中國內部審計2001.12
會計委派與內部審計
郭天賜
隨著會計委派制度的完善和發展，一些人對會計委派制度和企業的內部審計之間的關系產生了模糊的認識，主要有以下三大誤區：
一是實施會計委派制度，還要不要設立內部審計。這是首要的、也是認識最模糊的問題。雖然會計委派的實施和內部審計的設立都是為了加強對企業的會計監督和經營管理，但其角度是不同的。會計委派是國有資產所有者向國有企業派出國有資產人格化代表并據此從內部約束和規范企業會計和經營行為，以保證會計信息的真實、完整，防止國有資產流失的一種制度體系；而內部審計是企業經營管理者為了加強內部管理和監督，改善經營管理，提高經濟效益而設立的內部機構，是企業的一個職能機構。即會計委派是資產所有者作出的決定，其目的首先是為了維護所有者權益；而內部審計是資產經營者作出的決定，其目的是為了提高企業的經濟效益。這是二者首要的區別。因此在實施了會計委派后，并不妨礙企業再設立內部審計；同樣，在企業已設立內部審計的情況下，也可以實施會計委派制度。
二是已實施的會計委派是否應該接受企業的內部審計。有人認為，既然會計委派是資產所有者派出的，代表資產所有者監督企業經營者的會計和經營行為，那么它就沒有必要接受企業經營者設立的內部審計的再監督。其實這種認識是錯誤的。因為資產所有者派出的會計委派在業務范疇上仍然屬于會計業務，有可能因為被委派的會計人員的業務水平或工作上的疏忽造成這樣或那樣的失誤，使企業披露的會計信息失真。而內部審計可以根據會計記錄的經濟軌道，對會計記錄進行復核，以確保所有的會計記錄真實、完整，其最終目的也是為了保證企業的會計信息的質量，加強國有資產的管理，維護資產所有者的利益。其次根據審計署于1995年頒布的《審計署關于內部審計工作的規定》，內部審計機構有權對本單位的會計業務進行再監督，而不管本單位的會計業務是由誰來處理。因此會計委派的工作接受企業內部審計的再監督，更能保證企業的會計信息真實、完整，更能維護所有者的利益。
三是在既有會計委派又有內部審計的情況下，若企業對外披露的會計信息不真實、不完整，應由誰負責。會計委派和內部審計本身都是為了保證企業提供的會計信息真實、完整，但若由于某種原因致使企業對外披露的會計信息失真，那么應該由會計委派來負責還是由內部審計來負責？筆者認為，會計委派雖然是資產所有者為了維護其利益而設立的一種監督制度，但其主要還是～種會計上的監督，其責任仍然屬于會計責任的范圍，而不是一種全方位的責任；而內部審計有其所應遵循的審計準則，其責任也僅限于審計責任的范疇。因此對這個問題，應具體問題具體分析，不可片面認為都是會計委派的責任或都是內部審計的責任，因為也有可能是企業經營者的責任造成的。＊
（作者單位：福建省廈門國際航空港集團有限公司審計處）
