摘要:內部控制和內部審計都是醫院加強內部監督與管理的手段。明確兩者之間的關系，有助于更好地認識內部控制與內部審計的特點及意義。文章從內部控制和內部審計定義、內容、相互關系及所起的作用進行闡述，分析醫院現有內控制度中的不足，提出一系列改進措施，對建立健全醫院內部控制制度、促進醫院可持續發展具有重要意義。
關健詞:內部審計 內部控制 關系
一、醫院內部控制與內部審計的定義
1、醫院內部控制
內部控制，是指為了完善單位內部監督制約機制，維護國有資產的安全、完整，避免或降低各種風險，保證經濟活動正常運行而制定的內部自我協調、制約和檢查的控制方法、措施和程序。
2、醫院內部審計
醫院內部審計是指醫院內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進醫院目標的實現。醫院內部審計主要包括：(1)財務收支審計；(2)經濟責任審計；(3)經濟效益審計；(4)內部控制制度評審；(5)開展明晰產權的審計;(6)其他審計。
二、內部控制與內部審計的區別
1、職能不同
醫院內部控制的職能是：選擇合理組織形式，設置健全的組織結構，建立全面的內部規章制度，配置各層次的人力資源，實施先進的管理方式與手段。
醫院內部審計職能是：經濟監督、經濟評價、經濟鑒證。
2、直接目標不同
內部控制的直接目標：幫助醫院高級管理人員在開展醫院業務過程中，實現控制過程有序、控制行為規范，實現醫院利益最大化，并保證醫院所有的活動都是在授權情況下進行的。
內部審計的直接目標：通過盡職盡責的審計檢查監督工作，找出管理中薄弱環節或者漏洞，幫助醫院管理層全方位的改進管理。
3、工作環節不同
內部審計的環節主要涉及：計劃、檢查、查閱、詢問、分析和報告等。內部控制的環節主要是：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控。
三、內部控制與內部審計的關系
1、兩者相互滲透
內部審計在內部控制中屬于環境控制要素范圍，是單位自我獨立評價的一種活動，內部審計本身就是一種控制，它按照內部控制要求，通過內部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務、達到的目標,協助單位管理者監督內部控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環境的建立，并為改進內部控制提供建設性意見。
2、兩者相互促進
內部審計促進內部控制。通過分析問題產生的原因和影響，協助單位管理者完善內部控制，促進內部控制的健全，維護內部控制的建設。反過來，內部控制促進內部審計的發展。一個良好的內部控制，有助于內部審計工作的開展，有助于提高審計效率，降低審計風險，提高審計質量，有助于擴大審計領域，加速現代審計方法的變革。
四、目前醫院內部控制方面存在的主要問題
1、單位內控環境松懈，管理者認識不足
目前，大多數醫院仍處于傳統的經驗型管理，習慣于行政指揮，輕視內部控制，缺乏嚴格的管理制度和科學的管理辦法。即使建立了內部控制制度，由于管理者對內部控制認識不足，造成了內部控制制度執行起來力度不夠，在工作流程中產生漏洞，造成醫院經濟損失。
2、人員素質不高
目前，有相當一部分的會計人員沒有專業文憑和專業職稱，有的甚至沒有會計證，，會計人員參加學習培訓的機會很少，不學習、不交流，會計控制松懈，職責操作意識不強，精通業務、懂會計電算化知識人才匱乏，會計人員綜合素質偏低。
3、缺少評價、監督機制
目前，醫療機構內部會計控制制度的內部監督和評價機制沒有很好的建立，缺乏統一的標準和體系，致使檢查監督和評價都流于形式，效果不理想。在實際工作中，還有個別單位沒有將不相容職務相互分離，記賬人員、保管人員及經辦人員沒有設置專人專崗，存在出納兼復核、采購兼保管等違規現象，重大事項決策和執行也沒有很好地實行分離制約制度。可見，缺乏應有的監督機制，便無法建立健全醫院內控制度。
4、制度不夠完善，執行不得力
目前，相當一部分醫院對建立內部控制制度不夠重視，內部會計控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理，不能隨著業務發展及客觀環境的改變而及時進行修訂和補充。即使建立了規章制度，也只是“印在紙上的制度”，缺乏必要的程序控制。
5、內控的激勵與約束機制尚顯薄弱
雖然，各項經濟業務處理制度、目標、職責分工和各種行為規范以條文形式進行了規定，但監督層次與激勵約束機制卻不夠完善。目前，部分醫院不注重成本核算和激勵機制人執行，信息查詢系統薄弱，不能做到事中監督、事后評價。不能及時掌握營運狀況，提供及時正確的信息，達到消除隱患，改進管理，提高效益的目的。
五、進一步完善醫院內部控制應做好以下工作
醫院要按《會計法》、《內部會計控制規范》和《醫院財務制度》要求，完善內部控制系統，加強內部經營管理，提高經濟管理水平和自身綜合實力，才能更好地應對日趨激烈的醫院市場競爭。
1、設置健全有層次的組織機構，完善內控環境
貫徹不相容職務分離的原則，科學劃分職責權限。隨著新業務不斷發生，制定相應新的制度，發現漏洞及時改善、補充，不斷完善醫院內部控制環境，設置健全的、有層次的組織機構。
2、加強人員培訓，提高隊伍素質
一是加強對內控人員的培訓，內部控制的行為主體是“人”，他們是一個完好的內控程序得以正確順利運行的主體操縱者，應對內控人員進行職業道德教育和業務培訓，增強他們的自我約束力和工作能力。減少人為性和技術性錯誤。二是加強內審人員業務培訓和后續教育工作，選派業務素質較好的內審人員外出進修、培訓等方法，以培訓學習及考核來提高內部審計人員的整體素質，全面提高他們的思想素養、理論水平、學歷層次；同時，應積極吸收經濟、會計、法律等相關專業人才或復合人才加入到審計隊伍,促進醫院內部審計人員素質的提高,為有效開展內審業務提供保障。
3、建立內部稽核制度
會計機構內部稽核制度是會計機構自身對于會計核算工作進行的一種自我檢查、自我審核的制度。建立會計機構內部稽核制度的目的在于防止會計核算工作上的差錯和有關人員的舞弊，提高會計核算工作的質量。會計稽核是內控制度的重要內容，加強會計稽核工作是做好會計核算工作的重要保證。
4、建立規范的重大經濟事項決策機制和程序
進行風險評估，實行集體決策。隨著市場經濟的發展，競爭日益激烈，加強對項目立項、評估、決策、實施、處置、報告制度等環節的控制，實行集體審議聯簽，控制風險。
5、內部審核制度
內部審計既是醫院內控的重要保證，又是內控執行情況的監督環節。通過內審人員經常或定期的審計工作,起到消除隱患、改進管理、提高效益、完善制度的作用。
總之，隨著醫院內控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內部管理的逐步提高，會計電算化的普及，賬務表面的錯弊會越來越少，內部審計也應從傳統的防錯向服務轉變，內部審計的重點應從內部檢查和監督向內部分析和評價轉變。內審人員除了及時、準確地向組織管理當局報告有關差錯防弊和資產保護信息外，更重要的任務是針對管理和控制的缺陷，提出建設性意見和改進措施，協助管理人員更有效地管理和控制各項活動，合理使用資源，提高醫院經濟效益和社會效益。
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