;全面而正確地把握資產損失賬務處理,對加強資產管理具有重要意義,小企業應引起高度重視。
