《人力資源會計學》共分為三篇十一章計40萬字。
第一篇為人力資源會計學總論。包括建立人力資源會計的重要意義與現狀，人力資源會計及其相關概念，人力資源會計的理論依據和方法基礎，共計三個章節。
筆者認為，建立和研究人力資源會計學必須樹立正確的研究方向，確立正確的發展目標，歸述全面、準確的結構內容，依據科學的理論依據和正確的方法基礎，才能促進人力資源會計學的健康發展，才能使人力資源會計學成為一門新興學科，豐富會計學內容。
人力資源會計是反映人力資源價值活動的專業會計。包括人力資源自身價值形成活動，人力資源創造勞動價值活動和人力資源獲取收益價值活動三部分。這些活動均為人力資源自身價值活動所產生，是人力資源自身價值活動的表現形式。那么，會計學怎樣反映上述價值活動？理論依據如何？方法基礎如何？等等，必然構成人力資源會計學的研究方向和目標。相比之下，企業招聘人力資源發生的招聘費，企業使用人力資源發生的使用費，從本質上說，均為企業經營者為了達到經營目的，因經營行為的需要而發生的經營費用支出。它和因購置原材料而發生的采購費用支出并無任何本質區別，它和人力資源自身價值活動毫無關系。人力資源本身并不關心企業經營者，為招聘人力資源而花費多少招聘費，人力資源關心的是自身價值的實現。因此，企業經營者為招聘和使用人力資源，所發生的招聘費和使用費，是企業財務會計核算內容，不是人力資源會計核算內容，更不是人力資源會計學研究方向與目標。
人力資源會計學作為一門新興學科，必須具有自身特殊的內容構成體系。從縱向來說，包括人力資源自身價值形成核算，人力資源創造勞動價值核算和人力資源獲取收益價值核算三部分。從橫向來看，包括人力資源社會總會計、人力資源企業單位會計和人力資源家庭及個人會計三部分。因為，人力資源本身就是一種社會資源，具有“社會性”。它涉及到國民經濟各部門、各行業、各社會組織機構、各單位。不是企業經營單位所獨有，不可能僅僅依據企業單位發生的招聘費和使用費作為主要核算內容。它的核算內容構成體系必然具有“社會性”，各經濟單位共同核算的結果，才能構成人力資源價值活動整體會計信息。
人力資源會計學的另一重要特征，必須具有自身特有的理論依據和方法基礎。理論依據必須是在繼承會計學傳統會計理論的基礎上，提出自身特有的、獨立創新的、完全新型的理論觀點，用來詮釋和指導人力資源會計行為。主要包括會計主體“多元化”理論，會計對象“人格化”理論，教育成本決定人力資源價值理論，勞動價值理論，人力資本理論，核算內容“社會性”理論，經濟活動“雙向性”理論等。
上述諸多創新理論中，尤其是會計主體“多元化”理論和會計對象“人格化”理論，為人力資源會計學搭建了基本的框架結構，使之區別于財務會計核算體系。人力資源會計主體必須“多元化”，不可能局限于企業經營單位。會計對象必須“人格化”，不可能局限于招聘費和使用費的核算。人力資源自身價值如何確定，決定性因素是教育成本，決定于自身接受的教育程度，掌握的知識技能的多寡和優劣。確認創造勞動價值數量和質量的依據是勞動價值理論，而確認人力資源獲取收益價值的理論依據是人力資本理論。人力資源會計如何反映人力資源價值活動，必須依據經濟活動“雙向性”理論，把人力資源價值活動，從整個經濟活動中分離出來，才能構成人力資源會計核算內容，才能建立“社會性”核算體系。
不但如此，人力資源會計必須在繼承傳統會計方法的基礎上，建立適應人力資源會計核算要求的方法體系，那就是社會會計方法體系，才能滿足建立人力資源會計核算的需要。
第二篇為人力資源單位會計。包括人力資源教育單位核算、人力資源企業單位核算、人力資源行政事業單位核算等內容，共計三個章節。另外，對于人力資源家庭及個人單位核算，將另有敘述。
筆者認為，人力資源自身價值的高低，決定于接受教育的程度，決定于掌握知識技能的水平。而這些因素是通過建立教育成本核算來完成的，是通過教育成本核算來提供的。人力資源創造勞動價值，是通過參與社會生產實踐，在參與生產經營活動過程中，通過付出智能勞動才能創造勞動價值，包括“補償價值”和剩余價值。另外，人力資源在參與行政事業管理活動時，同樣可以創造精神價值和效益價值，它們都是勞動者付出精神勞動的結果，同樣具有價值，屬于社會財富的一部分，屬于勞動創造價值的組成部分。
