【摘要】本文通過剖析“權益”概念的政法性，以及它與經濟性概念“債權”的相容性，說明在復式記帳的“資產類（債權）貨幣價值額二負債類（債務）貨幣價值額”平衡式中，不宜再在負債類方列入“權益”概念，以避免二概念內涵“權”的重合和混淆。并相應地提出具有六大經濟要素的“權債平衡式”，以供中外各行各業會計核算應用。否則，既不利于今后會計原理與方法的科學發展，又不利于控制人們利用“權益”概念的不確定比與｛卜實體性進行貪）離與隱匿泡沫經濟，從而釀出社會金融風險或危機。
【關鍵詞】概念、權益（政法性、非貨幣價值量載體）、債權（經濟性、貨幣價值量載體）、資產（權）負債（債）平衡式。
在《現代漢語詞典》中，因為“權益”的解釋為：“應該享受的不容侵犯的權利：合法權益”，所以它是屬于政法性質的概念。而在企業會計復式記帳的資金平衡式“資產二權益”中，“權益”所包括的內容為“負債、資本、利潤”等，因而它們都是屬于經濟性質的概念，與這些經濟內容價值相對的權益者為債權人、投資人、獲利人，而這些權益者中當然也包括企業會計主體本身。換言之，也就是債權人、投資人、獲利人等將自己具有所有權的資財，依據合約協議或法定手續，有償或無償地交給會計主體去占有與使用，磚是這些資財就構成了會計主體可以自主經營管理的“資產”。因此，會計復式記帳的資金平衡式以“資產＝負債＋資本＋利潤”來表述才是符合客觀實際的。而且它還具有以下優點：（一）式內各項概念都是相對會計主體而言的應享經濟權利與應盡經濟義務，能夠體現出經濟管理中的“權責分明的科學管理制度”。（二）各項概念的內涵，因為都是屬于經濟性質的資財，所以都可以用貨幣價值來計量，并符合經濟社會中企業從資本市場上籌集貨幣資本的實際。（三）各項概念內涵的資財，因為都可以用貨幣價值計量，所以它們都是具有貨幣實體的概念，而且各項所包含的內容單純，名稱直截了當，易于理解。（四）各項概念從表面上雖然不顯示“權益者”，但是在內涵上都能表明其權益人，如“資產”的權益者為會計主體；“負債”的權益者為債權人；“資本”的權益者為投資人；“利潤”的權益者為獲利人；磚是在具體數額平衡上能夠劃分出各種權益人應享的資財價值份額。（五）“資產＝負債十資本十利潤”平衡式，是在西方20世紀提出的、國際通行的“資產＝負債＋資本”平衡式上延伸出來的，具有歷史上已經實踐檢驗的可靠性。其實，那時平衡式中的“資本”中，就己經包括有“利潤”了，只不過企業主為隱蔽利潤而沒有直接明顯地表示出來就是了。所以，若用政法性概念“權益”取代經濟性概念“負債、資本、利潤”等，必定不利于今后在會計實踐中的具體應用和會計理論與方法上的科學發展。
現在再進一步用實例來說明它的不夠科學。例如同為會計主體的甲、乙兩個企業，它們在經濟往來中，甲企業為乙企業注入資本金100萬元，由銀行存款帳戶中撥付。這筆經濟交易在雙方復式記帳的記載中，當然不會相同。按會計制度規定，甲企業要帳記一種經濟權益（銀行存款）減少100萬元，另一種經濟權益（資本性債權）增加100萬元；而乙企業要帳記一種經濟權益（銀行存款）增加100萬元，另一種經濟負債（資本性債務）增加100萬元；這時如果將乙企業增加的資本性債務100萬元，不直接稱為乙企業的資本性債務，而是間接地稱其為甲企業的“所有者權益”，這樣確定是有缺點的，既有乙企業不以本身為主體來進行會計核算的歧異，又有將甲企業的“所有者權益”（資本性債權）等同于乙企業的“資本性債務”的誤會。更可慮的是：唯恐人們利用“權益”概念內涵的不確定性與非實體性，設法進行貪腐與隱匿泡沫經濟，甚而給企業釀出金融經濟風險或危機。例如美國當前發生的社會金融經濟危機，就與所執行的會計準則不完善有關。
何況，一般資產負債表中所編報的總括經濟內容，就是資產類（債權類）貨幣價值量與負債類（債務類）貨幣價值量的平衡。這種債權類與債務類的平衡，也可以簡稱為“權、債平衡”，據此，就可以顯而易見地看出，列入平衡式負債類中的“權益”概念所內涵的“權”就與資產類中“債權”屬性的“權”，出現了重合與混淆。所以，在己構成“權、債平衡”的復式記帳平衡式中，再在負債類內列入涵“權”的概念“權益”,是很不相宜的。
