美國針對于養老金的會計處理是通過多個具體準則來規范的，其中主要包括FAS87、FAS88、FAS106、FAS110、FAS112、FAS132分別從各方面對養老金的情況作了詳盡的規定。美國對養老金會計準則比較完備、嚴密，需要的職業判斷較少，有利于增強會計信息的可比性。但美國養老金會計準則內容過于分散和繁瑣，在實踐中，實務工作者對準則的掌握有一定難度。而英國SSAP 24規定了企業報表上如何對養老金成本和養老金計劃實行的結果進行披露。其靈活性大，沒有規定具體的保險統計估計方法，但普遍采用預計單位貸記法計算養老金成本，通過該方法計算的養老金成本相對較為穩定且有較高預見性。但由于對養老金利益分配的期間、附加最小養老金負債、養老金計劃資產的最高額限制等都沒有具體規定，因此對資料披露要求不夠充分使SSAP24受到了各方的批評。《國際會計準則第19號――雇員福利》規范到了與養老金相關的所有會計業務，內容非常全面，具有較強的可理解性，淺顯易懂。在每年的資產負債表日采用預計單位貸記法的計算養老金成本，根據養老金計算公式在取得養老金權利至不再擁有養老金權利的時間進行分配。但可能過于富有彈性，可能會降低不同企業會計信息的可比性。從上述比較可以看出，現行企業年金會計慣例所采用的一般方法是：各準則對企業年金都是在養老金準則下進行規范的；從損益表角度出發進行會計處理；采用平滑法處理保險統計假設和資產價值以保證企業年金成本的穩定性；對其他項目采用逐步分期確認。
中國論文網 http://www.xzbu.com/3/view-1641199.htm
通過對美國、英國和國際會計準則的比較和分析，本文擬對完善我國企業年金會計準則進行探討。
一、企業年金會計準則應由會計準則委員會負責
企業年金會計準則的制定主體應由會計準則委員會負責。在制定過程中可以結合我國的具體情況借鑒西方發達國家的理論框架，我國新的企業會計準則更傾向于會計信息的相關性，但由于企業年金的會計處理比較復雜，其計量的可靠性直接關系到委托人資產的保值增值和受益人的受益水平，因此在目前公司治理結構不完善、會計信息失真比較嚴重的背景下，更應該側重于企業年金會計信息的可比性和可靠性。所以對企業年金具體業務的規定要適當具體化，盡量減少準則中的例外情況從而減少會計的操作空間。但也不能過于復雜，否則就影響了會計信息的可理解性。
二、企業年金的內容通過一項具體準則規范
我國現行的會計準則分別通過《企業會計準則第9號――職工新酬》和《企業會計準則第10號――企業年金基金》對企業年金的提取和運營進行規范，類似于美國模式分別通過不同的準則對企業年金進行規范。這樣會使企業年金相關的會計主體在遇到問題時無所適從，很難有針對性地特別清晰的找到自己應該遵循的相關準則。因此我國的企業年金會計準則不宜參照美國模式，而應參照國際會計準則的模式，通過一項具體準則規范和企業年金相關的全部內容，分企業年金的提存、運營和發放階段分別規范，在每個階段分別規范和企業年金相關的確認、計量、會計處理和披露等問題。具體操作時，企業年金會計準則可以作為養老金的主要組成部分予以規范，也可以單獨作為一個具體準則進行規范。這樣既可以使與企業年金相關的會計主體遇到問題時都能有據可循，又可與國際會計準則相協調。
三、企業年金會計與基金會計堅持分立的原則
由于企業年金籌集和運營階段的會計主體不同，其處理有很大差異，因此企業年金會計和基金會計應堅持分立的原則。而且盡管目前我國企業年金計劃采用的是確定提存計劃，但是從國外企業年金的發展經驗來看，隨著資本市場的發展和企業年金制度的逐步完善，企業年金計劃將逐步發展為確定受益計劃，因為確定受益計劃更能體現企業年金計劃的宗旨。雖然我國目前沒有實行確定受益計劃，但企業會計準則的制定應該具有前瞻性，應將確定受益計劃和確定提存計劃的會計處理一并進行規范。
四、企業年金會計準則不應與基本準則的條款相沖突
