在多元化經(jīng)營條件下，企業(yè)由單一的經(jīng)營實體轉(zhuǎn)型為集團化公司，經(jīng)營戰(zhàn)略全球化，產(chǎn)業(yè)板塊多元化，運作模式多樣化，管理層次多級、控制鏈條延長、呈復雜化特點，且因集團內(nèi)部企業(yè)經(jīng)營業(yè)務、所處發(fā)展時期等差異形成不同管理需求，對企業(yè)內(nèi)部審計構(gòu)成影響，對企業(yè)內(nèi)部審計的外延和內(nèi)涵帶來沖擊，促使企業(yè)內(nèi)部審計重新定位。
一、多元化經(jīng)營對內(nèi)部審計的影響
（一）多元經(jīng)營使內(nèi)部審計思想更加豐富
多元經(jīng)營戰(zhàn)略構(gòu)筑了多元經(jīng)營思想的先進性，多元經(jīng)營策略的靈活性，也將促使內(nèi)部審計理念發(fā)生變化，審計思想將由簡單到復雜，審計認識將不斷提高，審計定位必然越來越與現(xiàn)代企業(yè)多元化經(jīng)營相匹配。內(nèi)部審計的職能需由單一監(jiān)督向監(jiān)督、評價、指導、咨詢等多元素發(fā)展，審計的目的將不再是簡單的查錯糾弊，其根本的目的是要不斷地改善與優(yōu)化企業(yè)管理，保障其科學性，提高控制的效率與效果，全面地防范各類風險的發(fā)生。
（二）多元化經(jīng)營使內(nèi)部審計業(yè)務更趨復雜
在現(xiàn)代企業(yè)多元化經(jīng)營條件下，由于內(nèi)部審計定位的變化，必將導致內(nèi)部審計業(yè)務范疇擴大化，其一，根據(jù)審計目的的不同，內(nèi)部審計業(yè)務需更加專業(yè)化，現(xiàn)代內(nèi)部審計將在過去單一的財務收支、經(jīng)濟責任等常規(guī)審計基礎上，納入管理性的內(nèi)部控制審計、預防性的風險審計，使內(nèi)部審計監(jiān)督作用更加全面，內(nèi)部審計業(yè)務難度也將同步加大；其二，現(xiàn)代內(nèi)部審計不僅要發(fā)揮監(jiān)督作用，還將注重主動型的推動作用，做好指導、咨詢等服務工作。內(nèi)部審計需引導企業(yè)建立風險管理及內(nèi)部控制體系，輔導企業(yè)部門制定并不斷優(yōu)化制度流程，保障其可控性與可操作性，組織企業(yè)部門辨識、評價風險，制定有效防范預案與控制措施。這要求內(nèi)部審計與時俱進，始終行進在管理的前沿；其三，現(xiàn)代內(nèi)部審計不僅要求發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是解決問題，從內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)到管理建議提出、審計整改跟蹤監(jiān)督，使內(nèi)部審計業(yè)務鏈條延長，內(nèi)部審計作用增值。
（三）多元化經(jīng)營使內(nèi)部審計方式與手段多樣化
在現(xiàn)代企業(yè)多元化經(jīng)營條件下，由于內(nèi)部審計業(yè)務的復雜化，必然帶來內(nèi)部審計方式和手段的變化，審計方法將更具靈活性，事前事中事后交叉審計將取代單一的事后審計，審計模式將由常規(guī)審計模式、內(nèi)部控制審計模式、風險審計模式構(gòu)成，面對不同的業(yè)務板塊、復雜的組織架構(gòu)、差異化管理機制、還有越來越龐大的信息系統(tǒng)，審計必須運用多種專業(yè)分析工具和測試方法，并建立專業(yè)評估模型，審計的程序與報告格式將更加專業(yè)化，審計更強調(diào)集體意見，更關(guān)注管理重點，以保障審計效率與效果，實現(xiàn)審計目的。
（四）多元化經(jīng)營使內(nèi)部審計客戶服務增加
企業(yè)在多元經(jīng)營模式下，因其內(nèi)部經(jīng)營實體的個性化、所處發(fā)展階段的差異化及面對不同的市場環(huán)境，導致企業(yè)管理的復雜性，現(xiàn)代內(nèi)部審計需依據(jù)審計目的，構(gòu)建內(nèi)部審計監(jiān)督網(wǎng)絡，形成管理監(jiān)督閉環(huán)。這必然導致內(nèi)部審計客戶服務發(fā)生巨大變化，由過去單一的投資者或經(jīng)營者增加至政府監(jiān)督、投資者、業(yè)務合作者、經(jīng)營者、企業(yè)各組織成員等，以助推企業(yè)改善管理、提高效率與效益、規(guī)避經(jīng)營風險。