“權益”概念由于它是不屬于內涵貨幣價值資財的經濟性質概念，而是屬于內涵法定權利的政法性質概念，所以它就不具有“負債、資本、利潤”等經濟性質概念的以上優l氛。但是“權益”的包括范圍卻很廣闊，除有政法勝的、經濟性的以外，還有其他許多社會性的，如勞動保障性的、文化教育性的、人身自由性的，··…等等，究竟是哪一種 “權益”，如不詳加解釋，是讓人無法確定的。更何況遇有企業會計主體破產，債權人、投資人、獲利人等方面的“不容侵犯”的權益，是難以完全得到保證和實現的。所以說，強用政法性概念取代經濟性概念，是不符合客觀社會經濟活動與經濟關系實際的。
另外，從漢語修辭上講，資產、負債、資本、利潤、權益等，雖然都屬于名詞，但是其中獨有“權益”名詞不能與數量詞相組合，若是硬要組合，例如組合為“100萬權益”，那就讓人有一種“100萬什么權益”的虛幻不實感覺，于是這就證明“權益”名詞難以作為貨幣價值數量的載體；而“資產、負債、資本、利潤”等名詞與數量詞相組合，卻是順理成章的。對于“權益”的虛幻不實感覺，尚有一例，足以證明：2002年12期《財會通訊》上曾有人提出以不能成立的“資產＋權益＝O，取代“資產＝權益”平衡式，他誤認為“權益”為負值，去抵消“資產”的正值，登不知“權益”所包含的“負債、資本、利潤”等，也都是正值的。
實際上“資產＝權益”平衡式中的“權益”，它所代表的是資產價值二重性中的社會性籌集的負債類貨幣價值，它與自主性經營的資產類貨幣價值是同一與共居的，因此這兩層貨幣價值的等量平衡，就可以作為會計復式記帳的理論基礎。因為在資產價值二重性中，具有自主性與社會性相結合的特點，所以它就能夠聯系到馬克思主義生產關系學說中的商品生產勞動具有的私人勞動（具體勞動）和社會勞動（抽象勞動）二重性、商品生產價值具有的個人使用價值與社會交換價值二重性，它們的二重性是一脈相承與相互溝通的，都是突出地說明了社會經濟發展中商品生產勞動、商品價值、以及自主經營的資產價值，都具有社會性。樸是，我們可以綜合以上證明，非貨幣價值數量載體的“權益”概念，不宜列入會計復式記帳的資金平衡式。就是與國際會計準則協調時，也不應當只注重借鑒其表面形式，而不注重結合國情研究其實質內容，否則，將會影響到我國會計基礎理論與方法的倒退。
另外，“資產＝負債十資本＋利潤”平衡式，通過變項和移項，還會聯系到我國17世紀初復式記帳法“龍門帳”的合龍門雙軌計算盈虧的“進一繳＝存一該”平衡式，即： “資產二負債＋資本十利潤”平衡式可變項為：“資產＝（負債十資本）任損益性收入（收入）一損益性支出（費用）口”平衡式。（因利潤是損益性收入與損益性支出的差額）;①式移項為：“資產一（負債十資本）＝損益性收入一損益性支出”平衡式②；②式等號左右可移為：“損益性收入一損益性支出＝資產一廠負債書資本）”平衡式③；③式即與雙軌計算盈虧的“進一繳一存一該”平衡式相一致。因為我國傳統會計復式記帳法龍門帳的“進”項相當于現代復式記帳法中的“損益性收入（收入）;“繳”項相當于“損益性支出（費用）;“存”項相當于“資產’,;“該”項相當于“負債＋資本”。由此可見，不列入“權益”的“資產＝負債＋資本十利潤”平衡式，不但繼承與發揚了中國傳統會計復式記帳的基礎理論與方法，而且還充實完善了現行復式記帳中的六大會計要素，從而能夠定期綜合列出六大會計要素的財務報告平衡式：“期末資產＝期末負債十期末資本＋期末利潤＋（本期損益性收入一本期損益性支出）”。如再將該平衡式等號左右項目換位，并可與我國傳統的四柱計算法（四柱結算法）“舊管＋新收一開除＝實在”（即“期初結存十本期收人，本期支出＝期末結存”）平衡式相聯系，即：“期初結存（負債十資本十利潤）十本期收入一本期支出＝期末結存資產”。
至于非企業會計主體應用的資金平衡式，就可以將“資本”改為“基金”；將“利潤”改為“盈余”；將“損益性”改為“盈虧性”；放是六項要素的綜合平衡式，就可以供給中外各行各業的會計核算普遍應用。而以“權益”籠統地取代“負債、資本、利潤”三項，或者“資本、利潤”兩項，都不能完善地列出以上反映六大會計要素的綜合平衡式，所以“權益”概念需要從會計復式記帳的資金平衡式中剔除。
作者工作單位：北京商貿學校離休教師、高級會計師、中國會計學會會員
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