另外，值得提出的是，人力資源價值如何確定。當前社會上現存的諸多方法，均是依據人力資源預期未來能夠創造的勞動價值予以折現，以其折現后的現值作為人力資源價值進行確認的。由于選擇預期未來能夠創造的勞動價值的范圍不同、標準不同、內容不同、折現時間不同，影響折現價值的程度也不相同。未來能夠創造的勞動價值帶有極強的主觀性和超前性，使其折現結果不夠準確。
筆者提出確認人力資源價值的新方法稱為順算法。就是以人力資源自身具備的現有價值，通過設定的增值率，對構成人力資源價值所有因素予以測算，其測算結果之和即為人力資源未來預計價值。這種方法根據現有價值進行測算，在很大程度上避免了主觀性和隨意性，其結果較為準確。
關于人力資源家庭及個人會計，從內容分類來說，應當單獨作為獨立單元的另一篇來撰稿，本文并入人力資源單位會計實屬不當。本章包括人力資源工薪族收益價值核算、人力資源個體經營者收益價值核算、人力資源農業生產者收益價值核算和人力資源高收入者收益價值核算四部分。
筆者認為，人力資源價值活動的目的不外乎兩個方面。其一，為社會創造價值，借以實現自身價值。其二，獲取收益價值，借以實現最終目的。人們付出智能勞動的終極目的是獲取收益價值，這既是人類活動的動力，又是人類活動的終極目的。然而，人們在獲取收益價值時，由于付出智能勞動的數量、質量不同，在社會中所處的地位不同，發揮的職能作用不同，創造的社會價值數量和質量不同，社會經濟發展水平不同，不同國家制訂的分配方式、分配政策不同。尤其是階級社會，在生產資料私有制的條件下，由于占有生產資料的程度不同，等等原因，導致人們獲取收益價值的數量和質量不同，因不同人群而千差萬別。高收入者收益價值的增長方式為幾何或倍數增長方式，中等收入者收益價值的增長方式為比率增長方式，低收入者收益價值的增長方式為“階段式”增長方式。這種分配方式的不同，直接的后果是造成貧富差距擴大，財富越來越向少數人手中集中，是產生社會矛盾的主要根源。人力資源會計應通過收益價值核算，反映這種收入方式造成的差別，反映社會財富向少數人手中集中的發展趨勢。因此，必須建立人力資源家庭及個人會計。
第三篇為人力資源社會總會計。包括教育部人力資源社會總會計，財政部人力資源社會總會計和人保部人力資源社會總會計三部分。
筆者認為，人力資源是一種社會資源，具有“社會性”。人力資源價值活動的總結果必然具有“社會性”，是整個社會所有人力資源價值活動的總結果。但是，由于社會分工不同，各部門各單位人力資源所發揮的社會職能作用不同，必然由社會各職能部門，分別匯總核算屬于本職能部門內部人力資源價值活動的具體結果。因此，形成教育部、財政部和人保部人力資源社會總會計。
教育部人力資源社會總會計，應當匯總核算全社會發生的教育投資總額，以及在全社會范圍內教育成本的發生情況和匯總情況。借以確認教育投資總額的使用情況和耗費情況，確認社會教育成本總水平，確認教育總投資的利用率，分析教育資金結余發生的原因及去向。為進一步提高教育投資利用率，節約投資支出提供資料。
財政部人力資源社會總會計，應當匯總核算全社會人力資源創造勞動價值的匯總情況，人力資源為社會貢獻的社會財富積累總價值，以及國民收入分配情況。借以確認人力資源社會貢獻率，社會財富積累總結果，以及國民收入分配總結果。為進一步合理分配社會財富，提高社會經濟基礎，促進經濟發展提供資料。
人保部人力資源社會總會計應當匯總全社會智能總價值，人力資源創造的社會總價值，全社會人力資源收益總價值，以及人力資源收益價值的結余積累情況。借以確認智能價值與社會總價值之比，社會總價值與社會收益總價值之比，人力資源社會財富占有率等信息。為進一步提高收益率提供資料。
最后需要說明的是人力資源專用會計報表的編制。由于人力資源會計與財務會計相比，核算內容不同、會計職能不同、作用不同、服務對象不同。它不可能采用財務會計報表體系，必須給予理論、格式創新，內容創新，形成人力資源專用會計報表體系；以滿足提供關于人力資源價值活動信息。因此，在每章核算過程結束時，都配有專用會計報表，以顯示與財務會計的區別。
《人力資源會計學》具備多處看點和亮點，以顯示其理論創新、方法創新、觀點創新，形成獨創性較強的新興學科。主要包括以下幾個方面。