（五）多元經(jīng)營風險使內(nèi)控與風險審計逐漸成為主流審計形式
企業(yè)在通過多元化經(jīng)營實現(xiàn)快速擴長的同時，可能面臨著傳統(tǒng)經(jīng)營模式下難以遇到的各種風險。為了防范風險，將在進行定期的風險評估與內(nèi)部控制評價的基礎止，依據(jù)高風險信息開展風險專項審計，以深入揭示風險影響因素及發(fā)生的可能性，制定或修定預案、制定或改進措施，確保實時有效控制；同時，針對重要管理領域組織開展內(nèi)部控制專項審計，以持續(xù)地挖掘內(nèi)控缺失缺陷，推動企業(yè)不斷地完善和優(yōu)化內(nèi)部控制。這種定期評價與專項審計形成互補、構(gòu)成循環(huán)監(jiān)督，缺一不可，其審計將是多元業(yè)務形態(tài)下的主流審計形式。
二、基于多元業(yè)務形態(tài)的審計監(jiān)督網(wǎng)絡的構(gòu)建目標
縱向推進各類專業(yè)審計的有效開展，橫向?qū)嵤┦虑笆轮惺潞笕^程監(jiān)督，縱橫構(gòu)建審計監(jiān)督主框架，在此基礎上，通過各種形式多維度發(fā)揮內(nèi)審綜合職能，形成定期與不定期、過程與非過程、全面與專項互動式的審計監(jiān)督網(wǎng)絡，滿足公司多元化業(yè)務發(fā)展形態(tài)下不同產(chǎn)業(yè)、不同組織、不同板塊、不同階段、不同層次的差異化管理需求，從根本上實現(xiàn)內(nèi)部審計對公司戰(zhàn)略與經(jīng)營的全面覆蓋、全程跟蹤，達到經(jīng)營效益與內(nèi)審效能的同步提升。
（一）豐富傳統(tǒng)審計內(nèi)涵
內(nèi)部審計需改變傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任、財務收支等審計模式下僅注重審查賬簿和報表數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系的做法，由簡單的數(shù)據(jù)復核及業(yè)績評價向多角度全面分析轉(zhuǎn)變，抓重點，深究根源，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略、運營，從發(fā)展環(huán)境、治理模式、組織架構(gòu)、管理制度、業(yè)務流程入手，揭示問題，提出建議，為經(jīng)營管理層提供有價值的專業(yè)而系統(tǒng)的決策依據(jù)。
（二）實施專項內(nèi)控審計
內(nèi)部審計要以強化企業(yè)內(nèi)部控制為重心，圍繞內(nèi)部控制的可控性與可操作性，選擇重要領域、經(jīng)常性業(yè)務實施專項內(nèi)控審計，針對管理優(yōu)先程度高的短板和弱環(huán)，以關(guān)鍵控制為切入點，實施追溯式測試，向深度挖掘，找出問題的根源，以持續(xù)地揭示內(nèi)控缺失缺陷，不斷地改善企業(yè)管理狀態(tài)，最終實現(xiàn)企業(yè)整體性閉環(huán)控制。
（三）推行重要風險審計
內(nèi)部審計應以風險為導向，并以防范風險為最終目的，針對重大事項、高風險隱患，推行前瞻性風險審計，采取因素分析法等專業(yè)分析工具，實施推理式審計。風險審計是指通過專業(yè)的手段全面系統(tǒng)地辨識風險因素或在定期風險評估的基礎上，對風險因素進行再辨識、分析、評價，以提示風險態(tài)勢，揭示剩余風險，提出風險控制或改進方案，并跟蹤推進，以消除或減少風險影響因素、降低發(fā)生的可能性，規(guī)避重大風險的發(fā)生。
（四）建立全程監(jiān)控機制
根據(jù)不同的管理目的、業(yè)務性質(zhì)及重要性效益性原則，建立事前事中事后全過程監(jiān)控機制，增加對戰(zhàn)略及經(jīng)營業(yè)務的事前監(jiān)督、預防管理，完善投資與經(jīng)濟行為的事中管理、事后評價，強化事后審計跟蹤，關(guān)注審計整改落實，多方式多視角實現(xiàn)審計監(jiān)督的全過程覆蓋。