在我國的會計準則體系中，企業年金會計準則作為具體準則雖然不應與基本準則的有關條款相沖突。但也應考慮企業年金的特殊性，比如在會計計量方面，我國現行的會計準則更關注會計信息的相關性，所以在新的會計準則中對某些資產的計量采用了公允價值的計量屬性，同樣，我國《企業會計準則第10號――企業年金基金》規定，估值日對投資進行估值時，應當以其公允價值調整原賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。即對不同類型的投資增減值都要確認，而且不論是否已經實現都將其確認為當期損益。雖然按照市價或一定的估值技術對投資的公允價值進行估計在理論上是可行的，但估值技術畢竟由人操作，而且企業年金基金投資的估值又是由投資管理人估計，托管人監督，共同報告給受托人，而投資管理人、托管人、受托人相對于委托人來講都屬于廣義的受托人，而且我國《企業年金基金管理試行辦法》規定受托人管理費、投資管理人管理費和托管費都是按基金凈資產的一定比例提取，因此，它們之間實屬關聯方，很難保證其獨立性，如果投資估值確認資產會增加凈資產的價值，從而增加其各自的管理費，因此，其估值會受一些主觀人為因素的影響，所以計量的可靠性會受到一定影響。在可靠性受到影響的前提下，就無從談起決策的相關性了。所以針對于企業年金的特殊性，在會計計量上，目前我國對企業年金會計信息更應關注其可靠性。
五、企業年金核算以精算估計為前提
企業年金會計不同于一般的企業會計核算，其核算是以企業年金的精算估計為前提，在精算估計時涉及保險統計假設，該假設應能體現對企業年金計劃未來現金流量的最佳估計，該假設的合理與否直接影響企業年金成本和費用的計量，因此該假設必須與實際接近，保險統計員應定期對保險統計假設進行評估，如果發現假設不合理，應對其進行修正，并提供書面依據。企業可以采用不同的保險統計估價方法，但無論采用何種方法，都應在補充資料中說明保險統計損益和因保險統計假設變化造成的損益情況。而且必須將保險統計損益區分為企業年金計劃執行的實際情況與保險統計假設不同造成的損益和因保險統計假設變更造成的損益分別披露。對于無法體現保險統計損益的估價方法由于其無法反映保險統計假設是否合理應予以禁用。
六、規范企業年金費用的處理
規范企業年金費用的處理，因為企業年金會計處理的一個重要內容就是在企業年金籌集階段涉及企業年金費用的確認與計量。尤其是在確定受益計劃下的企業年金費用的處理尤為重要和復雜。確定受益計劃下企業年金費用的計提和分配是一個非常復雜的過程，不但需要精算師提供相應的精算服務。而且在計量時不僅包括當期計提的費用，還包括多項附加負債的攤銷及期初負債負擔的利息，因此，確定受益計劃下企業年金費用核算的正確與否會直接影響企業一定時期的收益。在企業年金的確認方面應堅持將企業年金的籌集和會計處理分開的原則，也就是意味著企業當期提存的金額與本期確認的企業年金成本并不一定一致。企業年金的籌集是一個財務程序，目的是為了將來履行企業年金支付義務時有足夠可以動用的資金。相反，企業年金費用確認的目的是為了將企業年金費用在雇員提供服務的期間進行系統合理地分配，并確認為當期費用。所以企業年金的籌集和企業年金費用的確認是兩個獨立的環節。在企業年金費用的計量方面，根據國際財務會計委員會的規定企業年金費用主要包括以下六個部分：當期服務成本；利息費用；計劃資產的預期收益；前期服務成本的攤銷；凈利得或損失的攤銷；過渡性利得或損失的攤銷。企業年金費用=當期服務成本+利息費用-計劃資產預期收益+前期服務成本的攤銷+未確認利得或損失的攤銷+過渡性利得或損失的攤銷。在正常情況，即不存在前期服務成本、未確認利得或損失和過渡性利得或損失的情況下，企業年金費用只包括前三項。
七、企業年金資產的確認
在企業年金資產的確認方面，基于對企業與基金受托機構之間關系的看泛不同，存在資本化和非資本化兩種觀點。美國企業養老金會計處理是采用非資本化觀點和資本化觀點之間的一種折衷方法進行的，要求確認最小企業年金負債。筆者認為，資本化觀點更能反映企業年金計劃的經濟實質，更符合“實質重于形式”原則，更能反映經濟業務的實質，增強會計信息的相關性，從而有利于會計報表使用人做出正確的判斷和決策。