第一，建立了人力資源價值形成核算、人力資源創造勞動價值核算和人力資源收益價值實現核算，以及人力資源社會總會計、人力資源企業單位會計和人力資源家庭及個人會計的三級核算體系，三種核算內容的人力資源會計學內容構成體系，是當今會計學界獨創。
第二，確立人力資源價值活動為人力資源會計研究方向與目標，成為當今會計學界唯一。
第三，提出人力資源會計理論依據，包括會計主體“多元化”，會計對象“人格化”，教育成本決定人力資源價值理論，勞動價值理論，人力資本理論，核算內容“社會性”理論，經濟活動“雙向性”理論，是當今會計學界獨創。
第四，提出人力資源價值確認方法的順算法，不但成為當今會計學界唯一，而且是獨創。
第五，提出人力資源社會總會計和人力資源家庭及個人會計，以及分配方式的差異導致貧富差距進一步擴大的理論，不但是當今會計學界唯一，而且是獨創，大大發展了會計學核算內容。
第六，建立了人力資源專用會計報表，完善了人力資源會計學構成內容，成為當今會計學界首創。
綜上所述，《人力資源會計學》修改稿，是當今會計學界唯一全新的內容構成體系，具有獨立創新的理論和觀點，提出多方面的新觀點、新理論、新成果，不同于現存任何版本的人力資源會計。它跳出了所謂“前人成果”尤其是美國會計學家的條條框框，而自成體系。顯示出東方會計工作者的獨具創新能力，完成了當今世界會計學界一部新作，為會計學的發展作出了應有的貢獻。
魯廣信 著
前言
任何一門學科必然以其正確的研究方向，決定其正確的研究內容，而準確、合理的研究內容，決定著該學科最基本的內容架構。只有具備最基本的、恰當的、能夠代表其核心價值的內容架構，該學科的建立才具有現實意義，才具有實用價值，才能成為有現實價值的學科。
人力資源會計學也毫不例外，人力資源會計學必須建立在正確研究方向的基礎上，建立在科學的、完善的內容架構的基礎上，才能成為一門具有實用價值的，具有獨立存在意義的新興學科，才能提供關于人力資源價值活動情況的會計信息，為人類自身提供會計服務。
人力資源會計學從其本質來說，是研究人力資源價值活動規律的新興專業會計學。其會計主體必然是人力資源載體自身，會計對象必然是人力資源自身發生的價值活動。會計行為當然是反映人力資源自身發生的價值活動，提供關于人力資源價值活動信息。其服務職能是為人力資源載體報告價值活動信息，為會計主體提供會計服務。人力資源會計學自然會形成自身特有的內容架構體系而有別于其他專業會計。
人力資源是一種社會資源，具有“社會性”。廣泛而普遍地存在于人類社會各種行政組織，經濟組織和其他組織機構之中。價值活動方式主要表現在自身智能價值的形成，勞動價值的創造和收益價值的實現等方面。所以，人力資源會計學的內容構成體系，從總體框架結構來說，既包括人力資源社會總會計，又包括人力資源企業單位會計，還包括人力資源家庭及個人會計。從具體內容構成來說，既包括自身智能價值形成過程核算，又包括勞動價值創造過程核算，還包括收益價值實現過程核算。因此，人力資源會主體，既可指人類自身整體，又可指不同集體人群，還可指家庭及個人。人力資源會計對象，既可指智能價值形成活動，又可指勞動價值創造活動，還可指收益價值實現活動。人力資源會計能夠提供的會計信息，既包括智能價值信息，又包括勞動價值信息，還包括收益價值信息。可見，人力資源會計學必有其特定的架構體系。
財務會計學以企業經營單位作為會計主體，以企業單位發生的經濟活動作為會計對象，反映企業單位經營活動過程，提供企業單位財務活動成果的會計信息，為企業單位提供會計服務，必然形成財務會計內容架構體系。
人力資源會計學和財務會計學是兩種不同性質，不同專業，不同門類的會計學，各自具有自身特有的內容構成體系。它們可以互為利用，可以為對方提供需要的會計信息。但不能由此相提并論，相互混淆。更不能把人力資源會計學蛻變為“企業人力資源財務會計學”或“稱企業小財務會計”。