（五）多維度打造審計職能平臺
內(nèi)部審計應根據(jù)審計職能新定位，建立審計互動平臺，與企業(yè)各管理職能各組織機構(gòu)聯(lián)通，加強審計溝通，做好專業(yè)指導，實施實務咨詢，與審計主線構(gòu)成互補互撐的工作大循環(huán)，使審計職能及各項工作形成一個有機的整體。
三、基于多元業(yè)務形態(tài)的審計監(jiān)督網(wǎng)絡的構(gòu)建方式
（一）縱向推進各類審計在多元業(yè)務形態(tài)下的有效開展
明確專業(yè)審計范疇，構(gòu)建專業(yè)審計模型，形成專業(yè)化審計業(yè)務結(jié)構(gòu)，即：傳統(tǒng)審計實施綜合性審計，重要領域、經(jīng)常性業(yè)務實施內(nèi)控審計，重大事項、高風險業(yè)務實施風險審計，以提高審計的效率與效果，強化審計的目的。
1．擴充傳統(tǒng)審計內(nèi)涵
以經(jīng)濟責任審計、財務收支審計為主的傳統(tǒng)審計主要采取“過去式”審計方式，缺乏預見性，對當前及后續(xù)經(jīng)營管理的指導作用有限。擴充內(nèi)涵是要求內(nèi)部審計在傳統(tǒng)審計方式基礎上，融合內(nèi)控審計與風險審計理念，對當前內(nèi)部控制的缺失缺陷客觀揭示，對可能存在的風險隱患及未來的不確定性進行分析、評價，并以提出管理建議為重點。這樣既對過去財務狀況、經(jīng)營成果進行確認，又對當前內(nèi)部控制狀況與潛在經(jīng)營風險進行描述、提示，使審計觸角從事后延伸至事中、事前，提升審計結(jié)論的全局性及審計建議的先導性，極大豐富了傳統(tǒng)審計內(nèi)涵，增加了報告的內(nèi)在價值，更好地為管理層后續(xù)經(jīng)營提供決策支持。
2．重要領域、經(jīng)常性業(yè)務實施內(nèi)控審計
（1）規(guī)范審計程序。內(nèi)部控制審計程序可參照傳統(tǒng)審計做法，考慮其特殊性按下述節(jié)點設計。首先開展問卷調(diào)查，在此基礎上進行初步分析確定訪談重點；第二步進行重點訪談并專題討論，分析訪談情況，選擇審計重點；第三步實施設計測試、穿行測試、符合性測試、實質(zhì)性測試，并專項討論整理審計小結(jié)，提出需整改內(nèi)容及管理建議草案，編制分報告；第四步集中進行綜合分析，確認重大缺失缺陷和一般性缺失缺陷，確定整改內(nèi)容，提出管理建議，匯總整理編制審計報告，報告經(jīng)交流、審批與整改通知書一并下達；第五步審計跟蹤，管理建議咨詢與整改內(nèi)容驗收。
（2）審計模板標準化。其一，結(jié)合內(nèi)控五要素，按該領域面臨的內(nèi)外部環(huán)境、管理與業(yè)務工作內(nèi)容及工作結(jié)果數(shù)據(jù)等設計調(diào)查問卷；其二，設計初步分析表，主要內(nèi)容應包括數(shù)據(jù)梳理分析、事態(tài)定性分析、調(diào)查發(fā)現(xiàn)的主要問題歸納、初步結(jié)論等；其三，設計重點訪談格式表，主要內(nèi)容應包括重點訪談內(nèi)容提綱、重點訪談分析結(jié)論；其四，按制度流程設計控制點、控制程序與措施、設計缺失缺陷、改進建議編制設計測試表；其五，按業(yè)務環(huán)節(jié)、控制點、控制目標、測試方法、測試結(jié)果等內(nèi)容設計穿行測試表；其六，按數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系設計符合性測試表；其七，按事物邏輯推理方法設計實質(zhì)性測試表等。
（3）突出專項與綜合分析。為了明晰審計思路，找準審計路徑，提高審計質(zhì)量，內(nèi)部控制審計應引入專項與綜合分析，在審計程序中相應增設該節(jié)點。通過專項討論分析梳理審計線索，不斷縮小目標范圍，找到最佳切入點，抓住審計的重點，挖掘重要業(yè)務環(huán)節(jié)的主要缺失缺陷；通過綜合分析，集思廣益，全面評價審計結(jié)論的客觀性、審計問題證據(jù)的詳實性、審計整改的可行性及管理建議的合理性。這種做法將大大提高審計的有效性，增加被審單位的認同感。
（4）創(chuàng)建新的報告形式。為了提升審計報告的內(nèi)在價值，增強報告的系統(tǒng)性、專業(yè)性、層次感，提高報告的審閱效果，針對內(nèi)部控制審計的目的，需改變傳統(tǒng)做法，推出報告表述方式多樣化，格式標準化的報告新模式。主要做法可考慮三點：一是對報告基本情況或內(nèi)部控制總體狀態(tài)的表述導入圖表分析法，以豐富報告的表述方式，使報告格式藝術(shù)化新穎化，報告內(nèi)容簡單明確，一目了然，可大大提高審閱興趣；二是對發(fā)現(xiàn)的問題，可采用同類問題合并分析、關(guān)聯(lián)問題聯(lián)動分析、無關(guān)問題針對分析的方法科學分析評價，并按業(yè)務環(huán)節(jié)關(guān)鍵控制點歸類，以揭示突出的重要的或具有代表性的缺失缺陷，增強問題的實質(zhì)性；三是將整改內(nèi)容與管理建議分開報告，結(jié)合管理改進難度與改進迫切度提出整改要求。
3．重大事項、高風險業(yè)務推行風險審計
風險審計是一個思維嚴謹，邏輯關(guān)系非常強的專業(yè)審計方式，對于許多企業(yè)來說還是一個全新的概念，尚無實踐經(jīng)歷，業(yè)內(nèi)也處于探索階段。在多元業(yè)務形態(tài)下可考慮按以下思路開展風險專業(yè)審計。
（1）合理確定風險審計對象。風險審計一般應以重大決策、重大投資、企業(yè)并購等事項或風險程度高且對企業(yè)可能構(gòu)成巨大影響的戰(zhàn)略、運營、財務、法律等風險隱患為題材，這樣既與內(nèi)控等其他專業(yè)審計范疇相區(qū)別，也有利于風險審計作用的發(fā)揮，實現(xiàn)防范重大風險的目的。（2）廣泛收集風險信息。風險審計不僅需要根據(jù)內(nèi)外部因素設計調(diào)查問卷，實施全面問卷調(diào)查，進行重點訪談，以充分地掌握與審計對象相關(guān)的信息，而且要通過網(wǎng)絡、行業(yè)信息、企業(yè)披露信息等補充收集宏觀經(jīng)濟形勢、國家政策、行業(yè)、市場等信息。（3）科學評估。為了保證評估結(jié)論的科學性，在審計調(diào)查的基礎上，應采取定量與定性相結(jié)合的方法，對風險因素和風險狀態(tài)進行分析評價。（4）客觀制定風險控制書。內(nèi)部審計應根據(jù)風險態(tài)勢選擇或調(diào)整應對策略，根據(jù)不同的影響因素及影響程度議定不同的控制措施，選擇不同的優(yōu)先管理策略，最終形成系統(tǒng)而專業(yè)化的控制方案。
（二）橫向貫穿事前事中事后審計在多元業(yè)務形態(tài)下的全程覆蓋
1．合理策劃事前事中事后審計
在多元業(yè)務形態(tài)下，由于控制面的擴寬、控制點的增加及其控制鏈條的延長，導致控制的復雜性上升、控制的難度增加，這要求內(nèi)部審計改變過去單純的事后監(jiān)督的做法，延伸審計視角，既要進行事后確認、評價及問題揭示，也要進行事前提示、預警及防范，同時還要進行事中控制監(jiān)督、抽查督導等。具體如何定義橫向監(jiān)督線及事前事中事后審計方式，應結(jié)合企業(yè)特性、管理重要性、控制需求而定，同時，在實際工作中審計節(jié)點和作用可能形成交叉，相關(guān)審計方式需選擇運用。
2．以各種途徑完善全過程監(jiān)督
除以審計方式進行全程監(jiān)督外，內(nèi)部審計還應輔以其他形式參與企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)營管理全過程，以實現(xiàn)內(nèi)部審計全程監(jiān)督的目的。可以考慮以下途徑：一是通過對企業(yè)預算、計劃的審查，參與戰(zhàn)略規(guī)劃編制及其對外投資、固定資產(chǎn)投資立項等專業(yè)評審，加大事前監(jiān)督力度，有效發(fā)揮內(nèi)部審計的預防功能，實現(xiàn)防范風險之目的。二是參與經(jīng)營等相關(guān)專項檢查和各類采購招投標以及經(jīng)濟合同簽訂評審等活動，以加強企業(yè)經(jīng)營專項工作及經(jīng)常性業(yè)務的事中監(jiān)督，推動企業(yè)預算與計劃的順利執(zhí)行。三是參與重大專項驗收，參與經(jīng)營業(yè)績評價與考核，完善事后監(jiān)督方式，實現(xiàn)PDCA閉環(huán)運轉(zhuǎn)。