人力資源價值活動往往不具有獨立存在意義，沒有獨立存在的活動形式。而是與其他經濟活動融合在一起，通過相關經濟活動形式才能表現出來，形成一種經濟活動兩個活動側面，稱為經濟活動“雙向性”特征。從某一個活動側面來看，屬于經營活動性質，從其另一個活動側面來看，屬于人力資源價值活動性質。但也有一些經濟活動純屬于經營活動性質，不表現為人力資源價值活動性質。例如采購原材料、銷售商品等。那么，區別一種經濟活動是否具有“雙向性”特征，其關鍵性因素或劃分標準就是看其是否屬于經營行為發生的，是否具有人力資源價值活動的一個側面。如果具備兩個側面，則具有“雙向性”特征。如果只具有前者，不具有后者，則不具有“雙向性”特征。例如采購原材料，只具有前者，不具有后者，不具有“雙向性”特征。再如發放工資，從經營行為來看，屬于費用支出，從人力資源行為來看，屬于人力資源獲取“補償價值”，具有“雙向性”特征。
經濟活動具有“雙向性”特征理論的提出，促使建立人力資源會計成為可能。不但為劃分經營行為或人力資源行為提供理論依據，而且，還為建立人力資源會計核算體系提供理論依據。人力資源會計之所以能夠成為獨立的核算體系，就是因為它可依據自身的價值活動作為會計對象，從而建立自身的核算體系。凡屬因經營行為引起的經濟活動，不屬于人力資源會計對象，凡屬人力資源自身行為引起的經濟活動，必然是人力資源會計對象。
根據經濟活動具有“雙向性”特征的要求，確認人力資源使用費從其本質上說屬于經營費用支出性質。是經營者因其經營行為而發生的經濟活動，不是人力資源自身的價值活動。是“使用者”（經營者）為獲得人力資源智能價值使用權而付出的經濟代價，是為了獲取最大價值的經濟利益而預先付出的“購買成本”。它和購買其他勞動資料而付出的購買成本并無本質的區別。這種“購買成本”的發生與人力資源本身的價值活動無任何關系，人力資源載體自身并不關心這種“購買成本”支出的多寡，而是經營者最關心這種“支出”的發生，因為它會影響經營成果。
從以上分析中可以看出，人力資源使用費的核算不宜作為人力資源會計的主要內容。因為這種“費用支出”屬于財務活動性質，是財務會計核算的內容。經營者完全可以通過財務會計核算提供關于這種費用支出情況的會計信息。這種會計信息的使用者是經營主體，而不是人力資源載體。人力資源會計如果以人力資源使用費的核算作為主要內容，則是“以小事大”，“喧賓奪主”。把不屬于人力資源自身價值活動的經濟活動作為人力資源會計的主要內容，不但歪曲了人力資源會計的本質，而且還把人力資源會計蛻變為“企業人力資源財務會計”或“企業小財務會計”，使人力資源會計失去獨立存在的意義。因為通過財務會計核算完全可以提供上述會計信息，因而沒有必要建立人力資源會計。但是，如果僅僅是為了滿足經營者對人力資源使用費發生情況會計信息的需求，人力資源會計 可以對其進行核算，以便向經營者提供對其財務成果影響程度的會計信息。
根據人力資源價值活動規律，筆者不以所謂“前人成果”的條條框框為局限，對人力資源會計內容作出重要發展。從總體結構來說，包括人力資源社會總會計、人力資源教育單位會計、人力資源企業單位會計、人力資源行政事業單位會計以及人力資源家庭及個人會計。從其具體構成內容來說，包括智能價值形成過程核算，創造勞動價值過程核算和收益價值實現過程核算。形成總體會計、集體會計與個體會計三位一體的架構體系。尤其是教育單位會計、行政事業單位會計、社會總會計和家庭及個人會計是人力資源會計內容的首創，是前所未有的核算內容。開創了會計學發展史上的先例，是對會計學發展的新貢獻。特別是對人力資源會計報表，提出了完全不同于財務會計報表，僅適用于人力資源會計需要的報表格式和內容。使人力資源會計徹底與財務會計分離，為自成完整的核算體系作出重要貢獻。
人力資源會計學在具備了上述核算內容的條件下，基本上形成了完整的總體架構，可以成為一門獨立的新興專業會計。在會計學的發展史上增添了一門新學科，可以作為一種新專業會計問世，可以作為一門新會計學教材在會計學的教學中試用。
當然，作為一門新學科問世，難免有不當之處，甚至還不夠成熟，可能出現某種遺漏或疏誤。希望同事同仁提出寶貴意見，以便今后改進和提高。
本書內容均由河南財經政法大學退休教師魯廣信副教授獨自撰稿，在撰稿過程中，得到河南財經政法大學工商管理學院原院長吳越教授的大力支持和幫助，在此表示感謝！
河南財經政法大學老干部處
河南省鄭州市文化路80號 450002
魯廣信
2010年3月