（三）多維度打造多元業(yè)務形態(tài)下的審計職能平臺
1．注重溝通，搭建互動平臺
注重溝通，建立企業(yè)內(nèi)部審計互動平臺，是實現(xiàn)科學審計、提升審計能力、發(fā)揮審計作用、推動內(nèi)部審計發(fā)展的重要途徑。尤其是在多元業(yè)務形態(tài)的復雜組織架構(gòu)下，內(nèi)部審計必須建立良好的溝通機制，傳遞內(nèi)部審計文化、思想及目的，使審計與被審計目標一致，從而提升審計行為的認同度、支持度。通過互動平臺創(chuàng)建，架起內(nèi)部審計、企業(yè)管理層、經(jīng)營業(yè)務面間的橋梁，有利于審計環(huán)境的營造。
2．加強指導，扮好咨詢角色
現(xiàn)代內(nèi)部審計除監(jiān)督職能外，其指導與咨詢服務的地位越來越高，需求也越來越多，不論是在內(nèi)部審計業(yè)務中，還是在內(nèi)部控制與風險管理領域中將發(fā)揮重要的作用。在內(nèi)部審計業(yè)務中，內(nèi)部審計需指出問題風險、解釋審計建議、指導審計整改；在內(nèi)部控制領域，內(nèi)部審計應提供內(nèi)部控制專業(yè)培訓服務、指導設計內(nèi)部控制體系框架、咨詢解決內(nèi)部控制體系建設中的問題，發(fā)揮其總顧問作用，以促使企業(yè)按“內(nèi)部控制基本規(guī)范”的要求，并根據(jù)實際情況，建立合規(guī)、可行的內(nèi)部控制體系，并根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境、業(yè)務范圍等變化適時優(yōu)化內(nèi)部控制制度與流程體系；在風險管理領域中，由于風險管理工作專業(yè)性強，內(nèi)部審計應發(fā)揮專業(yè)老師的作用，積極做好全面風險管理理論與實務培訓，指導企業(yè)各組織機構(gòu)開展風險辨識、分析、評價、報告、預防工作。
3．善于引領，推出風控機制
在多元業(yè)務形態(tài)下，風險管理必要性突顯。內(nèi)部審計應積極發(fā)揮推動作用，定期與不定期進行風險分析，及時發(fā)布風險預警提示，引導企業(yè)各組織機構(gòu)對風險進行日常預防和管理。結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)營運作，編制高風險環(huán)節(jié)風險管理指引，設計并推出風險評估與報告、項目風險管理、投資風險控制、重大合同風險審核、重大風險責任管理、風險管理考核等機制，以推動企業(yè)全面風險管理，防范重大風險的發(fā)生。
4．推動信息化，實現(xiàn)自動監(jiān)控
現(xiàn)代化審計監(jiān)督網(wǎng)絡的構(gòu)建需要信息技術(shù)的支撐，而信息網(wǎng)絡是一個復雜、龐大的系統(tǒng)工程，需要循序漸進。首先內(nèi)部審計需推動內(nèi)部控制體系建設、優(yōu)化、標準化工作，其次內(nèi)部審計應倡導內(nèi)部控制電腦信息化，具體將過程審計的監(jiān)督節(jié)點與內(nèi)部控制的主節(jié)點及風險預警管理相融合設置電腦程序，全面規(guī)劃，并依據(jù)管理的重要性程度，分業(yè)務環(huán)節(jié)逐步實施，以構(gòu)建內(nèi)部審計、內(nèi)部控制、風險預警管理信息系統(tǒng)，全面實現(xiàn)企業(yè)運營的自動化監(jiān)控。
基于多元業(yè)務形態(tài)的審計監(jiān)督網(wǎng)絡將成為公司規(guī)模增長與業(yè)務多元發(fā)展趨勢下實現(xiàn)內(nèi)部審計立體防控、無縫監(jiān)督的產(chǎn)物。本文以多元擴張戰(zhàn)略給企業(yè)帶來的變化與沖擊為前提，以內(nèi)部審計現(xiàn)狀為基礎，闡述縱向推進專業(yè)化審計、橫向?qū)嵤┤^程監(jiān)督、多維度發(fā)揮審計監(jiān)督職能的方式，構(gòu)建立體式審計網(wǎng)絡，實現(xiàn)全面、全程監(jiān)督，為企業(yè)健康發(fā)展提供強大支撐。
